浙江公司失真案例.docx

浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团1999年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。1999年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45382万元、负债总计27296万元、所有者权益18086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。
    2000年7月，财政部门派出检查组对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20098万元、负债为15667万元、所有者权益为4431万元、利润总额为-3271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126％、74％、308％，利润虚增达3488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。

违纪事实
    一、违纪事实与手段
   （一）违规合并报表，夸大会计数字
JY集团1999年终编制会计报表时，未按《合并会计报表暂行规定》要求，将汇总单位间往来款项长期投资与实收资本等项目核对抵销，而是将集团和所属公司的会计报表相关项目简单相加，汇总成集团的合并报表，造成资产、负债和所有者权益重复计算，导致资产、负债、所有者权益分别夸大17836万元、10375万元、7461万元。
   （二）虚增资产
    1、凭空增加资产。1995年JY集团与浙江FY公司、涪陵市政府三方共同出资成立了涪陵YS联合公司。由于种种原因，该公司后被分立。分立时该公司有5家企业划归JY集团，这5家公司资产少于负债和所有者权益728万元。JY涪陵为将账作平，凭空将差额作其他流动资产增加处理，导致资产虚增728万元。
    2、经营性租赁作为固定资产入账。JY杭州将经营性租用的厂房价值2408万元，作增加固定资产和资本公积处理。
    3、固定资产清理未及时核销。JY嘉兴固定资产清理余额62万元，JY涪陵待处理流动资产损失229万元、待处理固定资产损失365万元，合计656万元长期挂帐，未按规定及时清理，虚增资产656万元。
   （三）转移收入，漏缴税收
    JY集团子公司JY涪陵是当地重点企业，享受政府税收优惠政策。为偷逃税收，JY集团采用了转移销售收入和费用的办法，将自己销售、自己收取货款的产品，通过开具JY涪陵的销售发票，转作JY涪陵的销售收入。1999年，JY集团共转移销售收入3784万元。同时为收回因转移销售收入所带走的经营利润，JY集团又将销售费用和管理费用812万元划转到JY涪陵账上列支，造成两个公司销售收入、成本费用严重失实，应缴未缴各项税款115万元。
   （四）随意核算成本、费用
    1、费用挂账。JY桐庐、JY涪陵将应计入损益的广告等费用挂账，造成利润虚增436万元。
    2、成本多列。JY杭州在结转销售成本时，多结转自制半成品222万元，致使自制半成品年末出现红字。
    3、费用变投资。在没有任何投资协议的情况下，JY集团擅自将应计入损益的待摊费用2499万元，转为对所属公司的投资核算，造成长期投资核算不实，虚增利润2499万元。
    4、少提或多提折旧。JY涪陵1999年少提折旧181万元，JY桐庐对融资租赁资产未计提折旧19万元，JY杭州对经营性租赁资产计提折旧77万元，少提或多提轧差后集团共少提折旧123万元，虚增了利润。
   （五）会计基础薄弱
    1、会计主管无证上岗，会计人员水平低下。会计工作是一项专业技术性很强的工作，但JY集团时任财务部经理，既无会计证及中级以上会计专业技术职务，也不熟悉财会业务、政策。他自己说：“我不懂会计业务，担任财务部经理只是起平衡和协调作用。”该集团所有会计人员无人具备中级以上会计专业技术职务。
    2、基本不对账。JY集团与子公司间自1998年以来基本未对账，母子公司账账不符情况突出。检查发现，JY集团账面反映对JY杭州投资1761万元，对JY涪陵投资1499万元，但两个子公司账面记载的分别为1260万元和1784万元，差额分别为501万元和285万元，原因无法说清。
    3、未按规定核算现金资产。盘查发现，该集团超限额存放现金，在45万元的现金结存中有白条抵库32万元。现金收支的原始凭证上未加盖现金收、付讫章，现金日记账未做到日清月结。银行存款日记账的会计凭证无编号，无法进行账证核对。
    4、账证不符。JY集团和子公司均存在用发票复印件、自制收款收据和白条作原始凭证的情况。有的记账凭证没有签章。如：在检查JY集团“应付福利费”时，账上记载1999年11月26日从JY杭州转入91万元，但检查人员要与相关会计凭证核对时，却找不到这份会计凭证。
    5、发票管理混乱。JY集团既未设置发票领用登记簿，也未指定专人保管，以致部分发票存根联丢失。1999年领购增值税发票7本，丢失存根联3本，领购零售发票80本，丢失存根联35本。
    二、违纪特点
    1、广泛性。JY集团会计信息失真表现在会计核算的各个环节，涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，涵盖了企业会计核算及财务管理的整个过程。
    2、浅显性。JY集团账务作假、会计信息失真的情况并不高明，多数手段技术含量低，比较真实地体现了该集团会计人员的业务水平。
    3、随意性。该集团许多账务的处理，体现了很大的随意性，会计人员作账时常脱离常规。

处理结果
    JY集团及其子公司会计信息失真的问题，严重违反了《会计法》等法律、法规的规定。2000年10月20日，财政部门依法对JY集团发出了处理决定。对虚假的财务问题要求其调整有关会计科目，补缴相关税收，责令其全面整改，并建议JY集团免去不符合任职条件的财务部经理职务。
    JY集团会计信息失真被公告后，对其造成了很大的影响，其市场形象和生产经营一度陷入危机。集团领导痛定思痛，打破用人上的家族制，重金聘请高级财会人员，全面负责和管理集团的财会工作，调离和辞退了不符合规定和要求的财会人员，全面制订和规范了集团会计信息流程操作制度，确保会计信息真实、合规，重塑企业形象。2003年，该集团下属JY杭州食品有限公司，经毕马威会计师事务所审计，成功地通过我国及新加坡证券监管部门审查，成为浙江省首家在新加坡上市的私营企业。

违纪动机及原因
    一、名利驱动是主要动机
    是否拥有一定的知名度，是民营企业生存发展需要考虑的重要外部环境，而外部发展环境将给企业带来间接的经济利益。JY集团作为民营企业的代表，在创业和发展过程中，自然也要求其在社会上的名声与地位。因此，1999年终编制会计报表时，为了业务扩张和贷款上的便利，同时也为了提高进一步的知名度和影响力，采用了简单加总的办法合并报表，重复计算资产，夸大了企业的规模。
    导致民营企业会计信息失真最直接的经济动机是少缴税金。JY集团为响应政府在三峡库区建立对口扶植企业的号召，成立了全资子公司JY涪陵。当地政府许诺，如果JY涪陵能完成政府下达的产值指标，就可以作为重点企业，享受一系列优惠政策。其中涉及税收方面的是实行定额缴税，每月缴足3万元税收后，其与税款可以名义缓缴实际不缴。由于JY涪陵自身难以完成当地政府所规定的产值指标，JY集团于是采用了向JY涪陵转移销售收入的办法，帮助JY涪陵完成产值指标，既获得社会赞誉，又得到税收优惠，少缴税金，可谓名利双收。
    二、家族式管理是直接原因
    在相当长的一段时间内，JY集团没有聘请具有专业技术资格、熟悉财务管理的会计人员，而是任用基本不懂财务会计的家族成员作为财务部经理。集团内会计人员无人具有中级以上专业技术职务，也未进行会计人员业务培训。由此造成会计人员业务水平低下、会计核算不规范的状况，直接导致该集团财务管理混乱：账账不符、账证不符、会计科目串户、日记账不能日清月结等。

教训与启示
    随着国有企业改制的不断深入，我国国有经济将从众多竞争性行业中逐渐退出，这对我国的民营经济无疑是一个绝好的发展机遇。民营企业在21世纪必将发挥愈来愈重要的作用。
    但是，由于受到民营业主个人意志的限制和利益驱动，民营企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱、会计信息严重失真现象在当前还普遍存在。而随着我国加入世贸组织，民营企业面对的是各大跨国公司争夺中国市场的激烈竞争。为此，民营企业必须不断加强企业内部财务管理，建立起一套完整、科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进民营企业快速、健康发展。JY集团会计信息失真案例以铁证事实说明了这一任务的紧迫性，通过它我们至少可以获得以下启示：
    一、民营企业要做强做大，必须突破家族式的用人制度
    民营企业多数属于业主制、家族制企业。家族制企业由它发展的条件和土壤，但它毕竟与现代企业制度有很大距离。随着竞争的日益激烈，特别是随着企业规模的逐渐扩大，技术上的逐渐升级，家族式管理越来越不适应经济全球化的环境和国际竞争的需要。家族式管理往往采用任人唯亲的管理方法，不利于吸引高技术和高级管理人才，已成为民营经济的发展障碍。民营企业要增强市场竞争力，要做强做大，获得长足的发展，就必须突破管理资源内生性“瓶颈”，走管理资源社会化之路。必须克服人事管理上的家族式，用现代公司制方式进行人力资源的设计和管理，建立新型的劳资关系，按社会化、市场化的原则，广纳各类才俊，为企业所用。
    二、应切实加强对民营企业的会计监督和指导
    JY集团也算国内民营企业的佼佼者，其当时财务管理薄弱、会计核算不规范问题，在众多民营企业中具有很强的代表性。近年来，当民营企业逐步做大做强时，对其会计监督和指导却显得相对弱化和滞后，缺乏全面系统的管理监督，也很少对他们进行会计辅导。民营企业会计信息质量不高，监管部门有不可推卸的责任。会计信息失真、财务管理薄弱已经成为制约民营企业发展的“瓶颈”，随着民营企业在国民经济中所占地位的不断提高，监管部门应切实加强对民营企业会计工作的监督和指导。
监管者应在以下方面采取行动，为民营企业的发展创造良好的外部环境：
    1、从法制上强制性要求某一规模以上的企业必须设置财务人员，对企业的经营活动进行会计记录、核算、反映。我国的《企业会计制度》要求在全国实行统一的企业会计制度，但却把以民营企业为主体的小规模企业排除在外。这样，在国家政策上给人一种错觉：中小规模的民营企业不需要健全的会计制度，这在社会意识上不利于民营企业建立健全的会计制度。要改变这种状况，就必须从法制的高度来引导公众重视建立企业会计制度的必要性。
    2、对民营企业开放资本市场，为其提供更多的融资渠道，以形成对民营企业会计信息的需求，为其创造一个好的市场环境，使会计制度对企业的有利性突显出来，从而促使民营企业主动建立和完善其会计制度。
    3、加强会计人才的社会化培训，为民营企业建立健全的会计核算体系提供必要的外部条件。
    三、民营企业管理者应重塑管理理念，强化财务管理
    健全的会计核算体系是企业提高管理水平的重要内容，它有利于民营企业建立内部控制机制，使其获得更多的对外融资机会。
    JY集团财务会计工作薄弱的原因是多方面的，首要的一条是管理者不重视财务管理。他们往往将业务经营、市场开拓、品牌战略视为企业发展的头等大事，弱化了财务会计在企业中的地位，忽视了财务管理在企业发展中的重要作用。正如JY集团董事长所言：“市场经营，我跌打滚爬了几十年，有经验，但财务会计我真的不懂，反正钱总是在自己的口袋里，出不了大事情，正所谓肉总烂在锅里嘛。”所以，民营企业要想进一步发展，就必须转变管理理念，真正树立“管理就是生产力”的思想，彻底摒弃“肉总烂在锅里”的经营理念，加强会计核算，强化财务管理在企业管理中的核心地位，向财务管理要效益。
    四、要正确认识监督检查与服务的关系
    监督与服务有矛盾，但根本目的是一致的，监督只是促进规范的一种手段，目的是为了纠正偏差，促进管理的规范，提高工作的效率与效益，与直接意义上的服务是一致的。
    民营企业会计工作是地方财政、经济工作的基础性组成部分，财政部门作为会计工作的主管机关，要有全局观念和服务意识，应与税务、工商、银行、社会中介机构等有关部门通力合作，协调好工作关系，调动各方面的积极性共同协助指导好民营企业会计工作。
    对JY集团会计信息质量的监督检查，促使该集团决策层痛定思痛，改变用人观念，更新管理理念，全面整章建制，为企业的长远发展奠定基础。正如检查结束后JY集团总经理所说：“以前我们的工作重点在经营上，这次检查，让我们认识到了加强财务管理、规范会计核算的重要性。企业如果不抓财务管理、会计核算，最终要走向失败。我们要改变只要赚到钱，内部不管怎么管，钱总在自己的口袋里，出不了大事情的观念，为拓宽企业发展争取空间。”