营业税案例分析PPT课件.ppt

营业税税实例分析例分析实例解析例解析 例一例一 A A建筑公司，建筑公司，20092009年年发生以下生以下业务：（1）与）与B公司公司签订甲工程，甲工程，为土建工程，收取工程款土建工程，收取工程款1000万元，其中万元，其中劳务费600万元，材料万元，材料费300万元，外万元，外购设备100万元；万元；B公司公司为工程提供材料价工程提供材料价值为300万元，万元，设备价价值500万元。万元。（2）与）与C公司公司签订乙工程，乙工程，为玻璃幕玻璃幕墙安装工程，收取工程安装工程，收取工程款款300万元，其中自万元，其中自产玻璃幕玻璃幕墙250万元，安装万元，安装费50万元。万元。（3）与）与D公司公司签订丙工程，丙工程，为装装饰工程，收取工程款工程，收取工程款100万万元，其中材料款元，其中材料款40万元，万元，劳务费60万元；万元；D公司提供材料公司提供材料价价值100万元。万元。上述三个工程均在上述三个工程均在2009年完工。年完工。试问：A A公司公司20092009年如何年如何缴纳营业税？税？实例解析例解析 分析：分析：（1）A公司提供的是土建公司提供的是土建劳务，不是装，不是装饰劳务，提供土建，提供土建劳务的同的同时，销售的是外售的是外购货物，不是自物，不是自产货物，根据物，根据细则第十六条第十六条“纳税人提供建筑税人提供建筑业劳务（不含装（不含装饰劳务）的，其）的，其营业额应当包括工程所用原材料、当包括工程所用原材料、设备及其他物及其他物资和和动力价力价款在内，但不包括建款在内，但不包括建设方提供的方提供的设备的价款的价款”的的规定，定，A公公司司应以以1000万元万元+300万元万元为营业额缴纳营业税。税。实例解析例解析 （2）A公司公司销售的是自售的是自产的玻璃幕的玻璃幕墙，因此根据，因此根据细则第七条第七条“纳税人的下列混合税人的下列混合销售行售行为，应当分当分别核算核算应税税劳务的的营业额和和货物的物的销售售额，其，其应税税劳务的的营业额缴纳营业税，税，货物物销售售额不不缴纳营业税；未分税；未分别核算的，由主核算的，由主管税管税务机关核定其机关核定其应税税劳务的的营业额：（一）提供建筑：（一）提供建筑业劳务的同的同时销售自售自产货物的行物的行为”的的规定，定，A公司公司应以以50万元万元为营业额缴纳营业税。税。实例解析例解析 （3）A公司提供的是装公司提供的是装饰劳务，且没有，且没有销售自售自产货物，物，根据条例第五条根据条例第五条“纳税人的税人的营业额为提供提供应税税劳务、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产收取的全部价款和价外收取的全部价款和价外费用用”的的规定，定，A公司公司应以以100万元万元为营业额缴纳营业税。税。实例解析例解析 例二例二 甲运甲运输企企业从事海洋运从事海洋运输，2009年年1月月4日受乙公司日受乙公司委托从上海出委托从上海出发运运货到美国，运到美国，运费为100万元。甲企万元。甲企业2009年年1月月6日开始运日开始运输，2月月2日抵达目的地。期日抵达目的地。期间1月月7日收到乙公司运日收到乙公司运费50万元，万元，2009年年1月月25日收到运日收到运费20万万元，元，2009年年2月月10日收到运日收到运费30万元。万元。试问：甲企：甲企业1 1月份月份营业额是多少？是多少？实例解析例解析 分析：分析：甲企甲企业1月月6日开始运日开始运输，说明已明已经开始提供运开始提供运输劳务，那么那么对其其2009年年1月月7日和日和1月月25日收到的乙公司的运日收到的乙公司的运费50万元和万元和20万元，根据万元，根据细则第二十四条第二十四条“收收讫营业收入款收入款项，是指是指纳税人税人应税行税行为发生生过程中或者完成后收取的款程中或者完成后收取的款项”的的规定，定，应于收到款于收到款项的当天作的当天作为纳税税义务发生的生的时间，而不是等到全部运而不是等到全部运输劳务完成以后（完成以后（2月月2日抵达目的地）。日抵达目的地）。因此，本案甲企因此，本案甲企业营业额是是50万元万元+20万元万元=70万元。万元。实例解析例解析 例三例三 A公司公司2009年年2月月5日承担了日承担了B公司委托的一公司委托的一项设计任任务，合同价款，合同价款200万元，合同万元，合同约定定2009年年2月月10日日B公公司要付款司要付款50万元，但万元，但实际到到2009年年3月月7日才付。日才付。试问：A A公司公司2 2月份的月份的营业额是多少？是多少？实例解析例解析 分析：分析：虽然然A企企业收到款收到款项的的时间在在2009年年3月月7日，但由于日，但由于其其2月月5日开始提供日开始提供设计劳务，并，并约定定2009年年2月月10日委托日委托方要付款方要付款50万元，根据万元，根据细则第二十四条第二十四条“取得索取取得索取营业收收入款入款项凭据的当天，凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天面合同确定付款日的当天”的的规定，无定，无论款款项是否收到，其是否收到，其50万元的万元的纳税税义务发生生时间应为2009年年2月月10日而非日而非2009年年3月月7日，因此，日，因此，A公司公司2月月份的份的营业额是是50万元。万元。实例解析例解析 例四例四 A A房地房地产开开发公司公司20092009年年发生以下生以下业务：（1 1）与）与B B公司公司签订售房售房协议，商定售价，商定售价15001500万元，万元，产权已已过户，已收到，已收到10001000万元，剩余万元，剩余500500万元万元约定定20092009年年1010月月3131日日前支付，但前支付，但20092009年底前年底前B B公司仍未支付。公司仍未支付。（2 2）20092009年年6 6月月5 5日与日与C C公司公司签订售房售房协议，并收到定金，并收到定金200200万元。万元。（3 3）与）与D D公司公司签订售房售房协议，商定，商定D D公司在公司在20092009年年1212月月3131日日前支付前支付20002000万元万元预付款，付款，实际A A公司只收到公司只收到10001000万元，剩万元，剩余余10001000万元万元D D公司未支付。公司未支付。（4 4）20092009年年5 5月月1010日将两套房屋（价日将两套房屋（价值140140万元）捐万元）捐赠给福福利院使用，利院使用，20092009年底前未年底前未办理理产权过户手手续。试问：如何确定：如何确定A A公司公司20092009年度年度营业额？实例解析例解析 分析：分析：（1）产权已已过户，说明明销售不售不动产行行为已已经完成，完成，虽然只收到然只收到1000万元，但剩余万元，但剩余500万元万元约定定2009年年10月月31日前支付，根据日前支付，根据细则第二十四条第二十四条“取得索取取得索取营业收入款收入款项凭据的当天，凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天面合同确定付款日的当天”的的规定，剩定，剩余余500万元的万元的纳税税义务发生生时间为2009年年10月月31日。日。（2）收到定金）收到定金200万元，定金属于万元，定金属于预收款范畴，因此，收款范畴，因此，根据根据细则第二十五条第二十五条“纳税人税人转让土地使用土地使用权或者或者销售不售不动产，采取，采取预收款方式的，其收款方式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天收款的当天”的的规定，确定，确认2009年年6月月5日日为纳税税义务发生生时间。实例解析例解析 （3）商定）商定D公司在公司在2009年年12月月31日前支付日前支付2000万元万元预付款，付款，实际A公司只收到公司只收到1000万元，根据万元，根据细则第二十五第二十五条条“纳税人税人转让土地使用土地使用权或者或者销售不售不动产，采取，采取预收款收款方式的，其方式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天收款的当天”的的规定，只确定，只确认此此1000万元万元发生生纳税税义务，未支付的，未支付的1000万万元不予在当年确元不予在当年确认。（4）捐）捐赠给福利院使用的两套房屋，福利院使用的两套房屋，2009年底前未年底前未办理理产权过户手手续，根据，根据细则第二十五条第二十五条“纳税人将不税人将不动产或者土地使用或者土地使用权无无偿赠送其他送其他单位或者个人的，其位或者个人的，其纳税税义务发生生时间为不不动产所有所有权、土地使用、土地使用权转移的当天移的当天”的的规定，当年没有定，当年没有发生生纳税税义务。实例解析例解析 例五例五 A公司是一个具有特公司是一个具有特级建筑建筑资质的施工企的施工企业，2009年年发生以下生以下业务：（1）2009年年6月月1日与日与B公司公司签订甲工程甲工程项目，合同目，合同总价款价款1000万元。万元。6月月15日收到日收到预收款收款300万元，万元，7月月1 日开工。日开工。当年完工当年完工20%，按，按200万元申万元申报缴纳营业税。税。（2）2009年年4月月1 日与日与C公司公司签订乙工程乙工程项目，合同目，合同总价款价款3000万元，万元，4月月20日开工，日开工，预计在在2010年完工。合同年完工。合同约定定5月月6 日日C公司支付工程款公司支付工程款1000万元，万元，实际到年底前只收到年底前只收到到600万元。按万元。按600万元申万元申报缴纳营业税。税。（3）2009年年1月月1日与日与D公司公司签订丙工程丙工程项目，合同目，合同总价款价款500万元。万元。1月月1 日开工，并于日开工，并于2009年年5月月30日完工。日完工。4月月3日收到日收到400万元工程款，尚余万元工程款，尚余100万元未万元未结算，双方未算，双方未约定具体付款定具体付款时间，按，按400万元申万元申报缴纳营业税。税。试问：A A公司上述做法正确公司上述做法正确吗？为什么？什么？实例解析例解析 分析：分析：（1）A公司的做法是公司的做法是错误的。的。虽然当年完工然当年完工20%，但，但其当年收到的其当年收到的预收款收款为300万元，根据万元，根据细则第二十五条第二十五条“纳税人提供建筑税人提供建筑业或者租或者租赁业劳务，采取，采取预收款方式的，收款方式的，其其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天收款的当天”的的规定，定，应按按300万元申万元申报缴纳营业税。税。（2）A公司的做法是公司的做法是错误的。工程开工收到的款的。工程开工收到的款项不不是是预收款，根据收款，根据细则第二十四条第二十四条“取得索取取得索取营业收入款收入款项凭据的当天，凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天面合同确定付款日的当天”的的规定，定，应按按1000万元申万元申报缴纳营业税。税。实例解析例解析 （3）A公司的做法是公司的做法是错误的。的。A公司公司2009年年5月月30日已日已完工，不完工，不仅实际取得的取得的400万元万元应当当缴纳营业税，税，对尚未尚未收取的收取的100万元也万元也应该根据根据细则第二十四条第二十四条“未未签订书面面合同或者合同或者书面合同未确定付款日期的，面合同未确定付款日期的，为应税行税行为完成的完成的当天当天”的的规定，于定，于5月月30日完工的当天确日完工的当天确认纳税税义务发生，生，并按并按规定申定申报缴纳营业税。税。实例解析例解析 例六例六 A公司为具有建筑资质的企业，2009年3月发生以下经济业务：（1）将承接C公司造价为5000万元的工程，部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元，另支付工程设计费20万元，保险费50万元。部分分包给某个人G施工，结算价款为50万元，（2）将承接D公司造价为2000万元的工程，全部转包给E公司施工，结算价款为1500万元，（3）将承接F公司造价为3000万元的工程，部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元；B公司又将工程部分分包给E公司，支付价款800万元。假设上述支付款项均取得合法有效凭证。试问：如何确定A、B、E公司及G的营业额？实例解析例解析 分析：分析：（1 1）A A公司将承接的工程分包公司将承接的工程分包给B B公司而支付的工程款公司而支付的工程款10001000万元可以从其万元可以从其营业额中扣除，支付的工程中扣除，支付的工程设计费、保、保险费以及支付以及支付给个人的分包工程款不得从其个人的分包工程款不得从其营业额中扣除；中扣除；B B公司公司应按按10001000万元自行申万元自行申报缴纳营业税，税，G G应按按5050万元自万元自行申行申报缴纳营业税。税。（2 2）A A公司将工程公司将工程转包支付的包支付的转包工程款包工程款15001500万元不得从万元不得从其其营业额中扣除，中扣除，应以以20002000万元万元为营业额申申报缴纳营业税；税；E E公司公司应就其就其转包收入包收入15001500万元全万元全额申申报缴纳营业税。税。（3 3）A A公司公司应以以30003000万元扣除其支付的分包工程款万元扣除其支付的分包工程款10001000万万元后的余元后的余额20002000万元万元为营业额；B B公司公司虽然是分包然是分包单位，位，但也可以扣除其支付的分包工程款但也可以扣除其支付的分包工程款800800万元后的余万元后的余额确定确定营业额；E E公司公司应就其分得的工程价款就其分得的工程价款800800万元自行申万元自行申报缴纳营业税。税。实例解析例解析 综上所述，A公司的营业额=5000-1000+2000+3000-1000=8000万元B公司的营业额=1000+1000-800=1200万元E公司的营业额=1500+800=2300万元G的营业额=50万元实例解析例解析 例七例七 A公司为货物运输业自开票纳税人，B公司为货物运输业代开票纳税人。A公司承接C公司货物运输业务，结算价款1000万元，将其中部分运输业务分给B公司来完成，支付价款200万元；B公司又将一部分运输业务分给D公司来完成，支付价款50万元。假设上述支付款项均取得合法有效凭证。试问：如何确定A、B公司的营业额？实例解析例解析 分析：A公司作为货物运输业自开票纳税人，其支付给分运人的200万元运费可以在计算营业额时扣除，即应以1000万元扣除200万元后的余额800万元为营业额；B公司由于是代开票纳税人，因此在计算营业额时不得扣除分给D公司的50万元运输，应以200万元为营业额。