第章财务报告PPT课件.ppt

第10章 财务报告 内内容容导导图图资资 产产负债表负债表利润表利润表财务状况事项事项交易交易会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财产清查财产清查会计报告经营成果会计目标会计目标财务报表概念及列报要求10.1财财务务报报告概述告概述了解了解资产负债表格式及列示方法10.2资产负债表的列示资产负债表的列示掌握掌握利 润 表格 式 及列 示 方法10.3利润表的列示利润表的列示掌握掌握报 表 附 注格 式 与 披露方法10.4财务报表附注披露财务报表附注披露了解了解110.1 财务报告概述 10.1.1 财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及其构成（1）定义：又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务状况经营成果现金流量某一会计期间某一特定日期填制填制记账记账凭证凭证取得或取得或填制原填制原始凭证始凭证登记登记会计会计账簿账簿编制编制财务财务报告报告事项事项交易交易A会计期间会计期间B会计期间会计期间2对财务报告定义的理解1）财务报告应当是对外报告（内部报告不属于财务报告，如财产清查结果报告等）2）应当是综合反映企业的生产经营状况（不同于会计凭证、账簿中反映的分散信息）3）必须形成一套系统的文件（报表及附注等）资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注财财务务报报告告3（2）财务报告的构成 包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。1）财务报表：用以报告会计信息的表格 2）报表附注：对报表项目详细情况的说明 财财务务报报告告资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注3）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息：如企业名称、所在地、经营活动内容等43.财务报告的作用 A 有助于投资者和债权人作出投资和贷款等经济决策 财务会计报告B 有助于政府经济管理部门作出宏观经济调控等经济决策 C 有助于社会公众（供应商、客户等）作出相应的经济决策资产负债表财务状况利润表经营成果现金流量表现金流量所有者权益变动表所有者权益会计信息附 注附 注附 注附 注企业企业可参见企业会计准则关于会计目标的规定5四张报表企业企业10.1.2 财务报表的种类与列报要求1.财务报表的种类（1）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日年度报表中期报表月度月度财务财务报告报告季度财季度财务报告务报告半半 年年 度度财务报告财务报告年度财务报告前三张报表6（2）按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。财务报表合并财务报表母公司母公司财务报表财务报表财务报表控制子公司子公司子公司个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。合并报表：母公司及子公司合并财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。7 2.财务报表列报的基本要求 列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。会计报表报表附注列示在会计报表中列报有关信息披露在会计报表附注中列报有关信息财务报表列报 财务报表列报应遵循以下基本要求8（1）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量具体准则具体准则账 簿初始确认初始确认初始计量初始计量会计记录会计记录报 表会计报告会计报告再次确认再次确认再次计量再次计量具体准则具体准则9（2）应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。企业会计准则规范的是持续经营条件下的企业对其交易和事项确认、计量及报告。按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量 资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量 经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体持续经营持续经营事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告非持续经营非持续经营破产破产清算清算10（3）遵循重要性要求进行报表项目列报 项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 存货应付职工薪酬（略）（略）报表项目报表项目11 判断项目重要性的标准：首要标准如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，该项目就具有重要性。具体标准：是否影响信息使用是否影响信息使用者进行经济决策？者进行经济决策？是否是否重要重要？事项事项交易交易如企业的主营业务和非主营业务，一般前者为重要项目 项目性质项目性质金额大小金额大小项目金额较大的项目一般为重要项目 12 重要性在项目列报中的体现 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 存货应付职工薪酬（略）（略）报表项目性质或功能不同的项目单独列报。如应收账款、固定资产、应付账款等。性质或功能相同项目合并列报。如货币资金和存货等报表项目13（4）遵循一致性要求并列报比较信息1）应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅是项目名称的一致，而且包括项目的分类、排列顺序等方面的一致，还包括采用会计政策方面的一致。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）项目名称、分项目名称、分类和排列顺序类和排列顺序等方面的一致等方面的一致本期本期上期上期项目名称、分项目名称、分类和排列顺序类和排列顺序等方面的一致等方面的一致本期本期上期上期142）应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）本期上期列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策本期上期15（5）遵循项目金额间不得相互抵消列报要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。16（6）遵循财务报表表首的列报要求 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）表首正表报告企业名称资产负债表日货币名称和 单 位17资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少（7）遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。企业企业1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日年度报表不满一个完整年度的报表1810.2 资产负债表的列示 10.2.1 资产负债表的定义与列示要求1.定义：反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期：会计期末的最后一天企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表企业企业192.资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产（略）应收账款非流动负债：非流动负债：（略）（略）非流动资产非流动资产：所有者权益：所有者权益：固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计A可以提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息 B 可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息 C 可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息 D 可以提供进行财务分析的有关数据资料 流动资产比率：（流动资产合计资产总计)100%，据此可判断企业经营活力的强弱。资产负债率(负债合计资产总计)100%据此可判断企业偿债能力的强弱。203.资产负债表列报的总体要求 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款（略）（略）非流动资产非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计资 产所有者权 益负 债（1）分类别列报（2）按流动性列报（3）按组成项目列报2110.2.2 资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列示格式（1）基本列示格式账户式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列22 报告式资产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产：货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列只起报告财务状况作用，不强调双方相等关系23（2）列示比较信息 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债及所有者权益总计本期上期本期上期 【例】某企业2012年年末资产总额为1 200万元，年初资产总额为1 000万元。假定本年度中没有新的资本金投入，也没有新的负债。说明企业本年资产净增加200万元，取得了比较好的经营业绩。列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策特别提示242.资产负债表的基本内容 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款（略）预收账款非流动资产非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计资产的结构状况所有者权益的结构状况负债的结构状况25 10.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法 进行资产负债表的列示主要是填写该表中各项目的“期末余额”和“年初余额”。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款1.各项目“年初余额”栏的列示方法（见下页图示）26 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）根据上年末“资产负债表”上 的“期末余额”填列根据本期有关账户的期末余额直接或计算填列 各项目“期末余额”栏的基本列示方法(见上图)一般可直接抄列。若项目内容有变化可在调整后填列272.各项目“期末余额”栏的列示方法（1）根据有关总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产80 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款（略）固定资产清理20 000（略）（略）交易性金融资产 余额 80 000固定资产清理 余额 20 00028 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款60 000 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付票据30 000 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）（2）根据有关总账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 60 000应付票据 余额 30 00029A、根据总账科目余额直接填列交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、库存股等30（3）根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 18 000短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金 期末余额 3 000 银行存款 期末余额 10 000其他货币资金 期末余额 5 000 相加在没有“存货跌价准备”的情况下，可根据“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末余额加计汇总填列31库存现金银行存款其他货币资金可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备材料采购、原材料、周转材料、库存商品、发出商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本存货跌价准备根据有关科目期末余额填列32B、根据总账科目余额计算填列长期股权投资长期股权投资减值准备无形资产（续1）在建工程在建工程减值准备持有至到期投资持有至到期投资减值准备累计摊销固定资产累计折旧固定资产减值准备无形资产减值准备33B、根据总账科目余额计算填列长期应付款未确认融资费用本年利润利润分配（续2）根据有关科目期末余额填列根据有关科目期末余额填列根据有关科目期末余额填列34 （4）根据有关明细账户期末余额计算填列 【例101】“应付账款”和“预付账款”应付账款H企业 期末余额期末余额 12 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额期末余额 20 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额期末余额 1 000 （应付性质）预付账款D企业 期末余额期末余额 4 000 （预付性质）应付账款W企业 期末余额期末余额 30 000 （应付性质）预付账款预付账款 期末余额期末余额 3 000 （预付性质）应付账款应付账款 期末余额期末余额 38 000 （应付性质）总账账户总账账户明细账户明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！余额方向正常性质不变性质相同性质相同合计 16 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预付预付账款账款”项项目目合计 51 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应付应付账款账款”项项目目正常方向余额反常方向余额反常正常352024/2/27 周二36C、根据明细科目余额计算填列根据“应收账款”和“预收账款”所属有关明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。根据“预付账款”和“应付账款”所属有关明细科目期末借方余额合计填列根据“应付账款”和“预付账款”所属有关明细科目期末贷方余额合计填列根据“预收账款”和“应收账款”所属有关明细科目期末贷方余额合计填列37 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付账款 51 000 应收票据预收账款应收账款预付账款16 000（略）非流动资产：固定资产其他应付款 预提费用（略）应付账款F企业 期末余额期末余额 20 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额期末余额 1 000 （应付性质）应付账款W企业 期末余额期末余额 30 000 （应付性质）应付账款H企业 期末余额期末余额 12 000 （预付性质）预付账款D企业 期末余额期末余额 4 000 （预付性质）相加相加38 应收账款A企业 期末余额期末余额 10 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额期末余额 15 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额期末余额 2 000 （预收性质）预收账款 V 企业 期末余额期末余额 7 000 （预收性质）预收账款 U企业 期末余额期末余额 4 000 （应收性质）合计 29 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计 9 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预收预收账款账款”项项目目应收账款应收账款 期末余额期末余额 23 000 （应收性质）预收账款预收账款 期末余额期末余额 3 000 （预收性质）总账账户总账账户 【例102】“应收账款”和“预收账款”明细账户明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！余额方向正常性质不变性质相同性质相同正常反常反常正常39 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产（略）应收票据预收账款 9 000应收账款 29 000存货（略）非流动资产：固定资产其他应付款 预提费用（略）应收账款A企业 期末余额期末余额 10 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额期末余额 15 000 （应收性质）预收账款 U企业 期末余额期末余额 4 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额期末余额 2 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额期末余额 7 000 （预收性质）相加相加40 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额50000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额10000元；“预付账款”明细科目借方余额60000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目借方余额80000元，“预付B工厂账款”明细科目贷方余额20000元。则该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。例题70000 （5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列长期借款 期末余额 80 000 长期借款A 期末余额 50 000 长期借款-B 期末余额 30 000 还款期一年以上一年内到期应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目总 账明细账42D、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期待摊费用“长期待摊费用”中将于1年内到期部分长期借款“长期借款”中将于1年内到期部分长期应收款未实现融资收益坏账准备应付债券“应付债券”中将于1年内到期部分43 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债 50 000非流动负债：非流动负债：长期借款 30 000（略）（略）长期借款 期末余额 80 000 长期借款B 期末余额 30 000 还 款 期一年以上长期借款 A 期末余额 50 000 一年内到期44 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收账款应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：固定资产45 000其他应付款 预提费用 固定资产 期末余额 90 000 累计折旧 期末余额 40 000 固定资产减值准备 期末余额 5 000 相减 调调整整(备备抵抵)账账户户被调整账户（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列45（7）综合运用上述各种填列方法分析填列 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收账款应付账款（略）（略）存货47 000（略）非流动资产：固定资产其他应付款（略）原材料 期末余额 27 000 生产成本 期末余额 3 000 库存商品 期末余额 20 000 相减 存货跌价准备 期末余额 3 000 相加46（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计数：按所包含项目计算填列各总计数：可按以上各合计数计算填列47 10.2.4 资产负债表列示举例 【例103】盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表102所示。根据所给资料编制该企业2012年12月的资产负债表见表103。48 资产负债表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 应根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据该明细账户余额填列特别提示4910.3 利润表的列示10.3.1 利润表的定义与作用1.定义：利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间：月度、季度、半年度、年度企业经营成果：利润（或亏损）收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表企业企业502.利润表的作用 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润收入收入费用费用收入收入损失损失费用费用利得利得（1）可以提供企业一定会计期间收入和费用信息（2）可以提供企业一定会计期间的经营成果信息（3）可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料 利润表利润表2011年净利润：400万利润表利润表2012年净利润：420万利润表利润表2013年净利润：450万513.费用在利润表列示中的特别要求 根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。在一般企业，其活动通常可以划分为生产、销售、管理和融资等，在每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同。因此，按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。5210.3.2 利润表的列示格式和基本内容1一般企业利润表的列示格式（1）利润表格式的种类（见下页图示）53 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算，从而得出最终成果 能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容日常活动实现的利润非日常活动非日常活动产生的利润产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得 企业常用格式多步式利润表54 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、收入 营业收入 营业外收入 公允价值变动收益 投资收益收入合计收入合计 二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等费用合计费用合计 三、净利润 单步式利润表以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用净利润收入费用55（2）利润表比较信息的列示 利 润 表 会企02表 编制单位：20年月 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润同时列示比较数据的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。特别提示56 2.利润表的基本内容 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润收入费用收入损失净利润费用利得构成营业利润的各项要素构成利润总额的各项要素构成净利润的各项要素5710.3.3 一般企业利润表的基本列示方法 1.各项目“上期金额”的列示方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加（略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列 “上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。582.各项目“本期金额”的列示方法（1）根据当期有关账户的发生额直接填列 （1）根据有关账户的发生额直接填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益投资收益二、营业利润 加：营业外收入营业外收入 减：营业外支出营业外支出三、利润总额 减：所得税费用所得税费用四、净利润直接填列损失时用“”填列管理费用 期末余额 40 000营业税金及附加 期末余额 75 000销售费用 期末余额 60 000财务费用 期末余额 10 000营业外支出 期末余额 7 500所得税费用 期末余额 75 625 投资收益 期末余额 140 000营业外收入 期末余额 30 000 75 000 60 000 40 000 10 000 140 000 30 000 7 500 75 62559（2）根据有关账户的发生额加计汇总填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 75 000 销售费用 60 000 管理费用 40 000 财务费用 10 000 加：投资收益 140 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 7 500三、利润总额 减：所得税费用 75 625四、净利润 主营业务收入 期末余额 500 000其他业务收入 期末余额 120 000主营业务成本 期末余额 225 000其他业务成本 期末余额 70 000620 000295 000汇总填列60（3）根据本表有关数据计算填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 75 000 销售费用 60 000 管理费用 40 000 财务费用 10 000 加：投资收益 140 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 7 500三、利润总额 减：所得税费用 75 625四、净利润 620 000295 000280 000302 500226 875按照本表规定步骤计算填列亏损时用“”填列营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润6110.3.3 利润表列示举例 【例104】根据所给资料编制盛荣公司2012年12月的利润表。1.该企业2011年12月的利润表见表1052.该企业2012年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表1063.盛荣公司2012年12月的利润表见表107 62 利润表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示 收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目。例如：特别提示 投资收益 25 000 225 000 200 000填入“利润表”中的“投资收益”项目6310.4 财务报表附注披露 10.4.1 财务报表附注的定义与披露要求1.财务报表附注的定义 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注资产负债表资产负债表财务状况财务状况现金流量表现金流量表现金流量现金流量利润表利润表经营成果经营成果所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益所有者权益642.财务报表附注披露的基本要求 资产负债表资产负债表财务状况财务状况现金流量表现金流量表现金流量现金流量利润表利润表经营成果经营成果所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益所有者权益（1）应做到定量信息与定性信息结合（2）应按一定结构进行系统合理排序（3）应与相关财务报表相互参照 附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注 会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）；（二）遵循企业会计准则的声明；（三）重要会计政策的说明；（四）重要会计估计的说明；（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表中列示的重要项目的进一步说明等。6510.4.2 附注披露的内容 报表重要项目的说明 其他相关信息 报表编制基础及企业的基本情况等 对报表中重要项目进行详细说明 附 注财务报表会计报表附注的内容（一）财务报表的编制基础（二）遵循企业会计准则的声明；（三）重要会计政策的说明；（四）重要会计估计的说明；（五）会计政策和会计估计变更 以及差错更正的说明；（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（八）其他内容：1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。2.其他信息：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称等。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表中列示的重要项目的进一步说明等。6610.4.3 财务报表附注披露的内容与方法 1.资产负债表附注的披露（1）应收账款的披露应收账款按账龄结构披露的格式账龄结账龄结构构期末期末账账面余面余额额年初年初账账面余面余额额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 计67应收账款按客户类别披露的格式客客户类别户类别期末期末账账面余面余额额年初年初账账面余面余额额客户1客户2其他客户合 计（2）存货、固定资产等的披露（略）可参见教材表1010表1013682.利润表附注的披露（1）