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某某公司成本核算培训财务部编制章节目录1、前言2、成本核算方法及案例分析3、结语前言 企业财务管理目标有三种：1、利润最大化2、股东权益最大化 投资者投入的资本获取回报的能力最大化 3、企业价值最大化 企业价值就是企业的市场价值，是企业所能创造的预计未来现金流量的现值 企业要发展，没有利润是不行的，但是利润从何而来。利润的变动受收入和支出两个方面的影响。其中收入由公司产能及市场行情决定；支出由生产成本、各项税费决定。我们只有使收入提高且支出减少才能使企业的利润最大化。利润利润=收入收入-支出支出LOREM IPSUM DOLOR本次培训主要是成本核算方面的相关知识，所以收入及税费的变动暂且不表。生产成本的降低是一个长期持续的过程，需要工厂各位同仁共同持续努力才能完成。对于成本控制来说，除了经验外，财务提供的成本核算数据是一个重要的决策依据。成本核算数据质量的高低决定了成本控制效果的好坏，进而影响利润的多少。成本核算数据不是无源之水，它是依据各工厂提供的生产数据编制而成，生产数据的及时准确详实决定成本核算数据的质量和效果。成本核算方法及案例分析在讲成本前，先看看成本的经济内涵马克思政治经济学的剩余价值理论，应该都有了解，其理论共识如下：产品价值=C +V+M 生产资料 工资 新创造的价值 具体分解如下：产品价值=C +V +M产品成本=物耗+折旧 +人工 使用价值=劳动+劳动 +劳动者 对象 手段 劳 动将生产活动货币化反映目前，我们常用的成本核算方法是品种法和分步法讲之前先看看成本核算成本核算的一般程序的一般程序 1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度来确定计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用（产品成本的构成项目）。只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪缝制熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。主要注意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和分配，计算出每种产品的成本。4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配分配。常用的分配方法有以下常用的分配方法有以下常用的分配方法有以下常用的分配方法有以下6 6种：种：种：种：（1 1）不计算在产品成本法；）不计算在产品成本法；）不计算在产品成本法；）不计算在产品成本法；（2 2）在产品按固定成本计价法；）在产品按固定成本计价法；）在产品按固定成本计价法；）在产品按固定成本计价法；（3 3）在产品按所耗直接材料成本计价法；）在产品按所耗直接材料成本计价法；）在产品按所耗直接材料成本计价法；）在产品按所耗直接材料成本计价法；（4 4）约当产量比例法；）约当产量比例法；）约当产量比例法；）约当产量比例法；（5 5）在产品按定额成本计价法；）在产品按定额成本计价法；）在产品按定额成本计价法；）在产品按定额成本计价法；（6 6）定额比例法。）定额比例法。）定额比例法。）定额比例法。用公式表示为：月初在 本月生 本月完工 月末在产品成本+产费用=产品成本+产品成本 分配分配产品成本的全部费用产品成本的全部费用我们重点看看约当产量法其基本做法是：第一步，计算在产品约当产量 在产品约当产量在产品数量完工率（完工程度）第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）费用分配率（单位成本）（月初在产品成本本月发生生产成本）/（完工产品产量月末在产品约当量）第三步，求出完工产品的成本 完工产品成本完工产品数量费用分配率 第四步，求出在产品的成本 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产企业。a在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。b企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本 分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。品种法与分步法的比较成本计算对象成本计算对象为最终完工产品生产费用只在产成品中分配成本计算期成本计算期与会计期间一致成本计算期成本计算期与会计期间一致 品种法 分步法 成本计算对象成本计算对象为最终完工产品和各步骤的半成品 生产费用在产成品与在产品中分配由于简单生产是一个生产步骤就完成了整个生产过程。所以月末（或者任何时点）一般没有在产品 品种法的应用-富士铝材项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间合计合计本期耗用原材料本期耗用原材料500kg500kg1000010000元元12200kg12200kg244000244000元元12500kg12500kg250000250000元元25200kg25200kg504000504000元元本期制造费用本期制造费用1000010000元元1100011000元元1450014500元元3550035500元元本期直接人工本期直接人工60006000元元1000010000元元1240012400元元2840028400元元单位产品工时、单位产品工时、定额定额H/kgH/kgA A产品产品5 5B B产品产品8 8单位产品原材料单位产品原材料消耗定额消耗定额Kg/kgKg/kgA A产品产品7 7B B产品产品1515本期产成品产量本期产成品产量A A产品产品15000kg15000kgB B产品产品35000kg35000kg50000kg50000kg原材料分配根据产品消耗定额分配A产品原材料消耗定额=7*15000=105000B产品原材料消耗定额=15*35000=525000原材料分配系数=504000/（105000+525000）=0.8A产品本期耗用原材料=105000*0.8=84000元B产品本期耗用原材料=525000*0.8=420000元制造费用、直接人工分配根据产品工时定额分配A A产品制造费用及直接人工消耗定额产品制造费用及直接人工消耗定额=5*15000=75000=5*15000=75000B B产品制造费用及直接人工消耗定额产品制造费用及直接人工消耗定额=8*35000=280000=8*35000=280000 制造费用分配系数制造费用分配系数=35500/355000=0.1=35500/355000=0.1直接人工分配系数直接人工分配系数=28400/355000=0.08=28400/355000=0.08A A产品分配制造费用产品分配制造费用=75000*0.1=7500=75000*0.1=7500元元B B产品分配制造费用产品分配制造费用=280000*0.1=28000=280000*0.1=28000元元A A产品分配直接人工产品分配直接人工=75000*0.08=6000=75000*0.08=6000元元B B产品分配直接人工产品分配直接人工=280000*0.08=22400=280000*0.08=22400元元A产品生产成本=84000+7500+6000=97500元B产品生产成本=420000+28000+22400=470400元A A产品单位成本产品单位成本=97500/15000=6.5=97500/15000=6.5元元/Kg/KgB B产品单位成本产品单位成本=470400/35000=13.44=470400/35000=13.44元元/kg/kg 以上为基本的品种法应用，但是实际情况比上例复杂。以上为基本的品种法应用，但是实际情况比上例复杂。我们现在再加上在产品数据来看看如何核算。我们现在再加上在产品数据来看看如何核算。以上例为基础，增加期初期末在产品数据如下：项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间合计合计期初在产期初在产品品500kg500kg35003500元元800kg800kg60006000元元1500kg1500kg1500015000元元2800kg2800kg2450024500元元为方便计算，此处三个车间在产品为同一品种，在产品原为方便计算，此处三个车间在产品为同一品种，在产品原材料消耗定额为材料消耗定额为5 5，人工消耗定额为，人工消耗定额为3 3期末在产期末在产品品600kg600kg完工完工20%20%700kg700kg完工完工50%50%1000kg1000kg完工完工70%70%2300kg2300kg如果期初在产品及原材料为期初一次性投料，则期末在产品约当产量=期末在产品产量；如果不是一次性投料，则期末在产品约当产量应根据投料情况计算如果原材料期初一次性投料，则期末在产品约当产量=期末在产品产量如果原材料是均匀投料，则期末在产品约当产量=期末在产品产量*50%如果原材料是非均匀投料，则期末在产品约当产量=期末在产品产量*投料程度原材料分配时的在产品约当产量按投料程度计算，人工及制造费用分配时的在产品约当产量按完工程度计算我们看第二种情况原材料分配根据产品消耗定额分配期末在产品约当产量期末在产品约当产量=2300*50%=1150kg=2300*50%=1150kgA A产品原材料消耗定额产品原材料消耗定额=15000*7=105000=15000*7=105000B B产品原材料消耗定额产品原材料消耗定额=35000*15=525000=35000*15=525000期末在产品原材料消耗定额期末在产品原材料消耗定额=1150*5=5750=1150*5=5750原材料分配系数原材料分配系数=（504000+24500504000+24500）/（105000+525000+5750105000+525000+5750）=0.8313=0.8313A A产品本期耗用原材料产品本期耗用原材料=105000*0.8313=87286.50=105000*0.8313=87286.50B B产品本期耗用原材料产品本期耗用原材料=525000*0.8313=436432.50=525000*0.8313=436432.50在产品本期耗用原材料在产品本期耗用原材料=528500-87286.50-436432.5=4781=528500-87286.50-436432.5=4781制造费用、直接人工分配根据产品工时定额分配期末在产品约当产量期末在产品约当产量=600*20%+700*50%+1000*70%=1170=600*20%+700*50%+1000*70%=1170A A产品制造费用及直接人工消耗定额产品制造费用及直接人工消耗定额=5*15000=75000=5*15000=75000B B产品制造费用及直接人工消耗定额产品制造费用及直接人工消耗定额=8*35000=280000=8*35000=280000期末在产品制造费用及直接人工消耗定额期末在产品制造费用及直接人工消耗定额=1170*3=3510=1170*3=3510制造费用分配系数制造费用分配系数=35500/358510=0.099=35500/358510=0.099直接人工分配系数直接人工分配系数=28400/358510=0.079=28400/358510=0.079A A产品分配制造费用产品分配制造费用=75000*0.099=7425=75000*0.099=7425元元B B产品分配制造费用产品分配制造费用=280000*0.099=27720=280000*0.099=27720元元期末在产品分配制造费用期末在产品分配制造费用=35500-7425-27720=355=35500-7425-27720=355元元A A产品分配直接人工产品分配直接人工=75000*0.079=5925=75000*0.079=5925元元B B产品分配直接人工产品分配直接人工=280000*0.079=22120=280000*0.079=22120元元期末在产品分配制造费用期末在产品分配制造费用=28400-22120-5925=355=28400-22120-5925=355元元生产费用产品成本注意:生产费用产品成本企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用.只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的成本.我们再来看看分步法分步法分两种逐步结转分步法平行结转分步法逐步结转分步法，产品成本计算分步法中结转成本的一种方法，亦称“计划半成品成本法”。按产品的生产步骤先计算半成品成本，再随实物依次逐步结转，最终计算出产成品成本。即从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。逐步结转法下如果半成品完工后，不是立即转入下一步骤，而是通过中间成品库周转时，应设立“自制半成品”明细账。当完工半成品入厍时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产”科目。逐步结转分步法特点1、成本计算对象是最终完工产品和各步骤 的半成品；2、成本计算期是每月的会计报告期；连续式复杂生产下必然进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本计算期。3、必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本；4、是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。逐步结转分步法适用范围 多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法，具体说有下列企业：1、半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较考核的企业。如：纺织企业的棉纱、坯布，冶金企业的生铁、钢锭、铝锭，化肥企业的合成氨等半成品都属于这种情况。2、一种半成品同时转作几种产成品原料的企业。如：生产钢铸件、铜铸件的机械企业，生产纸浆的造纸企业。3、实行承包经营责任制的企业。对外承包必然在内部也要承包或逐级考核，需要计算各步骤的半成品成本。1、采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结构相一致，有利于加强对生产资金的管理；2、可以为各步骤消耗半成品，同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料；3、采用综合结转法需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦；4、按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。逐步结转分步法优缺点 逐步结转分步法逐步结转分步法，按照半成品转入下一步，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同分为骤成本明细帐中的反映方式不同分为综合综合结转分步法结转分步法和和分项结转分项结转分步法综合结转分步法综合结转分步法 分项结转分步法综合结转分步法综合结转分步法 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以成本转入下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目综合项目记入下一生产记入下一生产步骤成本计算单的方法步骤成本计算单的方法 项项 目目直接材料直接材料(半成品半成品)直接工资直接工资 制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4000 4000 4000 4000 1200 1200 1200 120028002800280028008000800080008000本月发生费用本月发生费用 10000 10000 10000 10000 1800 1800 1800 1800620062006200620018000180001800018000完工产品成本完工产品成本 8000 8000 8000 8000 2000 2000 2000 2000500050005000500015000150001500015000月末在产品成本月末在产品成本 6000 6000 6000 6000 1000 1000 1000 1000400040004000400011000110001100011000甲产品第一步骤成本计算单 项项 目目直接材料直接材料(半成品半成品)直接工直接工资资制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 3000 3000 3000 3000 1500 1500 1500 15005005005005005000500050005000本月发生费用本月发生费用 15000150001500015000 8000 8000 8000 8000300030003000300026000260002600026000完工产品成本完工产品成本 13500 13500 13500 13500 7900 7900 7900 7900290029002900290024300243002430024300月末在产品成本月末在产品成本 4500 4500 4500 4500 1600 1600 1600 16006006006006006700670067006700甲产品第二步骤成本计算单综合结转的成本还原综合结转的成本还原富士铝业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤生产步骤半成品半成品 直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用成本成本合计合计 一步骤半成品一步骤半成品成本成本 40000400004000040000 16000160001600016000400040004000400060000600006000060000 二步骤半成品二步骤半成品成本成本700007000070000700008000800080008000300030003000300081000810008100081000 三步骤半成品三步骤半成品成本成本77760777607776077760400040004000400012000120001200012000 93760937609376093760以前资料用还原分配率进行成本还原计算:直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造费用 12000 3000 4000合 计 93760 81000 77760 60000成本项目还原前产 品成 本第二步骤半成品成本第一次 成本 还原第一步骤第一步骤半成品成本 还原分配率还原分配率672007680288060000100%=112%777608100081000100%100%=96%=96%第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200 还原后的产成品成本原材料=44800直接人工=4000+7680+17920=29600制造费用=12000+2880+4480=19360合计=93760分项结转分步法分项结转分步法法是将各生产步骤所耗上一步骤的半成品成本，按其成本项目分别记入各生产步骤产品生产成本计算单相同的成本项目内，以计算按成本项目反映的各步骤产品生产成本的方法。例：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料是在生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如下表项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间月初在产品数量月初在产品数量80806060本月投产数量本月投产数量120120180180本月完工产品数量本月完工产品数量 180180200200月末在产品数量月末在产品数量20204040在产品完工程度在产品完工程度50%50%50%50%成本成本项目项目单件定额成本单件定额成本月初在产品月初在产品定额成本定额成本本月发生成产本月发生成产成本成本一车一车间间二车间二车间 一车一车间间二车二车间间一车一车间间二车二车间间直接直接材料材料202077.577.516001600 4650465095009500直接直接工资工资202039.239.2800800117611763494349413001300制造制造费用费用9 9141436036042042025952595630630合计合计4949130.7130.727602760 624662461558915589 19301930一车间产品成本计算表项目项目直接材直接材料料直接工直接工资资制造费制造费用用合计合计月初在月初在产品产品1600160080080036036027602760本月发本月发生费用生费用9500950034943494259525951558915589合计合计111001110042944294295529551834918349完工半完工半成品成品107001070040944094286528651765917659月末在月末在产品产品4004002002009090690690二车间产品成本计算表项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品465046501176117642042062466246本月发生费用本月发生费用1300130063063019301930前一车间转入前一车间转入107001070040944094286528651765917659合计合计153501535065706570391539152583525835完工成品完工成品122501225057865786363536352167121671月末在产品月末在产品3100310078478428028041644164平行结转分步法 指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计人当期完工产品成本的“份额”。期末，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，又由于成本结转与实物流转不一致，因此，该法又称为不计列半成品成本分步法。从平行结转分步法的定义看，富士铝业目前的成本核算方法可以看做平行结转分步法平行结转分步法优缺点与逐步结转分步法相比，平行结转分步法大大减少了核算工作量，能加速成本计算工作，但因其与半成品实物流转不一致，因此，不能提供各个步骤的半成品资料，不利于半成品的实物管理，也难以全面反映各步骤的生产耗费水平。平行结转分步法优缺点应当注意的是，平行结转分步法下的在产品是广义在产品，即没有最终完工的产品都称为在产品。它不仅包括本步骤没有完工的产品，还包括本步骤已完工但没有最终完工的产品。平行结转分步法的特点及计算程序 第一步骤甲产品成本计算单直接材料 1200直接人工 600制造费用 360第二步骤甲产品成本计算单直接材料 1800直接人工 720制造费用 600第一步骤份额 1680第二步骤份额 2160产品成本 1680+2160=3840 应计入产 成品成本的 份 额 1680480在产品成本2160应计入产 成品成本的份额在产品成 本960 常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数 量单位产成品耗用该步骤半成品数量该 步 骤单 位 半成品费用各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算当投入量=产出量时：A B 甲1 1 1 50 50 50即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本 步 骤 以后各步期末在产品数量广义在产品广义在产品 实例分析:某企业生产甲产 品,经过三个步骤，原材料 在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.有关产量记录和生产费用记录资料如下表：项目项目项目项目一步骤一步骤一步骤一步骤二步骤二步骤二步骤二步骤三步骤三步骤三步骤三步骤月初在产品月初在产品月初在产品月初在产品 80 80 60 60 30 30本月投产本月投产本月投产本月投产 120 120 160 160 120 120本月完工本月完工本月完工本月完工 160 160 120 120 100100月末产品月末产品月末产品月末产品 40 40 100 100 50 50一步骤月末广义在产品=100+50+40=190二步骤月末广义在产品=50+100=150三步骤月末广义在产品=50=100+100+50+40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量应计入产成品成应计入产成品成本本份额份额计算过程计算过程:1.约当产量计算第一步骤直接材料完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量=100+50=100+5050%=12550%=125第二步骤第二步骤直接人工直接人工=100+50+100=100+50+10050%=20050%=200第三步骤第三步骤直接人工直接人工2.计算单位成本。当材料费为当材料费为43500元，则元，则直接材料直接材料单位成本单位成本=43500 290=150直接材料 该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量 该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品成本的份额。则应计入产成品成本的原材料份额为则应计入产成品成本的原材料份额为:100150=1500元元 直接工资和制造费用的计算同理直接工资和制造费用的计算同理.结语1成本会计核心的是掌握企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动的原因，为决策做好材料依据。2成本核算不仅是财务部门的事情，而是包括生产管理、采购与销售各部门的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理有价值，不但需要财务部门的不断改善和时间的印证，还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价，仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。3成本会计实务应接受成本会计理论的指导，但要理论联系实际突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程最科学合理核算出成本的核算体系,这样才能有力的服务生产管理及经营决策,每一个企业的生产流程都有其特殊性,公司的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。