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1、2023年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2023年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 38
2、0 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分派利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 规定： （1） 写出甲公司合并日会计解决分录； 借：长期股权投资 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000 （2） 写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 商誉＝9600000－（1100
3、0000×80%）＝800000（元） 少数股东权益＝11000000×20%＝2202300（元） 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 1 500 000 盈余公积 1 000 000 未分派利润 2 500 000 商誉 800 000 贷：长期股权投资 9 600 000 少数股东权益 2 200 000 （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
4、 2023年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500
5、 合并商誉 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200 100 3
6、00 100 200 未分派利润 300 250 550 250 300 少数股东权益 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 4220 A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2023年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元
7、)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分派利润 2023 未分派利润 800 合计 7400 合计 2023 规定：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 公司在合并日应进行的账务解决为： 借：长期股权投资 20 000 000 货：股本 6 000 000 资
8、本公积——股本溢价 14 000 000 合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 12 000 000 货：盈余公积 4 000 000 未分派利润 8 000 000 抵销分录 借：股本 6 000 000 盈余公积 4 000 000 未分派利润 8 000 000 资本公积 2 000 000 货：长期股权投资 20 000 000 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下： （1）2023年
9、2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 规定： （1）拟定购买方。 甲公司为购买方 （2）拟定购买日。 2023年6月30日为购买日 （3）计算拟定合并成本＝2
10、100+800+80=2980（万元） （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 外置固定资产利得＝2100－（2023－200）＝300（万元） 外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 货：固定资产 2023 借：长期股权投资 2980 累计摊销 100 货：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80
11、 营业外收入 200 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元） A公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2023年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） Ｂ公司 （公允价值） 钞票 310000 250000 250
12、000 交易性金融资产 130000 120230 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320230 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920230 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620230 400000 390000 负债合计 1000000 710
13、000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分派利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920230 600000 670000 规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 投资成本＝600000×90%＝540000（元） 应增长的股本＝100000×1＝100000（元） 应增长的资本公积＝540000－100000＝440000（元） 合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积＝110000×90%＝9
14、9000（元） 未分派利润＝50000×90%＝45000（元） 合并工作底稿 单位：万元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 钞票 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120230 250000 250000 应收账款 240000 180000 420230 420230 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 1600
15、00 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 540000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620230 400000 1020230 1020230 负债合计 1000000 710000 1710000 17
16、10000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分派利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520230 抵消分录合计
17、600000 600000 2023年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2023年6月30日 单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280
18、 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分派利润 660 所有者权益合计 3360 6570 规定： （1）编制购买日的有关会计分录 借：长期股权投资 5250 货：股本 1500 资本公积 3750 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 借：存货 110 长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 股本 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分派利润 660 商誉 651 货：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971
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