专题五 行政事业单位会计.doc

专题五　行政事业单位会计
　　一、资产的核算
1.货币资金
按照实际收入和支出数额记账。
2.应收及预付款项
计　价
按照实际发生数额记账。
注　意
票据贴现息计入“经营支出”。
行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。
3.存货
计　价
取得时
按照实际成本记账
发出时
先进先出法、加权平均法等
注　意
事业单位购入自用材料，应当以购价运杂费及相关税费等作为材料入账价格；事业单位取得的存货应当按照取得时的实际成本记账。
4.事业单位对外投资
债券投资
购入债券时
借：对外投资
　　贷：银行存款
同时：借：事业基金———般基金

　　　　　贷：事业基金——投资基金
转让债券时
借：银行存款
　　贷：对外投资
　　贷或借：其他收入
同时：借：事业基金——投资基金
　　　　　贷：事业基金———般基金
其他投资
以材料对外投资
借：对外投资（合同、协议确定的价值与应交增值税销项税额之和）
　　贷：材料〔材料账面价值（不含增值税）〕
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　事业基金——投资基金（或借记，差额）
同时：借：事业基金———般基金
　　　　　贷：事业基金——投资基金
注：以上是一般纳税人的会计处理，小规模纳税人的处理如下：
借：对外投资（合同协议确定的价值）
　　贷：材料（材料含税价值）
　　　　事业基金——投资基金（或借记，差额）
同时：借：事业基金———般基金
　　　　　贷：事业基金——投资基金
以固定资产对外投资
借：对外投资（评估或合同、协议确认价值）
　　贷：事业基金——投资基金
同时：借：固定基金（账面价值）
　　　　　贷：固定资产
以无形资产对外投资
借：对外投资（双方约定价值）
　　贷：无形资产（无形资产账面价值）
　　　　事业基金——投资基金（或借记，差额）
借：事业基金———般基金
　　贷：事业基金——投资基金（无形资产账面价值）
5.固定资产的核算
概　念
是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
标　准
一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。
核算特点
①一般不计提折旧；
②除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位固定资产入账价值的确定与行政单位基本相同。
购入固定资产时
借：专用基金——修购基金（用修购基金购置）
　　事业支出（用结余资金购置）
　　专款支出（用拨入专款购置）
　　贷：银行存款
同时：
借：固定资产
　　贷：固定基金
注意：固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。
融资租入固定资产
租入时：
借：固定资产
　　贷：其他应付款
支付租金时：
借：经营支出等
　　贷：固定基金
借：其他应付款
　　贷：银行存款
转让、报废、毁损及盘亏
按照所减少固定资产的原价
借：固定基金
　　贷：固定资产
变价收入：
借：银行存款
　　贷：专用基金——修购基金
清理费用：
借：专用基金——修购基金
　　贷：银行存款
6.事业单位无形资产的核算
取得时
①外购的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值；
②自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。
无形资产的摊销

①不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；
②实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。
无形资产所有权转让
按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”，贷记“无形资产”。
　　【例题1·多选题】事业单位固定资产的核算特点，正确的有（　）。
　　A.取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账
　　B.如为结余资金购置的固定资产，应借记“事业支出”科目
　　C.固定资产一般不计提折旧
　　D.固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额
　　[答疑编号656000601]

『正确答案』ABC
『答案解析』事业单位除了融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等，D选项说法不准确。

　　二、净资产的核算

2.基金
事业基金（事业单位）
一般基金（来源）
①从当年未分配结余中转入；
②从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
投资基金
①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；
②用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。
固定基金
一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但是，事业单位在存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。
专用基金
职工福利基金
按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入。
医疗基金
按照公费医疗经费开支标准从收入中提取。
修购基金
按照事业收入和经营收入的一定比例提取。
其他基金
住房基金等
事业单位的结余
事业结余
事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
经营结余
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
4结余分配
结余分配的内容
①有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；
②事业单位按规定提取专用基金（职工福利基金）。
结余分配的核算
年终，将未分配结余，全数转入“事业基金——般基金”
　　【例题2·单选题】事业单位的下列基金中，不是从收入或结余中提取的是（　）。
　　A.修购基金
　　B.职工福利基金
　　C.固定基金
　　D.医疗基金
　　[答疑编号656000602]

『正确答案』C
『答案解析』修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取的；职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入的；固定基金是事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金；医疗基金是按照公费医疗经费开支标准从收入中提取的。