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1、 第一章 货币资金 货币资金指企业在生产经营过程的货币形态存在的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。 第一节 现金 广义的现金，是货币资金的同义语，除库存现金外，我国会计上所界定的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。 一、现金收支凭证 二、现金的总分类核算 （资产类） 现金 （盘存帐户） 现金收入 现金支出 为了简化核算工作，可采用汇总记帐凭证、科目汇总表等核算定期或月末时 尚存库存现金 （一）现金收入的核算 从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星销售收入
2、款，收取对个人的罚款等。 （二）现金支出的核算 三、现金的明细分类核算 现金日记帐由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收、付款凭证逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，一般应作银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记帐。每日终了应计算本日现金收入支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对，做到日清月结，保证帐款相符。现金日记帐必须是订本帐一般采用三栏式帐页，做到帐款相符、帐帐相符。 四、现金清查的核算 现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条顶库、超限留存现金，采用定期或不定期。每年申请一次（库存现金申报表）。长款是多出
3、的现金，短款是缺少的现金。 五、现金的内部控制 管钱的不管帐，管帐的不管钱。 （一）现金收入的内部控制 （二）现金支出的内部控制 使用范围： （1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （三）库存现金的内部控制 1．每个单位现金库存的限额不一样的，一般3~5天，最长不多于15天。 2．企业不得“坐支现金” 3．现金日
4、记帐应做到日清月结，帐款相符，不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”抵充库存现金。 第二节 银行存款 一、银行结算制度 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种存款。 （一）银行存款帐户 中国人民银行1994年10月颁布的《银行帐户管理办法》 银行存款 基本帐户 是企业办理日常结算和现金收付的帐户。 一般帐户 是企业在基本存款帐户外的银行借款转存、与基本存款帐户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。 临时帐户 是企业临时经营活动需要开立的帐户根据有关规定办理现金收付。 专用帐户 是企业因特定用途需要开立的帐户。 （二）银行结算方式 结算方式
5、 范围 期限 起点 转让 说明 对应科目 支票 同城 10天 100 可转让 异地使用另行规定期限 银行存款 委托收款 同城异地 3天 — 不可 转让 邮寄、电报、 应收帐款 托收承付 异地 验单3天 验货10天 10000以上， 新华书店1000 不可 转让 应由合法购销合同、 应收帐款 汇兑 异地 — — — 信汇、电汇、 银行存款 银行本票 同城 2个月 100 可转让 定额、1000、5000、10000、50000、不定额 其他货币资金 银行汇票 异地 1个月 500 可转让 只能转
6、让一次 其他货币资金 商业汇票 同城异地 6个月 — 可转让 商业承兑汇票 银行承竞汇票 票据 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款帐户。不得在多家机构开立基本存款帐户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。 第三节 其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途资金等。 一、外埠存款的核算 是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开
7、立临时采购帐户，该帐户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转帐结算。 二、银行汇票存款的核算 是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用。可以用于转帐，填明“现金”字样可以用于支取现金。 三、银行本票存款的核算 是银行签发的，承诺自己见票后无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项 四、信用证存款的核算 是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。（主要用于
8、境外） 五、信用卡存款 的核算 名称 对象 等级 范围 透支 期限 信用卡 单位 金卡 不得少于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 10000 60天 普通卡 5000 60天 个人 金卡 普通卡 六、在途资金的核算 是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途的资金。 第二章 应收及预付款项 企业在生产经营活动中因商产品已经交付或已经提供或顺购买货物等到预先支付供货单位货款，从而取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。这种要求权产生于企业的经营活动或非经营活动，
9、包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款。 第一节 应收票据 一、应收票据的核算的内容 应收票据指企业销售商品、产品等而收到的商业汇票。（债权） 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票 商业承兑汇票 带息 不带手续费 不带息 银行承兑汇票 付万分之五的手续费 二、应收票据的入帐价值 应收票据按面值计价入帐。 三、应收票据利息和票据到期日期 利息=本金﹡利率﹡期限 一年以360天计算 签发日至到期日的时间间隔
10、 指年利率 票面金额 四、应收票据核算使用的会计科目 五、应收票据业务的会计处理（利息入财务费用） 第二节 应收帐款 应收帐款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位收取的帐款或代垫付的运杂费。 一、应收帐款的确认（该收取的而没有收到的） 三、坏帐损失的核算 （一）坏帐的概念 企业的应收帐款，由于各种原因最终未能收回的部分，称为坏帐。因坏帐所造成的损失，
11、称为坏帐损失。 1．因债务人破产或者死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。 2．因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。 （二）坏帐损失的帐务处理 1．直接转销法（备抵调整帐户） 优点：帐务处理简单，不符合权责发生制及收入与费用相配比原则 确认坏帐 已冲销的以后又收回的 借：管理费用 借：应收帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 贷：管理费用 贷：应收帐款 2．备抵法 就是按期估计坏收损失，计入管理费用，同时，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或者部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款
12、金额。 提取坏帐准备 发生坏帐时 又收回的 借：管理费用 借：坏帐准备 借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 企业末期应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，应按其差额提取；应提取的坏帐准备小于帐面余额的，应按其差额冲回坏帐准备。 每年提取一次 优点： 1．预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏； 2．在报表上列示应收帐款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况； 3．使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益
13、 第三节 预付帐款 预付帐款是企业根据购货合同，预付给供应企业的货款，如预付的材料货款、商品采购货款等。 预付帐款和应收帐款虽都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。应收帐款是企业应收的销货款，即由销货引起的，应向购货方收取款项；预付款项是企业的购货款即由购货引起的，预先付给供货方的款项。 资产类 （债权） 预付帐款 结算帐户 预付货款和补付的货款 收到商品货款的和多余货款 已付货款 欠供应单位的款项 第四节 其他应收款 一、其他应收款的核算的内容 其他应收款是指应收票据、应收帐款、
14、预付帐款以外的其他各项应收、暂付款项。包括：（于主营业没有直接关系的款项） 1．应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款。或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。 2．应收的各种罚款。 3．存出保证金。如租出包装物暂付的押金。 4．备用金。如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。 5．应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。 二、其他应收款的核算 资产类 其他应收款 结算帐户 发生的各项应收款 收回和结转的各项应收款 尚未收回的各项应
15、收款 （一）备用金的会计处理 备用金昌指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。 1．定额制。它是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付现金、补足其定额的制度。 2．非定额制。它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。 第三章 存 货 第一节 存货概述 存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产、包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、库存商品、外购商品、发出商品等。存货是企业流动资产的重要组成部分。 1．确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中
16、的存货价值； 2．计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。 一、存货分类 1．原材料。指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品的实体的辅助材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。 2．委托加工材料。指企业因技术的经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。 3．包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的低值易耗品。 4．在产品及自制半成品。 5．产成品。 二、存货的入帐价值 入帐价值 包函 购入的存货 买价 不包括增值
17、税 运杂费 包括运输费、装卸费和运输保险费 途中合理损耗 挑选整理费 交纳的税金 指应收买方支付的税金，如进口关税等 自制的存货 实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用应以合理的标准分配给有关成本对象。 委托外单位加工的存货 加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。 接受捐赠的存货 按发票帐单金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等作为实际成本。无发票的，按同类存货的市价计价。 投资人投入的存货 按协议确定的价值或评估确认的价值作为实际成本 盘盈的存货
18、 实际成本入帐 三、确定存货数量的方法 （一）实地盘存制（定期盘存制） 工业企业：“以存计耗”或“盘存计耗”商业企业“以存计销”或“盘存计销” 期限初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货 本期耗用或销货成本=期限初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 优点：（1）帐户设置简单。库存商品只设一个总分类帐。（2）记帐简单 缺点：（1）不能随时反映收、发、存信息；（2）以存计销，掩盖了各种损失；（3）不能随时结转成本，只能月末一次结转。 （二）永续盘存制（帐面结存制） “以销计存”或“计耗计存”的办法。 （1）按品种规格设置明细帐；（2）逐笔清点并登记收发数量；（3）随时
19、或者说每日根据帐面数计算并记录结存数；（4）定期或不定期盘点，目的是核对帐实，而不是取得结存数。 每日结存数=前日结存+本日购入-本日售出（或耗用） 优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存的信息；有利于发现余缺；有利于及时采取购销行动，降低库存。 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力。 四、存货发出和结存的计价方法 名称 方法 优点 缺点 按实际成本计价 先进先出法 先收入先发出 接近于市价 进货批次多，单价不一样，手续比较复杂 后进先出法 后收入先发出 比较接近于市价 物价上涨时，成本为最高成本，而期末存货金额最低；物价下降时，成本为最低
20、而期末存货金额却是最高的，手续比较复杂。 加权平均法 价值比较正确 发出成本也较均衡，但与现价有一定差距。市价上涨时，成本小于现价成本；市价下跌时，成本又会大于现价成本。 移动加权平均法 成本比较均衡 与现价成本有一定差距，工作量；较大。一般适用于品种简单，前后进价相差幅度较大的存货。 个别计价法 实际成本价作为批发价 计算比较正确 工作量较大，适用于进货批次少，能分清批次发货品种。 加 权 平均单价 = 期初结存金额（成本）+本期收入存货金额（成本） 期初结存数量+本期收入存货数量 本期发出存货成本=本期发出数量×加权平均单价 期末结
21、存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价 移动加权 平均单价 = 本次收入存货前结存存货金额（成本）+本次收入存货金额（成本） 本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量 每批存货发出成本=每批存货发出数量×该批存货实际进货单价 第二节 原材料 是指直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备品备件、包装材料、燃料等。 一、按实际成本计价的核算 （一）原材料 资产类 原材料 盘存帐户 资产类 材料采购
22、 成本计算帐户 已经收入库的实际成本 发出的各种原材料的实际成本 实际成本 计划成本 库存原材料的实际成本 已支付的材料货款和运杂费以及结转实际成本 （二）购原料的会计处理 1．收料与付款同时 2．付款在先，收料在后。 3．收料在先，付款在后。 4．货款已经预付，材料尚未验收入库。 （三）发出材料的会计处理（适用于业务较少和企业） 二、按计划成本计价的核算 其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类帐明细分类帐均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。 （一）科目设置 1．原材料 2．材料采购
23、 资产类 材料采购 成本计算帐户 实际成本 计划成本 已支付的材料货款和运杂费以及结转实际成本 已经验收入库的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的差异额 已经支付货款尚未验收入库的在途的实际成本 借方大于贷方表示超支，从本科目转入“材料 成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料 成本差异”科目贷方；月末为借方余额，表示未入库材料（即在途材料）的实际成本。 3．材料成本差异 调整 材料成本差异 资产类 实际成本>计划成本的差异额（超支）（
24、蓝字表示） 实际成本<计划成本的差异额（节约）（红字表示） 表示的超支额 表示的节约额 （二）材料成本差异率的计算 材料成本差异率 = 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异额 ×100% 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料计划成本±发出材料应负担的材料成本差异 （四）发出原材料的会计处理 按月编制“发料凭证汇总表”，据以填制记帐凭证，月末一次登总帐。 第三节 产成品 产成品包括生产的商品产品、代制品、代修品等。 资产类
25、 产成品 盘存帐户 验收入库的实际成本 已销售结转的产成品 表示库存的产品成本 第四章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念与标准 （1）固定资产是指使用期限较长（超过二年的），（2）单位价值较高（2000元以上），并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 以上如不符合一点只能作为低值易耗品。 会计准则规定“固定资产指使用权期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑、机器设备、运输设备、工具器具等。” 二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类 1．经营固定资产，是指直接服务于企
26、业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 2．非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。 企业固定资产应按经营性和非经营性固定资产分别核算。 （二）按固定资产使用情况分类 1．使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。 2．未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未音交付使用
27、的新增固定资产以及因进行改建的、尚待安装的固定资产，经营任务变更停止使用和固定资产等。（不提折旧） 3．不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。（不提折旧） 分析利用率，挖掘使用潜力，合理使用，合理计提折旧。 （三）按固定资产的所有权分类 1．自有固定资产 2．租入的固定资产 （四）按综合分类 固定资产分：经营用的、非经营用的、租出的、未使用的、不需用的、土地和融资租入七大类。 三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价方法 原始成本计价 它具有客观性和可验证性，也就是说按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。 重置完全价值
28、计价 可以比较真实地反映固定资产的现实价值，操作比较复杂。这种方法仅是在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用，或对报表进行补充、附注说明时采用。 按净值计价 它可以反映企业实际占用固定资产数额的固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。 （二）固定资产价值的构成 如固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额和分摊的其他间接费用等。 1．企业购入固定资产，按实际支付的买价、支付的运杂费、包装费和安装成本等作为原价。 2．自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出作为原价。 3．其他单位投资转入
29、的固定资产，以评估确认的价值记帐。 4．融资租入为固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。 5．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。 6．接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价值估计记帐，或根据捐赠者提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，也应计入固定资产的价值。 7．盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。 8．已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整。 除发生列情况外，不得任意变动： （1
30、根据国家规定对固定资产价值重新估价；（2）增加补充设备或改良装置；（3）将固定资产的一部分拆除；（4）根据实际价值调整原来的暂估价值；（5）发现原先登记的固定资产价值有错误。 第二节 固定资产增加核算 一、购入的固定资产 （一）不需要安装的 买价、支付的包装费、运输费、增值税、消费税等作为固定资产原价 （二）需要安装的 企业购入固定资产以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”帐户核算，待安装完毕后再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户，按实际支付的价款（买价、支付的包装费、运输费、增值税、消费税等）借：“在建工程”贷：“银行存款”。按实际成本（买价、包装费、运输费、增值税、
31、消费税和安装费等）借：“固定资产”、贷：“在建工程” 二、租入固定资产 （一）临时性租赁（经营性租赁） 所发生的租赁费用列入企业的管理费用、制造费用，不涉及固定资产只在备查簿中作备查登记，由出租方提取折旧。 （二）融资租赁 是指企业秘经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等。 第三节 固定资产折旧核算 是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。 一、影响折旧的因素 1．折旧的基数（原值） 基数一般为固定资产的原始成本，即帐面原值。当月增加的当月不提折
32、旧，当月减少的当月照提折旧。 2．固定资产的净残值 是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。各类固定资产的净残值比例在原价的3-5%内确定。需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。 3．固定资产的使用年限 二、计提折旧的范围 应提折旧包括：房屋和建筑物（无论使用与否均应计提折旧）；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 不得折旧包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废
33、的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产（土地等） 三、计算折旧的方法 二大类：平均年限折旧法——平均年限折旧法、工作量法、生产数量法 加速折旧法——年数总合法、双倍余额递减法 （一）平均年限法（直线法） 1．固定资产年折旧额 = 固定资产原值-固定资产预计净残值 固定资产预计使用年限 2．固定资产年折旧率 = 1-预计净残值率 ×100% 固定资产预计使用年限 净残值率=净残值÷原值 净残值=残值-清理费用 3．固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12 固定资产月折旧额=固定资产在值×固定资产月折旧率 优点：各年各月的折旧额相等，
34、产品成本稳定。 缺点：不能反映固定资产在各个时期使用强度的差异。 （二）工作量法（作业量法） 1．单位产量折旧额 = 固定资产原值×（1-预计净残值率） 总产量 2．单位工作小时折旧额 = 固定资产原值×（1-预计净残值率） ×100% 总产量 （三）加速折旧法 1．双倍余额递减法 不考虑预计残值的情况下用直线法折旧率的双倍去乘以固定资产每一会计期间期初帐面的净值（前高后低）。 年折旧率 =（ 1 ×100%）×2 使用年限 年折旧额=固定资产期初帐面净值×年折旧率 最后两年用直线法使最后一年帐面净残值与预计残值相等。 2．年数总和法 年折
35、旧率 = 折旧年限-已使用年数 ×100% 折旧年限×（折旧年限+1）÷2 折旧基数=固定资产原值-预计净残值 年折旧额=折旧基数×年折旧率 四、固定资产折旧的帐务处理 固定资产没有明细帐只登记在卡片上 当月固定资产应计提的折旧额 = 上月固定资产计提的折旧额 + 上月增加固定资产应计提的折旧额 - 上月减少固定资产应计提的折旧 第四节 固定资产修理 按修理费 用的大小 大修理——预提费用、待摊费用（范围大、时间长、次 数少、费用大） 中小修理——直接记入成本（范围小、时间短、次数多、
36、 费用少） 第五节 固定资产清理核算 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过“固定资产清理”帐户核算。 用于固定资产的减少的核算期末无余额 资产类 固定资产清理 调整帐户 转入固定资产的净值和清理费用的发生 固定资产的变价收入和保险公司的赔偿等 表示：固定资产清理净损失 表示：固定资产清理净收益 19 （一）转入固定资产清理 借：固定资产清理 （原值-帐面折旧） 累计折旧（
37、帐面折旧） 贷：固定资产（原值） （二）发生清理费用时 借：固定资产清理 （原值-帐面折旧） 贷：银行存款（或应付工资） （三）变价收入 借：银行存款（或原材料） 贷：固定资产清理 （四）净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （五）净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （六）计算交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税 借：应交税金——应交营业税 贷：银行存款 （七）保险赔偿的处理 借：银行存款（或其他应收款）
38、 贷：固定资产清理 第五章 无形资产、递延资产及其他资产 第一节 无形资产 一、无形资产的性质 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括：专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、商誉。 第一，不具有实物形态。（非货币性资产，但一般具有较高的价值） 第二，能够在多个会计期间为企业带来经济利益。 第三，能提供的未来经济效益具有高度的不确定性。 二、 无形资产的分类 按期限 有限期 专利权、（1
39、5年）专营权和商标权（10年） 无限期 商誉（谨慎性原则） 按能否辩认 可辩认 专利权、专营权和商标权 不可辩认 商誉 按不同来源划分 购入的 自创的 投资转入 三、无形资产的计价 实际成本计价（其实际成本或成本数额也不相同） 1．购入无形资产，按照实际支付的价款入帐。 2．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照申请过程中实际支出来计价。（研制费用不能计入无形资产） 3．投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，应按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。 4．商誉只有在外购，即一个企业合并另一个企业时，方可计价入帐，其数额是买方企业所
40、支付的全部代价超过卖出企业或合并企业净资产公允价格的差额。企业自创的商誉未经公平交易的客观检验，不能作为无形资产估价入帐。 应指出，由于无形资产的价值具有不确定的特点，为慎重起见，只有能确实为取得无形资产而发生的支出，才能作为无形资产的成本入帐。否则，即使企业确实拥有某项无形资产，也不能将其资本化，作为无形资产入帐。 四、无形资产的摊销 一是对有效期限的确定；二是摊销的方法；三是摊销的帐务处理。 （股份有限公司按照不超过10年的期限分期平均摊销） 一般采用直线法，即无形资产从开始使用起，在有效使用年限内平均摊销，无形资产没有残值。（1）无形资产一采用分期等额摊销法；不像固定资产那样，
41、有直线法、加速折旧法等多种折旧方法；（2）无形资产的摊销直接冲减无形资产帐户，无需像固定资产另设“累计折旧”备抵帐户。 五、无形资产的帐务处理 借 资产类 无形资产 贷 取得的无形资产的成本 摊销的金额和转出的成本 尚未摊销的无形资产价值 （一）取得无形资产的帐务处理 1．购入无形资产 借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”。 2．自创的无形资产 研究开发费计入“管理费用——研究和开发费用” 3．投入的无形资产 借记“无形资产”科目，贷记“实收资本” （二）无形资产摊销的帐务处理 借记“管理费用”科目，
42、贷记“无形资产” （三）无形资产转让的帐务处理 1．取得收入时借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”帐户。 摊销价值作为转让成本。借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”帐户。 2．转让无形资产使用权。 第二节 递延资产及其他资产 一、递延资产 （一）涵义 是指企业不能全部计入当年损益，包括开办费、固定资产大修理费支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。这种费用的效益，不仅出现在本年度，而是延续到以后若干年；它的数额比较大，不能在本期全部费用化。 应当指出，递延资产与待摊费用既有相同的方面，也有不同的方面。从费用性质看，两者都属于待摊销的费用
43、先发生然后才能计入以后各期成本的费用，但两者在摊销的时间上却有所区别。作为递延资产的待摊销费用，其摊销期限一般在一年以上，而作为待摊费用的待摊销费用，其摊销期限则一般在一年之内。会计上将递延资产列作长期资产，而将待摊费用列作流动资产。 （二）递延资产的帐务处理 借方登记企业发生的各项递延资产，贷方登记递延资产的摊销 1．开办费的内容包括筹建期间的工作人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、银行借款利息、注册登记费。 不列入开办费的有应由投资者负担的费用，如投资人的旅费；构成固定资产或无形资产的支出；筹建期间应计入工程成本的利息支出、汇兑净损失等。 按不超过5年的期间分期平均摊入管
44、理费用。 2．经营租入固定资产改良支出 是指能增加租入固定资产的效用或延长使用寿命的改装、翻修、改建等支出。 二、其他资产 是指不包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产在内的资产，包括特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、诉讼中财产等。 特准储备物资，是指经国家批准储备的、具有专门用途、不参加生产经营周转的物资。 银行冻结存款，是指被银行冻结，不能支取的存款。 第六章 流动负债 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付利润、应交税金、其他应交款、预提费用等。 第一节 短期借款
45、一、短期借款核算的内容 短期借款 偿还借款的本金数额 取得借款的本金数额 尚未偿还的借款本金数额 短期借款的利息属于筹资费用，应记入“财务费用”。 银行一般于每季度末收取，企业应每月预提 二、短期借款的核算 第二节 应付票据 一、应付票据核算的内容 是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时应付的商业汇票。 二、应付票据的核算 应付票据 支付票据的款项 开出并承兑汇票的面值 尚未支付票据的面值 对发生的银行承兑汇票，在按面值的万分之五向银行承兑
46、银行交纳手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目 第三节 应付及预收款项 一、应付帐款的核算 是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付支付给供应者的款项。 应付帐款 偿还的应付帐款，或开出商业汇票抵付应付款项，或冲销无法支付的应付帐款 应支付的款项 尚未偿还的应付帐款面值 二、
47、预收帐款的核算 预收帐款 核销的预收款和退回多收的款项 预收的货款和购货单位补付的货款 反映应收的款项 尚未结清的预收款项 三、其他应付款的核算 是指与企业刚购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹退休金等。 其他应付款 偿还或转销的各种应付、暂收款项 发生的各种应付、暂收款项 应付未付的款项 四、应付工资
48、和应付福利费 （一）应付工资 1．工资的构成 工资总额包括计时工计件工资、奖金、工资性津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。 应付工资 实际发放工资的数额 分配工资费用和数额 （二）应付福利费 按工资总额提取14%主要用于职工医药费报销、职工因公负伤赴外地就医路费、职工困难补助、福利部门人员工资等方面的开支。 应付福利费 福利费的支付额 登记福利费的提取额 福利费的超支数 福利费的结余数 五、应付利润的核算 应付利润 付出的 提取的
49、 第四章 应交税金核算 一、应交税金概述 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税等。除印花税直接交纳外，其他税金均属于应交税金的核算内容。 应交税金 登记实际交纳的税金 登记应交纳的各种税金，以及出口退税、税务机关退回多交的税金等 表示多交的税金 尚未交纳的税金 二、应交增值税的核算 （一）增值税的概述 是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
50、 一般纳税企业应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定。 小规模纳税企业应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。 （二）一般纳税企业的会计核算 1．会计科目的设置 应在“应交税金”下设置“应交增值税”和“未交增值税” 在“应交增值税”明细帐内，应设置“进项税”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“转出多交增值税” 月份终了将“应交增值税”借方余额转入“未交增值税” 2．国内采购物资 购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。 购入固定资产的税金直接进入成本。 用于非经营的要转出进项税。 3
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