产品成本核算.doc

第八章 产品成本核算
本章考情分析
本章属于比较重要的内容。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。从近3年试题看，本章容易和第9章结合考查计算分析题。

最近3年题型题量分析
年份
题型
2009年
2010年
2011年
单项选择题
1题1分
1题1分
4题4分
多项选择题

1题2分

判断题

1题1分
计算分析题

1题5分
合计
1题1分

2题3分
6题10分

针对2012年的考试，考生应关注的主要内容有：
1.间接费用的分配；
2.辅助生产成本分配方法的特点及应用；
3.生产费用在完工产品、在产品之间的分配方法的特点、适用范围及应用。
2012年教材本章没有变化。
第一节 成本核算概述
一、成本核算的要求
(一)做好各项基础工作
(二)正确划分各种费用支出的界限
1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限；
2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；
3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限；
4．正确划分各种产品成本费用的界限；
5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。
三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（ ）。（2011年）
A．固定资产报废净损失
B．支付的矿产资源补偿费
C．预计产品质量保证损失
D．基本生产车间设备计提的折旧费
【答案】D
【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生产成本。
二、成本核算的一般程序（了解）
三、成本与费用的关系（了解）
产品成本是对象化的费用
费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。

产品成本
费用
生产费用
期间费用
在产品的费用
完工产品的费用

第二节 成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。
【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象
二、成本项目
根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：

成本项目
含义
直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
燃料及动力
燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等。
制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。
第三节 要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
（一）“生产成本”账户
在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

（二）“制造费用”账户
二、材料、燃料、动力、的归集和分配
直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。
（一）间接费用的通用分配公式
间接费用分配率=
某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准
【教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。
【补充要求】
（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。
（2）编制相关的会计分录

【答案】
（1）
A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（千克）
B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（千克）
材料消耗量分配率=4 400÷（3 000＋2 500）=0.8
A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）
B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）
A、B产品材料费用合计=48 000＋40 000=88 000（元）
（2）
借：生产成本——基本生产成本——A产品 48 000
——基本生产成本——B产品 40 000
贷：原材料 88 000
（二）账务处理
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 143 000
——基本生产成本（B产品） 127 000
——辅助生产成本 15 000
制造费用 13 000
贷：原材料 298 000
三、职工薪酬的归集和分配
（一）分配
【提示】利用通用的间接分配公式
【教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
【补充要求】
（1）按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬。
（2）编制相关的会计分录

【答案】
（1）
生产工资费用分配率＝2 700÷（500＋400）＝3
A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1 500（万元）
B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1 200（万元）
（2）借：生产成本——基本生产成本（A产品） 1 500
——基本生产成本（B产品） 1 200
贷应付职工薪酬 2 700
【例题2·单选题】 某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。（2010年）
A．28 000 B．32 000 C．42 000 D．48 000

【答案】D
【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1 200×（80 000/（1 200+800）=48 000（元）。
四、制造费用的归集和分配
（一）分配
通用公式的运用
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。
【例题3·计算分析题】 某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，确定A产品和B产品应负担的制造费用为多少元。
【答案】
应计入A产品的制造费用=[200 000/（4 000＋6 000）]×4 000=80 000（元）
应计入B产品的制造费用=[200 000/（4 000＋6 000）]×6 000=120 000（元）
（二）账务处理
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 80 000
——基本生产成本（B产品） 120 000
贷：制造费用 200 000