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哈尔滨商业大学德强商务学院

毕业论文（设计）
任务书

系 别 会计系
专 业 会计学
班 级 2007-10班
学生姓名 刘 昂（三个字不用空格）

二〇一〇 年 十二 月 三 日

毕业论文（设计）任务书

姓名
刘昂
系别
会计系
专业
会计学
班级
2007-10班
毕业论文（设计）题目：
从国有企业治理结构角度研究内部审计存在的问题段前段后1行，固定值20磅（格式/段落

毕业论文（设计）目的意义：
随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争等外部环境的不断变化，建立健全企业治理结构是深化国企改革的一项重要任务。作为企业治理的重要组成部分之一的内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机，其重要作用也在日益凸显。但目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在企业治理中作用的有效发挥。因此，文章从企业治理的角度分析国有企业内部审计目前存在的问题以及完善的措施，使其能更好地为企业治理服务。
毕业论文（设计）要求与计划：
要求：
1．论文内容充实，论点正确、论据充分，论点、论据要协调一致。
2．逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范。
3．数学模型（案例分析）运用适当，图表形式正确。
4．收集资料以近期发表文献为主，并进行比较、分析、筛选，由指导老师审定后确定为主要参考文献，其数量不少于12篇。
5．论文力求有新意，字数不低于10000字。
计划：
1．参加系统一安排的“如何撰写财务、会计毕业论文”讲座。
2．与指导教师联系进一步明确论文的题目和所研究内容，并收集相关资料。
3．在老师指导下撰写开题报告，并经老师审定后开题。
4．实习期间与指导教师通过电话、互联网随时沟通，完成论文初稿、二稿和三稿撰
写工作。
5．返校后，及时向老师汇报论文撰写情况，指导教师对论文进行审阅、修改、定稿。
6．系论文质量监控小组做论文定稿的审查。
7．评阅教师做论文评阅。
时间安排：
2010.11.19： 系里统一组织讲解如何撰写财务、会计毕业论文。
2010.11.20-12.02：指导教师与学生见面，指导学生选题，搜集相关资料。
2010.12.03-12.31：指导教师审定题目，下达毕业论文任务书，指导学生撰写开题报告，进行开题答辩。
2011.01.01-03.02：指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文初稿。
2011.03.03-04.30：指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文二、三稿。
2011.05.08-05.09：学生返校，上交毕业实习材料，汇报毕业论文撰写情况。
2011.05.11-05.14：指导教师与学生反复沟通，修改论文，论文定稿。
2011.05.15-05.18：上交论文，系论文质量监控小组审查论文内容与格式、打印装订。
2011.05.19-05.22：审阅人审阅论文，学生做论文答辩准备。
2011.05.20-05.29：论文答辩，评定成绩，推荐优秀论文。
指导教师意见（签字）：

20 年 月 日
专业指导委员会意见（签字）：

20 年 月 日
系主任意见（签字）：

20 年 月 日
毕业论文（设计）评语及成绩
一、指导教师评语

指导教师签字： 20 年 月 日
二、评阅人评语

评阅人签字： 20 年 月 日
三、答辩委员会评语

四、毕业论文（设计）成绩

学生所在系盖章： 20 年 月 日
五、答辩委员会主任单位

答辩委员会主任职称

答辩委员会主任签字

20 年 月 日

哈尔滨商业大学德强商务学院
毕业论文（设计）

　毕业论文 从国有企业治理结构角度研究
　　　　　　题　　目 内部审计存在的问题题目不超过20个字

　　　　　　指导教师不填写指导老师姓名

　　　　　　学生姓名 刘 昂若果三个字不用空格

二O一一 年 五 月 十八 日

哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）
从国有企业治理结构角度研究内部审计存在的问题段前段后1行，固定值20磅。三号，黑体，不设为标题（段落/大纲级别/正文文本

摘 要段前段后1行，固定值20磅。两字之间空四个字符，三号黑体。设为标题（段落/大纲级别/1级

随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争、国际化发展等环境的变化，国内企业的经营管理将面临着越来越多的风险和挑战。企业内部审计工作也变得更加重要，相应地内部审计的局限性也越发凸显,因此,正确认识并重视内部审计在企业治理中的特殊地位和重要作用,改进和发展内部审计,以促进内部审计与企业治理的良性互动,已成为现代企业管理中十分重要的问题。文章从企业治理结构角度对内部审计存在的问题进行了分析研究，并提出解决措施，促进治理结构的完善，充分发挥内部审计的职能和作用200字左右，用第三人称陈述，不得出现我国、本文、笔者

关键词：国有企业；公司治理；内部审计不少于三个，以词条的外延层次从大到小排列

备注：
1、中文用全角标点（句号为空心），英文为半角标点（句号为实心）
2、所有正文（中文）为小四、宋体；英文和数字为新罗马（Times New Roma）
3、正文行间距为固定值20磅
4、标题的排序，例如：
1 绪 论（一级标题为三号，黑体）
1.1 研究的目的和意义（二级标题为四号，黑体）
1.1.1 研究的目的（三级标题为小四，黑体）
（1）四级标题括号为全角状态，空4个字符

①五级标题

第一六级标题
，
5、从绪论到结论的字数不少于1万字
6、篇幅：（1）研究目的和意义大半页，（2）国内外研究现状1页，（3）理论概述2页，（4）分析、研究问题2.5页至4页，（5）解决、应用问题2.5页至4页，（6）案例分析2页，（7）结论半页

23

The State-owned Enterprise Govermance Structure from the Angle of Problems Existing in the Research of Internal Audit段前段后1行，固定值20磅。三号，新罗马，不设为标题（段落/大纲级别/正文文本。第一个词的第一个字母大写，实词第一个字母大写。

Abstract段前段后1行，固定值20磅。两字之间空四个字符，三号黑体。设为标题（段落/大纲级别/1级

Along with the enterprise system, operation strategy, business nature, market competition, internationalization development, the change of environment, our country enterprise management will face more and more risks and challenges. Accordingly, the enterprise internal audit work is also becoming more important, the external environment changes, the limitations of the internal audit, therefore, more prominence, correct understanding and internal audit in the enterprise management attention the special position and important role, improvement and development to promote internal audit, internal audit and corporate governance benign interaction has become very important in modem enterprise management. This article from the corporate governance structure Angle of internal audit existing problems were analyzed, and proposes the solution measures to promote the perfect governance structure, give full play to the functions and the role of internal audit.

Key段起空四个字符，英文标点后空1个字符。
words: family enterprise; management; internal audit
目 录段前段后1行，固定值20磅。三号，黑体，设为标题（段落/大纲级别/1级。中间空四个字符。
目录的生成步骤如下：
在“录”字后点鼠标/插入/引用/ 索引和目录/目录/显示级别：3 / 确定 /是否替代/是

摘 要 I
Abstract II
目 录 I
1 绪 论 3
1.1 研究的目的和意义 3
1.1.1 研究的目的 3
1.1.2 研究的意义 3
1.2 国内外研究现状 3
1.2.1 国内研究现状 3
1.2.2 国外研究现状 3
1.3 研究内容及方法 4
1.3.1 研究的内容 4
1.3.2 研究的方法 4
2 国有企业治理结构及内部审计的概述 5
2.1 治理结构的相关概述 5
2.1.1 治理结构的定义 5
2.1.2 治理结构的主要职责 5
2.2 内部审计的相关概述 5
2.2.1 内部审计的含义 5
2.2.2 内部审计的特点 6
2.2.3 内部审计的职能 6
2.2.4 内部审计的作用 6
3 国有企业治理中内部审计存在的问题分析 8
3.1 国有企业治理结构不合理 8
3.1.1 股权过分集中 8
3.1.2 董事会结构失衡 8
3.1.3 监事会缺乏独立行监督失效 8
3.1.4 激励机制不完善 8
3.2 内部审计范围狭窄 9
3.3 内部审计组织模式不合理 9
3.4 内部审计人员整体素质偏低 9
4 改进企业治理及治理结构中内部审计的措施 11
41 完善企业治理结构 11
4.1.1 优化国有企业的股权结构 11
4.1.2 重新界定董事会职能 11
4.1.3 正确界定董事会与经理的职权 11
4.1.4 转变激励方式 12
4.2 树立内部审计人性化服务理念 12
4.3 推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式 13
4.4 提高内部审计队伍整体素质 13
4.4.1 提升内部审计人员自身素质 13
4.4.2 优化内部审计人员结构 14
5 案例分析 15
5.1 案例背景 15
5.2 案例分析 15
5.3 案例启示 16
结 论 17
参考文献 18
致 谢 19
附 录 20

1 “1”字体为新罗马，后空2个字符，“绪”字后空4个字符。段前段后1行，固定值20磅。三号，黑体，设为标题（段落/大纲级别/1级。
绪 论
1.1 研究的目的和意义“1.1”字体为新罗马，后空2个字符。四号，黑体。

1.1.1 研究的目的“1.1.1”字体为新罗马，后空2个字符。小四，黑体。

随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争等外部环境的不断变化，建立健全企业治理结构是深化国企改革的一项重要任务。作为企业治理的重要组成部分之一的内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机，其重要作用也在日益凸显。但目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在企业治理中作用的有效发挥。因此，文章从企业治理的角度分析国有企业内部审计目前存在的问题以及完善的措施，使其能更好地为企业治理服务。正文为小四宋体，固定值20磅

1.1.2 研究的意义
国有企业治理方面存在较多缺陷，如股权结构不合理、董事会的功能得不到有效发挥、信息披露的质量不高等等。这些缺陷存在的原因是多方面的，其中董事会和高级管理层之间信息不对称是这些缺陷存在最为重要的原因之一。作为企业治理的重要组成部分之一，内部审计可以有效地缓解董事会和高级管理层之间的信息不对称。文章通过对企业治理中企业内部审计的系统研究，强化内部审计在企业治理中的作用，使内部审计形成一种约束机制弥补企业治理的缺陷，提高企业治理效果。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内研究现状必须引用学者的观点，80%～90%的参考文献在国内外研究现状中标注

随着国内企业市场环境尤其是法律环境的逐步改善，国内关于治理结构及内部审计相关专业领域的研究也不断出现，为内部审计如何在企业治理中适当定位并实现提供了指南：时现（2009）指出，现代内部审计要对企业治理程序进行改善，其实现方式是开展战略审计[1]。白宪生（2008）每个学者的观点必须表明上角标，学者的姓名、年度、上角标序号与“参考文献”的保持一致
总结了为企业增加价值的业务审计[2]。阎红玉2009）指出内部审计促进企业价值增值四种途径[3]宋体、五号。操作步骤：在英文状态下插入 [数字 ]/格式/字体 /上标/确定。宋体、五号。位于引用句的句末，句号之前。
。瞿曲（2010）在博士论文中指出内部审计是确保受托责任履行的一种内部治理机制，两者的共同理论基础是受托责任理论，其也可以看做是委托代理理论的子领域[4]。
1.2.2 国外研究现状
世界范围内的治理改革使内部审计成了关注焦点。对于企业治理与内部审计的关系，学者也对其做出了论述。JamesRoth（2009）确定了帮助内部审计人员更好地为组织增加价值的四个因素[5]。.Rittenberg，Flesher and Zanzing（2009）等学者研究都暗示内审人员应当且能够在咨询和提供独立性评价方面取得适当的平衡[6]。Hermanson and Rittenberg（2010）指出，在公司治理层面，管理层和审计委员会对内部审计存在的竞争性需求：“管理层要求内审人员以广泛的业务技术为基础，提供确认和咨询服务，关注风险、评价经营效率并激励组织行为。”黄秋菊（2010）运用问卷调查的方法收集数据，主要针对国内公司中管理层、董事会（或审计委员会）对内部审计服务需求的差别提出相应的研究假设，实验检验出两个基本治理主体对内部审计服务的不同需求状况，分析其产生现状的原因并且提出相应改进完善的建议[7]。
1.3 研究内容及方法
1.3.1 研究的内容
第一章是绪论，阐述了文章研究的目的和意义，对企业治理结构中内部审计的国内外相关文献进行了综述。
第二章是对国内国有企业治理结构及内部审计的概述，是全文的铺垫。
第三章主要是指出了国有企业治理结构及治理结构中内部审计存在的问题。
第四章根据上述现状和分析的原因提出了从国有企业改革中完善内部审计的措施。
第五章案例分析，通过案例分析，最后得出本文的结论：内部审计对国有企业的治理具有重要的作用，要加大对内部审计的重视程度，充分发挥内部审计的作用。
1.3.2 研究的方法
文章的研究方法是以现代经济学理论和企业理论为指导，借鉴国外最新研究成果前沿理论，从企业治理结构及治理结构中内部审计存在问题来深入分析企业治理结构中内部审计，并提出完善企业治理结构中内部审计的措施，用武钢案例分析进一步证明文章的中心研究思想。
2 国有企业治理结构及内部审计的概述一级至三级标题不允许超过15个字

2.1 治理结构的相关概述
2.1.1 治理结构的定义
企业治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权力和义务的分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说，就是如何在企业内部划分权力[8]。治理结构一般由经理层、董事会、监事会三部分组成。可解决企业各方利益分配问题，对企业能否高效运转、能否具有竞争力起到决定的作用。国内企业治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属股东会、董事会、监事会。通过权力的制衡，使三大机关各其职，又相互制约，保证企业顺利运行。
2.1.2 治理结构的主要职责
企业的治理结构应包括董事会，监事会等机构，因此，国内企业治理机构的主要职责可以从董事会和监事会两方面分述[9]。
（1）董事会的主要主要职责：负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；执行股东大会的决议；制定经营发展战略规划及进行重大决策；决定企业的经营计划和投资方案；制定企业的年度财务预算方案、决算方案；制定企业的利润分配方案和弥补亏损方案；制定企业增加或者减少注册资本的方案以及发行企业债券的方案；拟订企业合并、分立、解散的方案；决定企业内部管理机构的设置；聘任或者解聘企业经理，根据经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬等事项；制定企业的基本管理制度和办法。
（2）监事会的主要职责：检查企业财务管理和会计核算活动；对董事、经理执行企业职务时违反法律、法规或者企业章程的行为进行监督；当董事和经理的行为损害企业的利益时，要求董事和经理予以纠正；企业出现重大事件董事会无力制止时，提出召开临时股东会；企业章程规定的其他监督管理职权；列席董事会会议。
2.2 内部审计的相关概述
2.2.1 内部审计的含义
国内审计署于1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》，其中第四条规定了内部审计的定义：内部审计是内审机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支和其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作；国际审计署的观点：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责；美国审计界的观点：美国著名的内部审计学家劳伦斯B.索耶（Lawance B.Sawyer）在其名著《现代内部审计实务》一书中提出的企业内部审计定义：对公司组织中各类业务和控制进行独立的评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标[10]。
2.2.2 内部审计的特点
内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部审计对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，与外部审计相比，内部审计具有服务的内向性、工作的相对独立性、审计程序的相对简化性、审查范围的广泛性、对内部控制进行审计、审计实施的及时性等特征。
2.2.3 内部审计的职能
（1）审查职能：内部审计在公司的内部实行经济监督，就是对被审单位的经济活动进行审查。任何单位的经济活动，必须按一定的标准加以审计，才能弄清真相，明辨是非，揭示矛盾，改进工作。
（2）鉴证职能：鉴证是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行，因此，审查是进行鉴证的前提，鉴证是审查的结果。
（3）评价职能：与鉴证职能一样，内部审计的评价职能也是在审查的基础上进行的。内部审计在进行评价时，也同时可做出鉴证；在做出鉴证时，也必须做出评价。所以，鉴证与评价这两个职能是相辅相成，密切联系的。
（4）审计职能从预防性发展到加强管理的建设性，是传统审计发展成现代审计的一个重要标志。内部审计自然也一样。因此，内部审计人员在履行其职责时，不仅可以体现在对单位的经济活动进行制约与控制，而且还可以体现在加强管理、促进制度建设的服务功能等方面。如图：2-1
企业内部审计
的职能

审查

鉴证

评价

服务

图2-1内部审计的职能图的名称必须表在图的下方，以所在章排序，图内字号和图名字号为五号宋体

2.2.4 内部审计的作用
内部审计以企业目标为出发点，以增加企业价值、提高企业运作效率为目的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序，确认经营活动的真实性、合理性和有效性，保障和促进组织目标的实现[11]。实践看，内部审计在企业治理结构中的重要作用主要有以下几方面：
（1）监督约束作用内部审计通过自己的监督工作，发现存在的问题和不足，并予以纠正，督促企业各级管理人员及员工遵纪守法，严格执行各项制度规定。通过监督和对问题的揭示与查处，可以起到制约不合理、不合规、不合法经济活动的作用，从而带动各单位、各部门共同防范相同问题的出现，促进一个方面问题的源头治理，理顺一个方面的管理秩序。
（2）咨询服务作用。面对日益复杂的社会环境，企业经营面临诸多的不确定因素，此时，内部审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业的经营决策中发挥参谋咨询作用，并通过审计报告对查出的问题予以揭示，提出整改建议，为领导决策提供服务。
（3）风险防范作用。内部审计在部门风险管理中起着协调作用，不仅各部门有内部风险，而且各部门还有共同承担的综合风险。内部审计作为独立的第三方，可以协调各部门管理企业，以防范宏观决策带来的风险。
（4）评价、鉴证作用。内部审计部门对企业经营者各项责任的履行情况以及是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为；对企业提供的会计报表是否真实，有无歪曲财务状况和经营成果的行为进行评价和鉴证。
（5）促进公司价值增值。内部审计通过开展经济效益审计，检查和评价企业各项经营管理活动的合理性、有效性，促使企业不断改善经济结构，提高竞争力，实现由粗放经营向集约经营的转变。
（6）促进文化建设。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，内部审计可以有效监督企业文化的发展，是维护企业文化的一道强有力的防线。内部审计人员以其正直、诚实、客观的性格能够取得企业的高度的信任，道德操守得到公认，从而为企业文化建设起到积极的促进作用。
表2-1内部审计方法的使用情况
内部审计使用方法
账项基础审计
制度基础审计
交叉混用
合计
公司数量
123
45
148
324
公司数量
123
45
148
324

表的名称必须表在表的上方，以所在章排序，表内字号和表名字号为五号宋体，文字应上下、左右居中，表的两边没有竖线

3 国有企业治理中内部审计存在的问题分析
目前，国内企业治理中企业内部审计存在诸多问题，制约了内部审计在企业治理中作用的有效发挥。
3.1 国有企业治理结构不合理
3.1.1 股权过分集中
在国内，绝大多数企业还是国家控股，企业的股权结构中国有股仍占相当大的比重。国有股代表仍如以往一样，多位政府官员，并以其控股身份遏制其它股东，这样不利于企业的监督约束。62％的股份为国有股，尚未上市流通的国家股比例高达40％，有些上市公司甚至高达80％以上。股权高度集中使得第一大股东利用控股地位几乎完全支配了公司董事会和监事会，从而导致企业治理结构的不平衡。在缺乏有效的约束机制之下，由大股东掌握的董事会常常拥有至高无上的权力，在日常经营中一手遮天，损害中小股东利益的现象较为普遍。
3.1.2 董事会结构失衡
“内部人”大股东的代表控制了董事会，董事会难以承担受托责任。一方面，董事会形成了由代表国家股或政府控制的法人股的“关键人”控制的局面；另一方面，在相当一部分上市公司中，董事会成员大多同时兼任企业经理层要职，董事会中“内部人”的比例过高。中国证监会最近的一项调查结果表明，目前，在国内的上市企业董事会中，将近50%的董事是由企业的“内部人”担任，而来自大股东的董事的比例则高达80%[12]。大多数企业没有设立独立董事，部分企业即使建立了独立董事，但在董事会中所占比例很低，难以形成对执行董事和大股东代表的有效制衡。
3.1.3 监事会缺乏独立行监督失效
目前，传统国有企业监督机构的功能普遍弱化，有些企业的监事会虽然已经建立，但只流于形式，组织不健全、功能不到位。有的监事会只是在企业纪检委或监察处的基础上多挂了一个牌，没有独立的职能部门，职能临时抽调执行部门审计、财务、检查部门的人员，用执行机构“自己的刀削自己的把”，使监督失效。有的企业监事会退位于董事会、经理层之下，受董事会指挥的情况也时有发生，使职能错位、权利弱化。多数国有企业的监事会成员与董事会成员都是国有股产权的代表者，无法实施监督，监事会形同虚设等现象比较普遍，监事会处境尴尬。
3.1.4 激励机制不完善
目前上市企业对于经理人员的激励，主要表现出两种倾向：一种倾向是继续由国家掌握对经理的工资总额和等级标准，而且薪酬结构往往比较单一，激励强度较弱，个人收入和公司业绩没有建立规范的联系。这种薪酬制度不能恰当地估计和承认经理人员的贡献，产生和助长了所谓的偷懒问题和时限问题。另一种倾向则是在在“年薪制”、“经理人员持股制”等试验中，在所有者虚位的情况下，经营者自定高额薪酬、浪费性职位消费、腐败等等。经理人员实行自我激励，把国有资产无偿量化给个人等等损害股东利益的行为，产生了所谓的资产滥用问题。
3.2 内部审计范围狭窄
随着国有企业改革的进行，国有企业改制成为了企业制企业，但企业内部审计的理念却没有发生实质上的变化。大部分企业的内部审计仍将自身定位于政府审计的补充，内部审计人员在审计过程中以“监督者”自居，用“警察”、“侦探”的眼光看待被审计项目，将大部分的时间投入到财务资料的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，关注的重点局限在财务账簿。目前，企业内部审计范围大多局限在财务审计，而经济责任审计和经济效益审计更多的是借鉴政府审计的做法开展的，这三种类型的审计关注的重点大都在财务会计报表和相关的经济指标。内部审计人员以“监督”理念为指导就很难跳出财务账簿的圈子，将视野转向企业治理。如果内部审计人员不能将关注重点转向企业治理，主动地对企业治理进行分析、评价，就很难揭露企业治理中存在的缺陷与不足，并就这些缺陷与不足提出改进意见，从而促进企业治理的完善、推动企业治理的有效运行。
3.3 内部审计组织模式不合理
企业内部审计组织模式决定了内部审计具有的独立性和权威性。内部审计所具有的独立性和权威性不同，导致其在企业治理中作用发挥的程度存在差异。目前，国内企业治理中企业内部审计组织模式不合理。当内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会时，内部审计具有的独立性和权威性最高，有利于内部审计在企业治理中作用的有效发挥，而目前采取这种隶属关系的企业很少。当内部审计机构隶属于监事会时，内部审计具有的独立性和权威性较高，但内部审计隶属于监事会则不能直接服务于经营决策，无法实现改善经营管理，提高经济效益的目的，限制了内部审计在企业治理中作用的充分发挥。当内部审计机构隶属于总经理或总裁时，内部审计具有的独立性和权威性也较高。但是内部审计不能对企业高级管理层的行为进行审计，其在企业治理中作用的发挥受到限制。当内部审计机构隶属于主管财务的副总经理或副总裁时，内部审计具有的独立性和权威性较差。内部审计机构只能站在财务部门的高度，开展财务审计；同时内部审计与被审计人处于同一部门，其独立性大打折扣，严重限制了内部审计在企业治理中作用的发挥。可以说目前大多数企业内部审计组织模式存在不合理之处，导致内部审计具有的独立性和权威性不足，限制了其在企业治理中作用的充分发挥。
3.4 内部审计人员整体素质偏低
企业内部审计为企业治理服务是一项涉及面非常宽的工作，需要合理地配置内部审计人员，使内部审计人员具有较高的整体素质，才能为内部审计在企业治理中作用的有效发挥提供前提条件。企业治理中企业内部审计人员的整体素质可以通过内部审计人员的学历和专业结构来反映。目前，国内企业治理中企业内部审计人员的整体素质偏低，从学历情况来看，内部审计人员的学历水平在本科及以上的只占到将近一半，剩下全为大专及以下，内部审计人员的整体学历不高。内部审计人员受自身素质的限制，对一些难度较大的审计工作如：企业文化审计、企业战略审计等可能很难胜任，提出问题难以切中要害，使内部审计在企业治理中的作用不能有效发挥；从内部审计人员的专业结构来看，经济管理专业（含会计学、审计学、财务管理及其它经管专业）占绝对统治地位，内部审计人员的配置以财会人员为主，造成内部审计机构人员知识结构单一，缺少具有风险管理、经营管理、信息技术等知识的专业人才。受人员构成的限制，内部审计机构只能开展财务审计和其他以企业的会计资料为基础的审计，对于与企业治理相关方面的审计则是有心无力，结果是影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。综合以上两方面来看，目前企业内部审计人员的整体素质不高，影响了内部审计在企业治理中作用的有效发挥。
4 改进企业治理及治理结构中内部审计的措施
4.1 完善企业治理结构
4.1.1 优化国有企业的股权结构
合理配置股权结构是完善国有企业治理结构中的关键环节。国有股可以适当地向优先股转化，可以固定地获取收益，可以大大减少政府企业不必要的干预，有利于股份制企业机制的转换，落实企业的经营自主权，既要防止和避免引起股市的巨大波动，又要积极和稳步地加以推进。（1）回购国有股（包括国家股和国有法人股）。（2）改善对企业债券市场的宏观管理，减少行政干预。（3）国有股直接转化为流通股。
4.1.2 重新界定董事会职能
在国有企业改制中，要改善和规范董事会制度，既要加强和落实董事会的职权，又要对其权力形式进行有效的制衡，保证董事会职权集体行使，而不是董事长个人形式。董事会只能作为整体来行动，董事会的一切决定，都应以整体名义和整体行动出发。董事长只有在董事会授权的情况下，在授权范围，才能单独形式董事会的职权，界定董事包括董事长的职责，要消除董事长的官本位、行政化的弊端。董事会的主要职能和范围，实际上受到法律和实践能力两方面的约束和限制。从公司法的约束看，董事们对他们直接服务的公司必须保证和坚持3项基本义务：勤勉、服从和忠诚。勤勉义务要求董事深入了解实际情况以后再做决策，以良好的信用采取行动，并真正相信他们的行动服务于公司的最高利益。这项义务的中心信条是董事们在进行任何决策之前应该尽可能地获取必要信息。服从义务要求董事本身必须遵守法律并且确保公司自身遵守法律。从根本而言，董事们必须把自己的行动限制在公司公共章程和法律规定所赋予的权力范围之内。忠诚义务要求董事避免利益冲突，禁止董事从事欺骗或伤害公司利益的私人活动。
由于法律约束更多地具有“禁令”的性质，而且一般法律制裁针对的是明显的侵权和违规行为（勤勉义务在法律实践中难以操作），因此在这一约束框架内关于董事会的重要责任还存在着真正的选择问题。对此，另一方面的约束涉及董事会的实践能力。一般来说，董事会会议1年之中必须召开4~6次以上才能发挥有效作用。然而即便如此，多数董事会成员每个月碰头不到一次，集中开会的时间更少，而且在董事会会议之外，董事们一般都有全职工作，所以投身于董事会工作的时间受到相当限制。同时多数大公司的董事在公司中并不拥有管理职位，因此缺乏有效介入公司事物所需要的知识、信息和权力。鉴于这种能力上的限制，董事会必须把精力放在他们所产生的影响最大、所承担的责任最重的事项上。
4.1.3 正确界定董事会与经理的职权
理顺董事会和经理层的关系，推行独立董事制度。不论董事会、监事会或者经理层都应依法行使各自职权，各负其责。而独立董事的独立性在董事会中能对内部董事起着监督和制衡的作用。对加强和规范董事会职权提出了标准。许多专家学者和大型企业通过不断模索，提出了许多在当前国有企业改革管理形势下完善公司治理结构，加强董事会对总经理制衡的办法措施。
（1）权力补偿机制。由于董事会无法落实《公司法》规定的对总理的实质聘用机制，失去对总经理的实际制衡手段，但董事会与总经理是委托人与代理人的关系，是一种内部授权关系。因此可以通过对总经理的权力进行适当限定，以此作为补偿。在人事管理上，董事会将中层以上人员的提名和聘任权，收归董事会，以此加强对总经理的制衡。《上市公司治理准则》也将总经理对其他经理人选的提名权收归董事会。由于从理论和实务上董事会作为股东代表更关注股东利益，而经理层作为职业经理人更多关注企业内部职工和经理层个人利益，因此在重大非经营性支出上往往授权董事长参与把关制约。
（2）董事会实行委员会制度。为了真正落实董事会经营决策权，克服董事们在经营决策中信息不对称、不充分的问题，许多企业董事会实行了委员会制度。《上市公司治理准则》也明确提出董事会应设立专门委员会。董事会通常成立战略委员会，以落实战略管理权和投资决策权；成立预算和财务管理委员会，落实预算和财务管理权；提名委员会，落实对中、高管人员的提名权；薪酬和考核委员会，落实对中、高管人员薪酬、绩效考核和激励管理。各委员会通常由1名董事牵头，直接参与和领导相关方面工作，从而确保董事们能充分获取相关决策信息，正常完成企业的经营决策工作。总之，董事长和总经理的分权制衡问题，是公司治理的核心问题，具有极强的理论性和实践性，需要不断根据实际情况总结、研究和完善。
4.1.4 转变激励方式
由短期激励为主转为中长期为主，采取多样化的激励方式;职务消费逐步纳入薪酬之中。在建立企业法人产权制度的同时，必须建立起有效的经营者行为激励机制，激励的核心就是“我怎样使某人为我做某事”。通常地，给经营者足够大的财务成果会促使他对企业的经营管理尽心尽力，只要让经营者能够分享很小一部分剩余控制权，就能对他们的行为产生很强的激励和约束力，这样将经营者对个人效用的追求转化为对企业利润最大化的追求，使经营者为实现所有者的利益而努力工作，这是防止经营权侵犯所有权，防止国有资产流失，提高企业经营效率的关键。
4.2 树立内部审计人性化服务理念
如前所述，受政府审计的影响，国内传统企业内部审计以“监督”理念为指导，内部审计人员在审计过程中以“监督者”的身份开展工作，内部审计主要发挥监督职能，开展财务审计和其它以会计资料为基