高级会计教材习题解答：第五章及第十四章.doc

第五章习题答案：
1．(1)20×1年年末。
会计折旧=4 500 000--5=900 000(元)
计税折旧=4 500 000+8=562 500(元)
账面价值=4 500 000--900 000=3 600 000(元)
计税基础=4 500 000--562 500=3 937 500(元)
年末可抵扣暂时性差异一3 937 500--3 600 000=337 500(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额=337 500X 25％=84 375(元)
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=84 375(元)
编制如F会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)84 375
贷：所得税费用——递延所得税费用84 375
本年应交所得税=(5 000 000+900 000--562 500)×25%=1 334 375(元)
编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 l 334 375
贷：应交税费——应交所得税 1 334 375
(2)20×2年年末。
账面价值=3 600 000--900 000--400 000=2 300 000(元)
计税基础=3 937 500-562 500=3 375 000(元)
年末可抵扣暂时性差异=3 375 000一2 300 000=1 075 000(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 075 000×25％=268 750(元) 。
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=268 750一84 375=184 375(元)
编制会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床) 184 375
贷：所得税费用——递延所得税费用 l84 375
本年应交所得税=(2 000 000+900 000一562 500+400 000)×25％=684 375(元)
编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 684 375
贷：应交税费——应交所得税 684 375
(3)20×3年年末。
本年会计折旧=2 300 000÷3=766 667(元)
账面价值=2 300 000—766 667=1 533 333(元)
计税基础=3 375 000一562 500=2 812 500(元)
年末可抵扣暂时性差异=2 812 500—1 533 333=1 279 167(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 279 167×25％=319 792(元)
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=319 792—268 750=51 042(元)
编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床) 5 1 042
贷：所得税费用——递延所得税费用 51 042
本年应纳税所得额=-4 000 000+766 667—562 500=--3 795 833(元)
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3 795 833X25％=948 958(元)
编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——营业亏损 948 958
贷：所得税费用——递延所得税费用 948 958
(4)20×4年年末。
账面价值=1 533 333—766 667=766 666(元)
计税基础=2 812 500--562 500=2 250 000(元)
年末可抵扣暂时性差异=2 250 000--766 666=1 483 334(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 483 334X25％=370 833(元)
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370 833--319 792=1 041(元)
编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床) 51 041
贷：所得税费用——递延所得税费用 51 041
本年应纳税所得额=3 000 000+766 667--562 500=3 204 167(元)
20 X 4年纳税亏损造成的可抵扣暂时眭差异转回3 204 167元。
年末应调整(减少)的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3 204 167×25％=801 042(元)
编制如下会计分录： 、
借：所得税费用——递延所得税费用801 042
贷：递延所得税资产——营业亏损801 042
(5)20×5年年末。
· 账面价值=766 667—766 667=0(元)
计税基础=2 250 000--562 500=1 687 500(7Z)
年末可抵扣暂时性差异=1 687 500--0=1 687 500(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 687 500X25％=421 875(元)
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=421 875--370 833=51 042(元)
编制如F会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床) 51 042
贷：所得税费用——递延所得税费用 5 1 042
本年应纳税所得额=3 000 000+766 667--562 500=3 204 167(元)
转回尚未弥补的20X4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=3 795 833—3 204 167=591 666(元)
年末应调整(减少)的与纳税亏损有关的递延所得税资产=591 666X25％=147 916(元)
编制如下会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用 l47 916
贷：递延所得税资产——营业亏损 147 916
本年应交所得税=(3 204 167—591 666)×25％=653 126(元)
编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 653 126
贷：应交税费——应交所得税 653 126

2．(1)20×7年1月1日。
借：可供出售金融资产——成本 l 000 000
贷：银行存款 l 000 000
(2)20×7年12月31日。
1)确认公允价值变动损益，计入资本公积：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
2)年末可供出售金融资产形成200 000元的应纳税暂时性差异，确认其所得税影响：
借：资本公积一其他资本公积 50 000
贷：递延所得税负债 50 00C
(3)20×8年12月31日。
1)确认公允价值变动损益，计入资本公积：
借：资本公积——其他资本公积 l 00 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 000
2)年末可供出售金融资产的应纳税暂时性差异减少为i00 000元，相应调整递延所得税负债的余额：
借：递延所得税负债 25 000
贷：资本公积——其他资本公积 25 000
(4)20×9年2月3日。
借：银行存款 l 300 000
贷：可供出售金融资产——成本 l 000 000
——公允价值变动 l00 000
投资收益 200 000
借：资本公积——其他资本公积 75 000
递延所得税负债 25 000
贷：投资收益 100 000
3.
（1）会计折旧=200 000÷10×2=40 000 （元）
计税折旧=200 000÷10=20 000 （元）
年末账面价值=200 000－40 000=160 000 （元）
年末计税基础=200 000－20 000=180 000 （元）
年末可抵扣暂时性差异=180 000－160 000=20 000 （元）
（2）本年应交所得税=（150 000＋20 000－55 000＋40 000＋20 000）×25%
=175 000×25%=43 750 （元）
（3）20x8年末应确认的递延所得税资产=20 000×25%=5 000
（4）借：所得税费用——当期所得税费用 43 750
递延所得税资产 5 000
贷：应交税费——应交所得税 43 750
所得税费用——递延所得税费用 5 000

第十四章习题答案：

1、 解：
净利润=20 000 （万元）
发行在外流通股加权平均数=40 000＋10 000×6/12－5 000×3/12
=40 000＋5 000－1 250=43 750 （万股）
基本每股收益=20 000/43 750=0.4571 （元/股）
2、解：
基本每股收益=20 000/40 000=0.5 （元/股）
假设转换增加的净利润=20 000×2%×（1－25%）=300 （万元）
假设转换增加的普通股股数=20 000/8=2 500（万股）
增加股的每股收益=300/2 500=0.12 （元/股）小于 0.5元/股，即，可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=（20 000＋300）÷（40 000＋2500）=0.48 （元/股）

6