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案例分析1－资产减值
秋月股份有限公司（以下简称秋月公司）为2000年在上海证券交易所上市的公司。2007年末有关资产减值的情况如下：
(1)2007年12月31日，A原材料的账面成本为1000万元，A原材料由于市场供应过剩，其市场价格下降为900万元；用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛，价格未受到冲击，价格平稳。预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元，甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元，预计甲产品销售费用及相关税金为50万元。此前，A原材料已计提存货跌价准备160万元。
秋月公司认为，A原材料价格下降，导致其价值发生减损，应当计提资产减值损失100万元，因以前已计提存货跌价准备160万元，故应冲回多提的存货减值准备60万元，在结转存货跌价准备60万元的同时，冲减生产成本60万元。
(2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司销售产品一批，乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票，面值为3000万元。
2007年12月，乙公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明乙公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。秋月公司认为，该票据尚未到期，不应计提坏账准备，故没有计提坏账准备。
(3）秋月公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。秋月公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①秋月公司于2000年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。秋月公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为O。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。2007年末，该专利权的账面价值为120万元。
②2000年12月秋月公司购入专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。
专用设备Y的入账价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Y的账面价值为420万元。
专用设备Z的入账价值为200万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Z的账面价值为60万元。
③包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。
2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，秋月公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②秋月公司管理层2007年年末对产品W预计未来现金流量现值为520万元。
③秋月公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
④秋月公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
秋月公司在计提资产减值时，将专利权X、专用设备Y和Z以及包装机H作为一个资产组。因为该资产组已经出现减值的迹象，故计提了该资产组减值损失120万元。其中专利权X计提的减值准备为24万元。
要求：
1．分析、判断事项（l）中，秋月公司对A原材料计提存货跌价准备的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
2．分析、判断事项（2）中，秋月公司对应收乙公司票据款计提坏账准备的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
3．分析、判断事项（3）中，秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
4．分析、判断事项（3）中，秋月公司对专利权X、专用设备Y和Z和包装机H计提减值损失总额120万元是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
【分析提示】
1．秋月公司对A原材料计提存货跌价准备不正确。
理由：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量。
正确的会计处理：秋月公司应冲回A原材料存货跌价准备160万元，使A材料在期末按照成本计量，在结转存货跌价准备160万元的同时冲减资产减值损失160万元。
2．秋月公司对应收乙公司票据款未计提坏账准备不正确。
理由：企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。有客观证据表明金融资产已发生减值的，应当计提减值准备。秋月公司应收乙公司票据款虽然尚未到期，但已经有确切的证据表明该款项无法收回，秋月公司应该计提坏账准备。正确的会计处理：秋月公司应当计算确定应收乙公司票据款的预计未来现金流量的现值，并按照预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额计提坏账准备。
3．秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组不正确。
理由：包装机H因为有独立的现金流量，不属于任何资产组。
正确的会计处理：专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。
4．秋月公司对该资产组计提减值120万元、对专利权X计提减值24万元不正确。
理由：由于该资产组组成的资产不正确，该资产组计提的减值也就不正确。
正确的会计处理：将专利权X、专用设备Y和Z作为一个资产组后，该资产组的账面价值为600万元（120+420+60)，该资产组的可收回金额为520万元，应计提该资产组的减值准备80万元。
由于专利权X所占比重为20%(120600)，本应按比例计提减值准备16万元（80x20%)，但由于专利权X的账面价值为120万元，其可收回金额为110万元（118一8)，计提减值后，专利权X的账面价值不能小于其可收回金额110万元，故应该计提减值准备10万元
案例分析题2（收入＋或有事项）
宁远股份有限公司（本题下称“宁远公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
2008年3月31日，宁远公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理情况：(1)2007年10月15日，宁远公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，宁远公司按甲公司销售每台A设备价格的5％支付手续费。
至2007年12月31日，宁远公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2007年12月31日，宁远公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，确认主营业务收入4000万元，确认主营业务成本3200万元，同时对增值税和销售费用进行了处理。
(2)2007年12月1日，宁远公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台备。每台B设备成本为15万元。同时，宁远公司与乙公司签订补充合同，约定宁远公司在2008年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日宁远公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。2007年12月31日，50台B设备已发出，宁远公司确认主营业务收入1000万元，确认主营业务成本750万元，同时对增值税进行了处理。
(3)2007年11月25日，宁远公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。
2007年12月1日，宁远公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2007年12月31日，宁远公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2007年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，宁远公司预计25万元培训费难以收回。宁远公司认为，第一期培训班已经结束，为此确认劳务收入20万元，确认劳务成本18万元。
(4)2008年3月22日，庚公司诉宁远公司违约案判决，法院一审判决宁远公司赔偿庚公司50万元经济损失。宁远公司和庚公司均表示不再上诉。宁远公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系宁远公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求宁远公司赔偿部分经济损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，宁远公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。该诉讼判决后，宁远公司将该诉讼损失50万元列示在2007年利润表的“营业外支出’，项目中；将尚未支付的赔偿款列示在资产负债表的“其他应付款’，项目中。(5)2007年12月宁远公司因第三业务部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出500万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末对外公布。宁远公司认为，该支出将在2008年发生，应该在直接重组支出发生时进行会计处理；但因事情重大，上述重组事项已在会计报表附注中作了披露。
要求：分析、判断宁远公司对事项（l）至（5）的会计处理是否正确？并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
〔分析提示〕
1．宁远公司对事项（l）的会计处理不正确。
理由：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。宁远公司代销商品只销售了300台，但确认400台的销售收入是不正确的。
正确的会计处理：宁远公司应确认销售收入3000万元（300对00)，确认销售成本2400万元（300xs）。
宁远公司对事项（2）的会计处理不正确。
理由：在没有确凿证据表明售后回购满足确认收入条件的情况下，不能确认收入。正确的会计处理：宁远公司采用售后回购方式销售商品，应将收到的款项确认为负债；回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
宁远公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。宁远公司在劳务的结果不能够可靠估计的情况下，按照完工百分比法确认收入是不正确的。
正确的会计处理：宁远公司应确认劳务收入15万元，确认劳务成本18万元。
宁远公司对事项（4）的会计处理正确。
理由：本诉讼属于资产负债表日后事项的调整事项，应该将诉讼损失列报在报告年度。宁远公司对事项（5）的会计处理不正确。
理由：宁远公司的企业重组有详细、正式的重组计划，并已对外公告，表明企业承担了重组义务，满足确认预计负债的条件，应确认预计负债，宁远公司仅作披露是不正确的。正确的会计处理：宁远公司应确认预计负债500万元，同时确认相应的费用，同时在附注中进行披露。
案例分析题3（政策变更＋关联关系＋合并范围＋企业合并＋所得税）
和风股份有限公司（以下简称和风公司）是一家从事纺织品生产的公司，分别在深圳证券交易所和香港联交所上市。和风公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,2007年所得税税率为33%,2008年所得税税率为25％。和风公司2007年一2008年发生如下经济业务事项：(l）和风公司自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系，按照规定，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2007年初，上年已实现的销售收入尚有5000万元未收回，形成应收债权，和风公司按照客户财务状况及相关情况计提了坏账准备500万元。
和风公司认为，实现的收入已经缴纳所得税，在首次执行日不存在所得税事项，未进行所得税的任何处理。
(2）和风公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，在2007年进行了如下并购活动：
①2007年2月，和风公司与甲公司签订了股权转让协议，和风公司向甲公司定向发行5000万股普通股（每股面值1元），市价每股7元，受让甲公司持有的丁公司80％的股权。该股权转让协议于2007年5月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。在本次并购事项前，和风公司与甲公司是互相熟悉的公司，和风公司与甲公司共同控制丙公司；除此以外，两公司不存在其他任何关系。
2007年7月1日，丁公司资产的账面价值为8亿元，负债的账面价值为6亿元；专业资产评估机构以2007年7月1日为评估基准日，对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元，负债的价值为6亿元。为此，和风公司支付评估费50万元。
②2007年10月，和风公司经与A公司签订合同，以A公司附近的一块土地使用权为对价，受让A公司持有的B公司70％的股份。和风公司在此之前持有B公司30％的股份，本次资产置换后，和风公司拥有B公司100％的股权，进行吸收合并。
该股权转让协议已于11月15日经双方股东大会通过，相关股权转让手续和资产转移手续等于12月1日全部办理完毕。2007年12月1日，B公司资产的账面价值为4000万元，负债的账面价值为1000万元；B公司资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为1000元。
和风公司用于置换股权的土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为4000万元（不考虑相关的营业税）。在本次并购活动中，和风公司支付了律师费和审计费总计30万元。和风公司与A公司有着同一母公司（即C公司）。
③2007年8月5日，和风公司支付5000万元从证券市场购入了D上市公司的股票，拥有D公司25%的表决权资本，对D公司具有重大影响。
④和风公司拥有E公司58％的表决权资本，自上年以来发生巨额亏损，决定在2007年9月开始停产，进行大规模技术改造，至2007年末技术改造仍在进行中。
(3)2007年12月31日，和风公司在所得税处理中，存在下列事项：
①2007年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为100万元，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。
②2007年末存货账面余额100万元，存货可变现净值90万元，假设以前未计提存货跌价准备。
③甲公司2006年发生的亏损尚有60万元未弥补，可以由2007年度税前弥补，假设2006年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产198万元。
④4月1日，购入B股票50万股，支付价款300万元，划分为可供出售金融资产；年末该股票的市价为120万元，发生减值损失180万元。
假设和风公司在未来期间有足够的应纳税所得额可以用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：
1．分析、判断事项（l）中，对所得税处理方法的变更属于会计政策变更还是会计估计变更，并指出和风公司的会计处理是否正确？并简要说明理由。
2．分析、判断事项（2）中，和风公司与甲公司、A公司、D公司、E公司是否存在关联关系？并简要说明理由。
3．分析、判断事项（2）中，和风公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并说明理由。并指出在合并日（购买日）对和风公司支付的评估费应如何进行会计处理。
4．分析、判断事项（2）中，和风公司收购B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并说明理由。同时确定和风公司吸收合并B公司的合并日，以及合并日所取得B公司资产和负债入账价值的确定原则，并说明和风公司所取得的B公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法。
5．分析、判断事项（2）中，和风公司在2007年末编制合并财务报表时，是否应将甲公司、D公司和E公司纳入合并范围？并简要说明理由。
6．根据事项2)，说明和风公司在编制2007年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。
7．分析、判断事项（3）中，计提产品保修费、计提存货跌价准备、计提金融资产减值、弥补以前年度亏损等，是否产生暂时性差异？如产生暂时性差异，指出属于何种差异，并说明是否应确认为递延所得税资产或递延所得税负债。
〔分析提示〕
1．和风公司对所得税处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法，属于会计政策变更，和风公司对所得税未进行追溯调整不正确。
理由：按照企业会计准则规定，所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
2．判断关联关系
①和风公司与甲公司不存在关联关系。
理由：按照准则规定，企业与该企业共同控制合营企业的合营者之间不存在关联关系。和风公司与甲公司共同控制丙公司，和风公司与甲企业之间不存在关联关系。
②和风公司与A公司存在关联关系。
理由：按照准则规定，企业与该企业受同一母公司控制的其他企业之间，存在关联关系。③和风公司与D公司存在关联关系。
理由：和风公司对D公司具有重大影响，D公司属于和风公司的联营企业。
④和风公司与E公司存在关联关系。
理由：和风公司能够控制E公司，E公司属于和风公司的子公司。
3．和风公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：和风公司与丁公司在合并前不存在关联关系。
在购买日（2007年7月1日）和风公司应将支付的评估费计入企业合并成本。
4．和风公司收购B公司属于同一控制下的企业合并。
理由：和风公司和B公司在合并前同受C公司的控制。
和风公司吸收合并B公司的合并日为2007年12月1日。和风公司对于合并日所取得的B公司资产、负债应当按照其在B公司的原账面价值确认。和风公司对于合并日取得的B公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
5．确定合并范围
①和风公司应将丁公司纳入合并范围。
理由：和风公司拥有丁公司80％的表决权资本。
②和风公司不应将D公司纳入合并范围。
理由：和风公司仅拥有25％的表决权资本，D公司属于和风公司的联营企业。
③和风公司应将E公司纳入合并范围。
理由：和风公司拥有E公司58％的表决权资本，虽然E公司停工改造，和风公司仍能够控制E公司。
6．和风公司应当将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入和风公司2007年度合并利润表和合并现金流量表。
7．所得税处理
①计提产品保修费，形成预计负债100万元，其计税基础为0（账面价值100一将来可以抵扣的金额100)，产生暂时性差异100万元；因负债账面价值大于其计税基础，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产25万元（100X适用税率25%）。
②计提存货跌价准备后，存货的账面价值90万元，其计税基础为100万元，产生暂时性差异10万元；因资产账面价值小于其计税基础，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产25万元（IOX25%）。
③2006年发生亏损，已视同可抵扣暂时性差异确认了相应的递延所得税资产；2007年弥补亏损60万元，应转回递延所得税资产198万元。
④可供出售金融资产发生减值后，可供出售金融资产的账面价值为120万元，其计税基础为300万元，产生暂时性差异180万元；因资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产45万元（180X25%）。
行政事业单位财务与会计部分
关注内容1：行政事业单位日常会计业务处理
2007年高级会计资格考试事业单位会计部分请大家在前期学习的基础上，继续关注以下内容：
第一是行政事业单位日常会计业务处理题目，包括行政事业单位日常资产、收支、净资产等要素的核算，同时继续关注国库集中收付制度下行政事业单位日常核算业务。
案例一
某事业单位纳入国库单一账户试点单位。2003年发生如下业务：
(1)2002年12月，经财政部门批准，该事业单位2003年第一、二季度基本支出的核定用款计划数共为600万元，每月为120万元：其中，财政直接支付每月70万元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月50万元，用于一般性办公开支。(2)2003年1月2日，该事业单位1月份的授权支付额度50万元到账，与核定用款计划数相符。
(3)1月5日，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放本单位工资75元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。
(4)1月15日，该单位为购买一批计算机，与某设备供货商签订政府采购合同价款总额为50万元；1月22日，该事业单位通知代理银行，授权支付给销售商50万元的价款；1月24日，代理银行实际支付给销售商50万元价款；1月26日，该事业单位收到销售商提供的电脑和销售发西
可万。
(5)1月20日，该事业单位为开展专业业务活动购入材料一批，价值65000元，已全部用于业务活动；为开展专业业务活动向劳务供应商支付服务费25000元。1月2日，该事业单位已收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，通知书中注明的月度授权支付额度为400000兀。
(6)1月21日，收到“授权支付到账通知书”，通知书中注明的小额现金额度为10000元。当月，从小额现金账户中提取现金8000元，购入一批随买随用的零星办公用品，价值2000牙；职工预借差旅费6000元。该事业单位有关账务处理如下：
(7)2月10日，由于质量问题，该事业单位退回2台1月份所购计算机，价款为3万元。2月12日，销售商将款项退回该事业单位的代理银行。
(8）年终，该事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为30万元，其中财政直接支付结余15万元，财政授权支付额度结余15万元，被予以注销。
(9)2004年1月2日，按照相关规定，该事业单位2003年度年终结余用款计划额度30万元得到自动返还。
要求：分析说明该事业单位有关国库单一账户的会计处理，需指出会计处理的具体时点和依据的凭证。
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【分析与提示】
纳入国库集中支付办法的企业，其支付方式分财政直接支付和财政授权支付两种。财政授权支付方式下，事业单位应设置“零余额帐户用款额度”科目。
(1)2002年12月，财政部门批准该事业单位2003年1一5月份基本支出核定用款计划数时，该事业单位不作会计处理。
(2)2003年1月2日，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《授权支付额度到账通知书》：
借：零余额账户用款额度5000004
贷：财政补助收入500000
(2)2003年1月5日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表：
该事业单位编制有关账务处理如下：
借：事业支出750000
贷：财政补助收入600000
银行存款150000
(3）该事业单位有关账务处理如下：
借：事业支出750000
贷：财政补助收入700000
银行存款50000
(4)2003年1月15日，该事业单位不做会计处理
1月22日，该事业单位不做会计处理
1月24日，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《财政授权支付凭证》：借：预付账款500000
贷：零余额账户用款额度500000
1月26日，该事业单位应当在实际收到计算机时，依据销售发票：
借：事业支出500000
贷：预付账款500000
借：固定资产500000
贷：固定基金500000
(5)2003年1月20日，该事业单位有关账务处理如下：
购买材料支用额度时
借：材料65000
贷：零余额账户用款额度65000
开展专业业务活动领用材料时
借：事业支出65000
贷：材料65000
支付供应商服务费时
借：事业支付25000
贷：零余额账户用款额度25000
(6)2003年l月21日，
收到小额现金额度时
借：小额现金额度10000
贷：财政补助收入10000
提取现金时，
借：现金8000
贷：小额现金额度8000
购入办公用品
借：事业支出2000
贷：现金2000
(7)2003年2月10日：
借：固定基金30000
贷：固定资产30000
借：应收账款30000
贷：事业支出30000
2月12日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的凭证：
借：零余额账户用款额度30000
贷：应收账款30000
(8)2003年12月31日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的对账单：借：财政应返还额度150000
贷：财政补助收入150000
借：财政应返还额度150000
贷：零余额账户用款额度150000
(9)2004年1月2日，该事业单位在恢复财政直接支付额度时，不作账务处理。收到的代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》：
借：零余额账户用款额度300000
贷：财政应返还额度300000
案例二
某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还。甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。
2007年1月20日，单位内部审计部门对单位2006年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议：
(l）该单位2006年取得经营收入280万元，发生经营支出300万元，经营亏损20万元。2006年12月31日，该单位将经营亏损20万元转入经营结余，但未冲减事业基金。
(2）该单位2006年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余10万元。该项课题在2006年末已经完成，但尚未向主管部门申报结项。甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，在结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金。
(3）该单位2008年共取得预算外资金收入2000万元，已全额上缴财政部门。至2006年12月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金1700万元，其余300万元计划于2007年返还。该单位将实际收到的1700万元确认入为事业收入，将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入，同时确认其他应收款300万元。
(4）该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。2006年2月10日，将2000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出。2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1950万元，年末结余50万元。该基建项目尚未完工。该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款
(5)2006年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入一套网络设备，租期为四年，租金总额为800万元，从2007年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归甲单位所有。单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万元。
要求：逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。对于会计处理不正确的，编制2006年差错更正的会计分录。
分析与提示：
(l）正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，经营亏损不结转事业基金，由以后年度的经营结余弥补。
(2）不正确。理由是：专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配，不得直接转入事业基金。
差错更正：
借：专款支出90
其他应付款2
事业基金8
贷：拨入专款100
(3）不正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。
差错更正：
借：事业基金300
贷：其他应收款300
(4）不正确。理由是：基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。基本建设结余不应冲减事业单位的支出。
差错更正：
借：事业基金50
贷：其他应收款50
(5）不正确。理由是：融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。差错更正：
借：固定基金800
贷：其他应付款800
二是关注公共支出绩效评价部分的相关内容。
关于公共支出绩效评价部分的内容由于历年考试中未涉及，不提供案例题目，应对考试，关键是熟悉考试大纲中有关公共支出绩效评价的指定内容，包括公共支出绩效评价的基本内容和一些基本的评价方法，主要是评价单位是否完成任务、成本是否符合要求等。
1 、公共支出绩效评价与企业绩效评价不同，因其具有公共性、公益性的特征，在进行绩效评价时，不仅要考虑本身的支出成本和取得的效益，还要考虑社会公众利益。
2 、公共支出绩效评价指标是评价和衡量绩效的尺度，评价指标的选择原则包括：相关性原则、可比性原则、重要性原则和经济性原则。评价指标按适用性分为通用指标、专用指标、补充指标和评议指标；按可计量性分为定量指标和定性指标；按关联紧密程度分为直接指标和间接指标等。
3 、公共支出绩效评价方法主要有：最低成本法、成本一效益分析法、目标一结果比较法、公众评价法、因素分析法、目标评价法等。
一、最低成本法
最低成本法，又称最低费用选择法，是指以取得既定效益所需成本的高低为标准进行绩效评价的一种方法。最低成本法主要特点是：不以货币单位计量支出活动所取得的效益，只计算支出的各种有形成本，并以成本总额高低作为绩效评价的标准。该种方法主要适用于支出成本易于计算，而取得的效益却不易计量的项目。如文化宣传、卫生防疫等支出，其所取得的“效益”，很难进行货币计量，在市场上也没有相应对价。在取得同等的效益时，如果支出成本低则绩效好，反之则绩效差。需要注意的是，在计算成本总额时，不仅需要找出并计量与效益相关的各个成本因素，还应考虑支出成本对单位的收入、资产、负债以及公众利益的影响。
二、成本一效益分析法
成本一效益分析法，又称投入一产出分析法，是指将总成本与总效益进行对比分析而进行绩效评价的一种方法。成本一效益分析法是将成本和取得的效益联系起来进行分析，对支出总成本和取得的总效益进行货币化计量，计算出净效益额（或净成本额）、成本效益比率、单位效益所需的平均成本和成本投资回报率，以反映成本和效益之间的关系，然后评价相关指标的优劣，最后得出评价结论。
采用成本一效益分析法进行绩效评价时，一般来说，主要步骤有：确定绩效评价对象；列举成本因素以及效益；量化各成本因素以及效益；对各成本因素和效益进行评估；计算各成本因素的货币价值总额和单位成本；作出评价结论。
在进行成本一效益分析时，应遵循以下原则：一是独立效益原则。在对效益进行量化和估价时，应反复审查、判断该效益是否独立存在，是否依赖于某一项已经列出的效益，以避免重复计算。二是成本和效益适用同一折现率原则。每一时期的效益价值总额按与成本相同的折现率进行折现。
需要注意的是，尽管成本一效益分析法最大程度地符合了经济上的逻辑，但相对于成本而言，以货币单位来计量效益是比较困难的，有的效益甚至无法计量，还有些效益的体现需要较
长的周期，这不同于市场机制定价的一般商品或劳务。因此，在运用成本一效益分析法进行绩效评价时，一般对支出的直接成本和效益进行详细计算，对其社会成本和效益则进行适当计算，对确实不能以货币估价和计量的因素暂不予考虑。
三、目标一结果比较法
目标一结果比较法，是指通过将公共支出实际结果与预定目标进行比较，从而对支出情况进行绩效评价的一种方法。由于公共支出具有公共性、公益性的特征，很多公共支出取得的效益难以量化，通常很难用单纯的成本一效益分析法或最低成本法进行定量绩效评价。因此，运用目标一结果比较法对取得的实际结果与预定目标进行比较，揭示两者之间的差异，分析、评估预定目标的实现程度。需要注意的是，运用该方法进行绩效评价时，实际结果与预定目标所包含的内容、计算方法、度量单位、核算口径等应当一致。
四、公众评价法
公众评价法，是指对无法直接用指标计量其效益的支出，通过专家评估、公众问卷及抽样调查，对绩效目标完成情况进行评价和打分，并根据分值情况进行绩效评价的一种方法