第二章-企业主要经济业务核算.doc

第三章 企业主要经济业务核算

一：资金筹集业务的核算
资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。
企业资金来源主要有：接受投资者投入的资金《既所有者权益》和接受债权人投入的资金《形成企业的负债》
企业资金筹集可通过发行股票，发行债券，取得借款等方式筹集。

投入资本的核算
《中华人民共和国公司法》规定，设立企业必须有法定的资本，它是保证企业正常经营的必要条件。
资本是指投资者认缴的，经工商行政管理部门核准并注册登记的投资总额。按其投资主体分为国家资本，法人资本，外商资本和个人资本。投资者可以以货币，实物，无形资产等方式投入资本。

帐户设置：
1） 实收资本《或股本》：属于所有者权益类帐户，用来核算投资投入企业的资本。其贷方登记企业实际收到投资者投入的资本，借方一般不进行核算，根据有关法规规定，一般不允许企业的投资人或股东在经营期间抽回其投资额，为了保护债权人的权益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投资额；期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。当企业收到投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额，则超过部分的资金作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”帐户中核算，不计入本帐户。

2） 资本公积：属于所有者权益类帐户，核算企业取得的资本公积《包括：资本溢价，接受捐赠资产，外币资本折算差额，不能支付的应付款项和债务重组收益等》其贷方登记企业取得的资本公积；借方登记由于其转增资本，弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数；期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。本帐户应按资本公积形成的类别设置明细帐，进行明细分类核算。

1》投入资本业务的总分类核算：
投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。
下面举例说明其核算：
例1：经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股2000万股，每股的面值1元，发行价4元，所筹集资金8000万元已存入银行结算户。
由于公司发行的股票应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入其超过面值的部分，应作为股本溢价，计入资本公积。所以这项经济业务发生，一方面使公司银行存款增加，另一方面使公司的股本和资本公积增加。编制会计分录如下：

借：银行存款 80000000
贷：股本——普通股 20000000
资本公积——股本溢价 60000000

例2：华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为80万元，已提折旧30万元，投资双方确认的价值为40万元。
这项经济业务的发生，一方面使公司资产中的固定资产增加，另一方面使公司所有者权益中的实收资本增加。根据规定，企业接受投资者投入的实物，实收资本应按照投资各方确认的价值入帐；而接受投资者投入的固定资产，也按照投资各方确认的价值入帐。
编制会计分录如下：
借：固定资产——机器 400000
贷： 实收资本——某公司 400000

华安公司收到捐赠的汽车一辆，其价值为20万元。
捐赠人捐赠资产，是一种无偿的援助，不会在企业净资产中享有经济利益。所以，捐赠不是企业的所有者，这种捐赠不形成企业的 实收资本，而将其价值作为资本公积。因此，该业务发生，一方面使公司固定资产增加，另一方面使公司资本公积增加。
编制会计分录如下：
借：固定资产——汽车 200000
贷： 资本公积 200000

2》借入资本的核算：
企业的借入资本主要是指向银行或其他金融机构借入的资本。借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。
短期借款是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款；
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。
在经营过程中，企业还可以通过赊购货物，预收货款等方式间接借入资本。

帐户设置：

1．短期借款：向个人或金融机构取得一年内必须偿还的借款为短期借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的。
其基本特征是：1）期限较短，一般为一年以下《含一年》
2）其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构。
3）必须还本付息，利息计入当期损益。
其贷方登记借入的各种短期借款；借方登记短期借款的归还；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。本帐户应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。
取得借款时，借记“银行存款”贷记“短期借款”
计息《付息》时，借记“财务费用”贷记“银行存款”“预提费用”等科目。
还本时，借记“短期借款”贷记“银行存款”
付息时，借记“预提费用”贷记“银行存款”

2．长期借款：属于负债类帐户，核算企业想银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。其贷方登记借入长期借款的本金和按期计提的利息；借方登记偿还的本金和支付的利息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金和利息。本帐户应按贷款单位设置明细帐，并按贷款种类进行明细核算。

3．财务费用：属于损益类帐户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括：利息支出《减利息收入》，汇兑损失《减汇兑收益》，以及相关的手续费等。
其借方登记企业发生的财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入，汇兑收益；期末应将本帐户的余额转入“本年利润”帐户。结转后本帐户无余额，该帐户应按费用项目设置明细核算。

4．预提费用：属于负债类帐户，核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金，保险费，借款利息，固定资产修理费用等。其贷方登记企业按照规定预提计入本期成本费用的各项支出；解放登记费用的实际支出；期末余额一般在贷方，反映企业已预提但尚未支付的各项费用。该帐户应按费用种类设置明细帐，进行明细核算。

具体例题：

1． 短期借款核算：
华安公司由于生产经营需要，2001年1月1日向银行取得借款100万元，期限为一年，年利率6%，利息每季末支付，所得借款存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使公司的短期借款增加100万元，应记“短期借款”帐户贷方；另一方面使公司的银行存款增加100万元，应记入“银行存款”帐户借方。编制会计分录如下：
借：银行存款 1000000
贷：短期借款 1000000

企业向银行或其他金融机构借入的短期借款所应支付的利息，应按有关规定处理/如按季付息，借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式计入各期财务费用，于季末一次支付。

华安公司1月31日预提本月银行短期借款利息。
按权责发生制原则，本月应负担借款利息5000元《1000000×6%÷12》记入“财务费用”帐户借方；同时，应由本月负担的借款利息在月末支付，形成一项公司负债，记入“预提费用”帐户贷方。

编制会计分录如下：
借：财务费用----利息费用 5000
贷：预提费用---预提利息 5000

2月末预提借款利息，会计分录同上。

3月末，华安公司以存款支付借款利息。
季末付息时，由于1，2月份的借款利息已经预提，因此计入本期费用的是3月份的利息5000元。这项经济业务的发生，一方面使财务费用增加，应记入“财务费用”帐户的借方；另一方面使预提费用和银行存款减少，应记入“预提费用”帐户借方和“银行存款”帐户贷方。
编制会计分录如下：
借： 预提费用——预提利息 10000
财务费用—— 利息费用 5000
贷：银行存款 15000
以后各季利息处理通上。

2002年1月1日，华安公司以存款归还到期的短期借款。
这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”帐户贷方；另一方面使公司的短期借款减少，应记入“短期借款”帐户借方。
编制会计分录如下：
借：短期借款 1000000
贷：银行存款 1000000

长期借款核算：
华安公司2000年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息随本金到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的帐户。
这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加，应记入“银行存款”帐户借方，另一方面使公司的长期借款增加，应记入“长期借款”帐户贷方。
编制会计分录如下：
借：银行存款 3000000
贷：长期借款——本金 3000000

华安公司4月末计提借款利息。
按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的资本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。在此例中为了简化核算，假设其借款费用均计入财务。因此，这项经济业务的发生，一方面使公司当期财务费用增加，应记入“财务费用”帐户借方；另一方面使公司的长期借款增加，应记入“长期借款”帐户贷方。

编制会计分录如下：
借：财务费用——利息费用 （3000000×6%÷12）=15000

贷：长期借款——应付利息 15000
以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。

华安公司2002年4月1日以存款归还到期的借款本金和利息。
这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”帐户贷方；另一方面使公司负债中的长期借款减少，应记入“长期借款”帐户借方。
编制会计分录如下：
借：长期借款——本金 3000000
——应付利息 360000
贷：银行存款 3360000

二：生产准备业务的核算
1． 固定资产购建业务的核算：
相关帐户设置：
固定资产：是指使用期限超过一年的房屋，建筑物，机器，机械，运输工具以及其他与生产，经营有关的设备，器具，工具等，是企业生产经营过程中主要的生产资料，固定资产应按照取得的历史成本《即原始价值》入帐。从理论上讲，固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的，必要的支出。包括买价，税金，包装费，运输费，保险费和安装成本等。
固定资产帐户借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，反映企业期末固定资产的帐面原价。该帐户应按固定资产类别，使用部门和每项固定资产设置明细分类帐，进行明细分类核算。

在建工程：属于资产类帐户，核算企业进行基建工程，安装工程，技术改造工程，大修理工程等发生的实际支出。包括需要安装设备的价值。其借方登记发生各项工程的实际支出数；贷方登记固定资产竣工，交付使用时的实际支出数；期末余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该帐户应按工程项目设置明细帐，进行明细分类核算。

工程物资：属于资产类帐户，核算企业为基建工程，更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入为工程准备的物资；贷方登记工程领用工程物资；期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本。

固定资产的取得既可以外购取得也可以自行建造取得。下面分别进行介绍：

1》 购入固定资产的核算：
一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。

购入不需要安装的固定资产：是指购入就交付使用，无须安装即达到预定可使用状态。固定资产应按实际支付的买价，增值税，运杂费，保险费等作为原价入帐。如果是国外进口的固定资产，包括按规定支付的关税。

华安公司购入仪态不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。
这项经济业务的发生，一方面按确定的原价使公司固定资产增加，应记入“固定资产”帐户借方；另一方面使公司银行存款减少，应记入“银行存款”帐户贷方。
编制会计分录如下：
借：固定资产 ——设备 （50000+8500+1000+500+300）60300
贷：银行存款 60300

购入需要安装的固定资产：指购入后需经过安装才能达到预定可使用状态。购入需要安装的固定资产，从购入到交付使用需要一个过程，而且在该过程中会陆续发生各种费用，即安装成本。因此，固定资产的原价应包括支付的买价，增值税，运杂费，保险费，进口关税和安装成本等。在会计核算中，企业购入固定资产时发生的饿各项 实际支出，应先通过“在建工程”帐户归集，安装完毕交付使用时，再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。

例题：华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款为80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。
这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”帐户贷方，另一方面使公司的在建工程增加，应记入“在建工程”帐户借方。
编制会计报表如下：
借：在建工程——设备 （80000+13600+1000+400） 95000
贷：银行存款 95000

上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。

安装设备时发生的安装成本计入固定资产的原价。因此，这项经济业务的发生，一方面使公司在建工程增加，另一方面使原材料减少。另外其安装人员工资发生时尚未支付，使公司的应付工资增加。
编制会计分录如下：
借：在建工程——设备 1500
贷：原材料 1000
应付工资 500

设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价从“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。

编制会计分录如下：
借：固定资产——设备（95000+1500） 96500
贷：在建工程——设备 96500

自行建造固定资产的核算：指企业自行建造房屋，建筑物，各种设施等，按建造时发生的实际支出，计入“在建工程”帐户。工程完工，办理竣工结算交付使用时，按累计发生的实际支出作为固定资产的原价，从“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。

例题：华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：
1》 公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。这项经济业务的发生，一方面使公司工程物资增加，应记入“工程物资“帐户借方；另一方面使公司银行存款减少，应记入”银行存款“帐户贷方。
编制会计分录如下 ：
借；工程物资 936000
贷：银行存款- 936000

2》 厂房开始动工，领用工程物资936000元。这项经济业务的发生，一方面使工程物资减少，应记入“工程物资“帐户贷方；另一方面使在建工程成本增加，应记入”在建工程“帐户借方。
编制会计分录如下：
借：在建工程——厂房 936000
贷：工程物资 936000

3》 领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。
这项经济业务的发生，一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程“帐户借方；另一方面使库存商品减少，应记入”库存商品“帐户贷方。
编制会计分录如下：
借：在建工程——厂房 10000
贷：库存商品 10000

4》 建厂房有关工程人员的工资80000元，应负担的职工福利费11200元。这项经济业务发生，一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程“帐户借方；另一方面使应付工资和应付福利费增加，应记入”应付工资“和”应付福利费“帐户贷方。
编制会计分录如下：
借：在建工程——厂房 91200
贷：应付工资 80000
应付福利费 11200

5》 工程竣工交付使用。
这项经济业务的发生，一方面按已确定的原价增加固定资产，记入“固定资产“帐户借方；另一方面在建工程成本减少，记入”在建工程“帐户贷方。
编制会计分录如下：

借：固定资产——厂房 （936000+10000+91200）1037200
贷：在建工程 ——厂房 1037200

物资采购业务的核算：
材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料，辅助材料，外购半成品《外购件》，修理用备件，包装材料，燃料等。
企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以委托外单位加工，有些材料还可以自制。

在材料物资采购过程中企业要核算和监督材料物资的买价和采购费用《包括运杂费，运输途中的合理损耗，入库前挑选整理费用和购入物资负担的税金等》确定采购成本以及与供应单位发生货款结算关系等。企业购进的材料经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。

帐户设置：

1》 资采购：属于资产类帐户，核算企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。借方登记购入材料物资的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料物资的实际成本；期末借方余额，表示尚未验收入库的在途材料物资的实际成本。该帐户按供应单位和物资品种设置明细帐，进行明细核算。

2》 原材料：属于资产类帐户，核算企业库存各种材料的增减变动及结存情况。其借方登记已验收入库材料的成本；贷方登记发出库存材料的成本；期末借方余额反映企业库存材料的成本。该帐户应按材料类别及品种，规格设置明细帐，进行明细分类核算。

3》 应付帐款：反映企业购买原材料和接收劳务等而应付的款项。是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。理论上，应付帐款的偿还期一般在两个月之内。
此帐户属于负债类帐户，其贷方登记因购买货物或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付款项。本帐户应按照供应单位设置明细帐，进行明细分类核算。
在市场经济条件下，应付帐款的发生是正常的 ，但如果超过信用期的应付帐款数额太大且时间较长，则体现企业的信用观念较差。

应付票据：企业赊购材料，商品等而签发的商业汇票，是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
属于负债类帐户，贷方登记企业开出，承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额；借方登记已支付的到期汇票金额；期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据。
应付票据也是委托付款允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。

预付帐款：属于资产类帐户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。其借方登记按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末如为借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的货款。本帐户应按照供应单位设置明细帐，进行明细核算。

应交税金帐户：本帐户属于负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税，消费税，营业税，所得税等。其贷方登记企业按规定计算应交纳的各种税金；借方登记实际交纳的各种税金；期末贷方余额反映企业尚未交纳的各种税金。本帐户应按税金种类设置明细帐，进行明细分类核算。

应交税金——应交增值税：该帐户属于负债类，借方主要反映企业购进货物和接受应税劳务支付的进项税额，实际已交纳的增值税等内容；贷方主要反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额，出口货物退税及改变生产用原材料用途的“进项税额转出”。故该帐户有“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出未交增值税”等专栏。

应交税金——未交增值税：该帐户主要用来核算企业上期应交未交以及转出多交和上交上期应交的增值税情况。借方登记转出的上期多交增值税和上交上期欠交增值税，贷方登记上期应交未交增值税。

物资采购业务核算主要涉及收料和付款两方面。收料应由物资仓库办理收料手续，会计部门根据物资仓库转来的收料单和供货单位开出的发票帐单办理付款并记帐。

例题：
华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫。
这项经济业务说明，一方面发生材料买价5000元，运杂费150元，二者均构成物资采购成本，应记入“物资采购“帐户借方，同时支付因购买材料发生的进项税额850 元，应记入”应交税金“帐户借方；另一方面，有关款项均以存款支付，应记入”银行存款“帐户贷方