企业税务风险管理研究.pdf

老字号品牌营销企业与经济1322023 年 9 月（上）苏桐/国网新源集团有限公司丰满培训中心（吉林 132108）苏桐企业税务风险管理研究摘要：在企业运营中，企业的纳税行为增加了企业的运营成本。为了得到更高的利润，企业往往采取一定的税务措施，以期减少企业纳税。与此同时，国家为了避免企业将税收成本转移到消费市场，同时，也为了鼓励企业的发展，允许企业在规则内合法避税。但是，部分企业的税务管理工作不到位，将避税变为逃税、漏税，不仅阻碍了企业的正常发展，而且造成了严重的社会问题，引发广泛的关注。本文以此为出发点，分析了现阶段我国企业税务风险的主要来源和后果，进而提出企业税务风险的管理和控制策略，以期为企业税务部门的管理提供一定的参考，以此提升企业税务工作水平，控制企业税务风险，促进企业的高质量发展。关键词：企业风险管理；税务风险；风险来源；风险后果；控制策略引言众所周知，政府需要税收来履行各种政府职能，包括提供基础设施和教育等公共产品，以及改善人民福利等。从国家方面来看，企业税务以流转税为主、以各类非税收入为辅，是财税政策需要考虑的重要内容；从企业方面来看，企业税务是企业决策过程中需要考虑的因素之一，因为税务是企业产生的最重要的业务成本之一，对企业的盈利有直接影响。因此，企业的税务管理是企业发展和运营中十分关键的部分。企业的税务管理包含一系列企业对涉税业务的设计、搭建和实施，是企业经营管理的重要组成部分，对提升企业价值，实现企业目标意义重大。为此，有必要在企业的实际运营和管理中，分析企业税务风险主要来源和后果，进而提出企业税务风险管理和控制策略。一、企业税务风险主要来源和后果（一）企业税务风险主要来源在过去十年中，为刺激企业的投资和经济活动，国家引入了各种投资刺激措施，如更优惠的扣除和折旧规则。这些改革降低了资本成本并放松了企业的财务约束，为新的投资和商业活动提供了动力。然而，这一发展也导致企业税务风险增加。在实际中，企业税务风险的主要来源包括以下两个方面：其一，现阶段国内企业税务风险源自企业未能正视税务风险控制，缺乏必要的管理制度和手段，最终导致企业在内部控制方面缺乏税务风险控制能力和措施。一方面，部分企业在内部管理和控制方面，没有将财务部门的工作和业务部门的工作有机融合，使得两部分工作硬性分裂，无法实现业务流程的线性规划，结果在业务沟通方面无法做到有效的交流，财务部门在合理避税和应缴税费方面，不能准确把握，进而产生税务风险；另一方面，部分企业的管理层在企业税务方面的意识较差，不仅没有意识到企业依法纳税的意义，而且没有意识到企业合理避税的价值，更是错误地将企业税务工作同违法行为挂钩，进而产生税务风险。其二，现阶段国内企业税务风险源自国家税收政策的频繁变化，以及由此导致的税务机关和企业税务工作之间信息沟通不畅，最终导致企业在外部控制方面缺乏应对税收政策变化的渠道和经验。一方面，近些年，国家为提振经济和推动减税降费出台了一系列政策和举措，受此影响，现阶段国内税收制度的复杂性和税收政策的变化频率在世界范围内都是较高的，因此，企业的税务管理工作也相应地发生了深刻且剧烈的变化。面对这种情况，部分企业不思进取，在税务工作方面没有及时与税务机关取得联系，使得企业所采用的税务工作方法与实际脱轨，进而产生税务风险；另一方面，由于税务机关在企业税收方面的自由裁量权过大，部分企业对于自身的涉税行为是否在相关的法律法规范围内不确定，面对税务风险无法第一时间采取有效的控制措施。（二）企业税务风险不良后果如上所述，企业税务风险的产生是内部控制不够和外部应对不足共同交织下的结果。在不同会计原则（从20 世纪 90 年代的“两则两制”到“双轨制”并存，从受限于所有制形式到全国统一的会计准则）下，企业税收对企业承担风险的作用也有所不同。受此影响，企业税务风险的不良后果呈现多维度的特征，从内到外、从上到下，对企业的法律、财务和社会责任造成不良影响，使企业产生不同程度的损失：1.法律方面企业税务风险导致企业涉税行为过度，将合理避税行为变成偷税、漏税等违法行为。例如，避税的定义通常与企业利用税收规定中的弱点或漏洞来减少税款有老字号品牌营销企业与经济1332023 年 9 月（上）关。合理的避税并不会导致企业税务风险的产生，但不合理的避税行为会加剧企业的税务风险，导致企业做出违法行为，影响企业的发展。此外，企业取得的各类收入是否按权责发生制原则确认收入；是否存在利用往来账户、中间科目延迟实现应税收入或调整企业利润，如利用“其他应付款”“递延所得税”“递延收益”等科目，都会影响税务风险。可以说，上述行为的违规操作，不仅需要企业缴纳高昂的罚款和滞纳金，还会让企业面临来自国家税务机关提起的民事或刑事诉讼。2.财务方面税收减少了企业投资，并将投资导向获得税收优惠的资产，因此，税收因素对企业的运营影响特别大。因此，企业的财务部门要通过金融和其他方式避税。常见的形式有加速折旧、税收扣除、优惠退税、盈亏相抵、税收豁免等。企业减税通过增加税后留存收益为企业创造了注入现金流的机会，这可能对资本投资以外的业务活动产生积极影响。这种额外的现金资源对于经常面临流动性限制的年轻企业和小型企业尤其重要，因为这些企业在面临可利用的商业机会时，往往难以获得有效的资金注入。此外，小企业通常由其主要所有者管理，他们也在企业工作并与企业决策密切相关，这意味着所有者的激励和努力可能会受到企业层面税收激励变化的影响。值得注意的是，该种类型的财务损失往往是由企业的业务活动安排不当和会计方法选择不当引起的，往往隐藏于日常的业务活动之中，因而不容易被人们所发觉，所以企业面临的该种类型的税务风险具有长期性的特征。3.社会责任方面企业社会责任是一项自愿的商业倡议，它代表了一种以可持续和合乎道德的方式管理企业以遵守财务、环境和社会三重底线的方式。我国税法具有较强的管理色彩，其标志之一是对纳税人资格采用的分类管理办法。例如，增值税就区分了一般纳税人和小规模纳税人，前者可以使用增值税发票，而后者只能使用普通发票。增值税纳税人人格上的差异，造成了不同纳税人商业地位上的不平等，失去了一般纳税资格就意味着失去了一些商业机会。如果企业的涉税业务违反税务法律和法规，除了要遭受经济损失和受到法律制裁外，还可能会失去本来可以享受的税收优惠政策待遇和一般纳税人资格。二、企业税务风险管理和控制策略（一）企业税务风险管理模式针对前文所述企业税务风险的来源和引发的不良后果，在实际中，采取更为有效的企业税务风险管理模式，有助于降低企业税务风险，并有效规避因税务风险而产生的不良后果。基于现阶段我国企业规模、结构、性质等，有三种税务风险管理模式可供企业依据自身情况选取，让企业的涉税行为更加贴合企业的发展所需，降低企业的税务风险：1.自我管理模式对于一些结构复杂、人员较多、规模较大的企业来说，有机会、有资源在企业内部构建专门的税务部门，并组建一支高素质的企业涉税工作队伍。在这种自我管理模式下，企业能够更好地掌握涉税工作的范畴，拥有更加完整的税务工作体系，开展更加详细的税务管理 工作。2.税务外包模式众所周知，企业税收的合规筹划和实施行为是成本高昂、耗时且知识密集的工作，为帮助企业更好地理解复杂的企业税法，从而使用恰当的税率、利用好相关的税收优惠政策和税收地位，财务管理者和企业所有者需要投入大量人力和经济资源，因此，对于一些机构简单、人员较少、规模较小的企业来说，相较于自我管理模式，将税务外包是更加合理的方式，同时，也能更好地实现企业税务风险控制。由于避税增加了现金流和税后收入，实施税务外包将能够更好地避免更多的税收并达到更高的税收效率。3.混合管理模式混合管理模式是指外包与自营相结合的模式，将管理烦琐、风险大、事务性和重复性强的非核心功能外包出去，只保留具有比较优势且对企业具有战略价值的涉税业务。出于对税务管理效率和管理成本的综合考虑，企业更倾向于委托外部专业税务师进行税务风险管理，以便将主要精力用于打造企业核心竞争力上，由于生产型企业的主业在生产和研发，其比较优势不在税务管理且我国税制的复杂性和多变性是公认的，大多数企业的财务人员和涉税人员很难透彻地理解和掌握税法和政策精神，更不用说无过错地予以运用。因此，非常有必要借助专业税务师的专业优势，以分散税务风险、提高风险管理的效率、降低管理成本。（二）企业税务风险控制策略在实际中，企业税务风险管理除了提高总体投资率外，节税还可以降低企业的应缴税金，并以其他方式影响企业的整体商业活动。它会导致企业可用现金资源的机械性增加，从而使企业拥有更多的可用税后利润。从本质上讲，节税最明显的好处是可以节省现金，增加了老字号品牌营销企业与经济1342023 年 9 月（上）企业的现金流，为企业提供了进一步投资的机会，反过来又增加了企业的价值。考虑到有效税收管理的补偿，管理人员也不会被排除在这些福利之外。事实上，在大多数情况下，管理者的报酬是避税行为的决定因素。因此，企业税务风险是关于企业如何在其运营方式中考虑涉税行为对企业的影响最大化收益并最小化不利因素；税务风险管理是企业的整体行为，绝不仅仅是企业财务部门或者税务管理部门的事情。作为一种连续的税收规划策略，税务风险管理是企业内部积累的特定知识、专业知识、业务流程和系统，来衡量企业的涉税行为，目的在于通过降低企业税率来激励企业增加投资。一般来说，企业可以通过降低资本成本和增加可用于新投资的留存收益来影响投资决策。为了增加利润，企业的每一笔交易都会产生相应的税收效应。具体而言，企业税务风险控制被视为企业可以采取的自愿行动，遵守最低法律要求，以平衡自身的竞争利益和更广泛的社会利益。换句话说，企业税务风险控制本质上是企业超越法律合规基础，将涉税行为融入他们的核心价值观，以承认这样做会带来良好的商业利益。为此，企业要实现组织结构扁平化，提高系统信息传递能力；建立内部沟通机制，寻求业务部门的支持和配合。因此，企业的税务风险控制主要是根据财务报表的估计数，可分为三类：第一类包括那些考虑到账面收入和应税收入之间巨大差距的措施。这些差距包括总账面税收差距、剩余账面税收差距和税收效应账面税收差距。第二类与衡量税收与企业收入成比例的结构有关。第三类是其他措施，如未确认税收优惠估计等。在强有力的措施下，避免缴纳更多的税，同时，也能降低税务 风险。例如，甲公司准备储备一块土地进行房地产项目开发，乙公司名下资产中有一块符合甲公司要求的土地，双方协商达成一致进行交易后，甲公司需缴纳契税，乙公司需缴纳土地增值税。此时，如果改变交易模式，由乙公司将土地以股权形式转让给甲公司，甲公司虽然获得了土地，因该土地权属没有发生转移和变化，虽为甲公司拥有但仍在乙公司名下，乙公司作为标的完成的是股权交易而不是资产交易，因此甲公司不缴纳契税，乙公司也不缴纳土地增值税。在此过程中，虽然增加了印花税、所得税，但增加的部分远远低于应缴的土地增值税，总体还是受益。可见，企业税务管理的对象是业务活动，如果离开了具体的业务而进行风险管理，就如同盲人摸象。三、结语综上所述，税收带走了企业大比例的税前收益，并随之减少了其可分配利润，这一事实是企业涉税行为的原因所在。虽然几乎每个企业都有一些涉税行为，但是，越来越复杂的税收制度挑战了企业涉税行为的合法合规。在此背景下，如何加强企业税务风险管理，进而消解因避税等涉税行为带来的税务风险，成为企业管理的重要内容之一。本文所提供的三种税务风险管理模式和税务风险控制策略，为企业的税务风险管理提供了一定的参考，为了解企业纳税人避税的决定因素提供了 借鉴。参考文献：1 罗玲.如何建立企业税务风险管理体系 J.财富生活，2022（18）：169-171.2黄勇.大数据背景下企业税务风险管理研究J.商场现代化，2022（17）：159-161.3 陈志宾.管理会计在水务企业税务风险管理中的应用研究 J.商业观察，2022（25）：65-68.4 赵亮.企业税务筹划风险管理研究 J.现代营销，2022（8）：58-60.5 杨贵海.现代企业税务风险管理现状及其对策J.现代营销，2022（8）：22-24.6 徐俊.金税大数据平台监管下企业税务风险管理策略：以建安企业为例 J.中国乡镇企业会计，2022（11）：153-155.7李秀玲.产业政策对企业税务筹划的影响研究：以企业避税行为为例 J.财会通讯，2022（12）：83-86.8 王燕嘉.非处罚性监管对企业税务筹划行为的影响研究：基于问询函的实证分析 J.会计之友，2022（6）：83-89.9 周海涛.对企业税务风险成因及防控措施的研究：以制造企业为例 J.中国产经，2022（4）：75-77.10 刘艳.内控视角下企业税务风险管理存在的问题及对策探析 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