1、粉饰报表的手法与对策
银行与公司作为市场经济的两大主体，通过资金的融通相互依存。银行通过多种渠道对公司的经营、管理与发展前景进行评估，选择合适的公司作为合作伙伴，与其发生业务关系。企业为了从银行获得信用，往往采取粉饰财务报表的方式制造假象，试图蒙混过关。银行作为风险的承担者，必须对会计报表粉饰手法进行分析，避免因信息不对称导致的风险。下面介绍几种粉饰报表的手法及应对策略：
一、粉饰报表的手法
（一）利用关联交易调节利润
许多上市公司是由国有企业改组而成的，在股票发行数额有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改制的方式设立。股份制改组后，上市公
2、司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表、调节利润是上市公司乐此不疲的“游戏”，其主要方式有：虚构经营业务，并通过将其商品高价出售给其关联企业，人为增加主营业务收入和利润；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用、或分摊共同费用调节利润。关联交易的利润大都体现在“其他业务利润”、“营业外收入”等，最终将非上市公司的利润转移到上市公司上来。
（二）利用资产重组调节利润
资产重组往往具有使上市公
3、司一夜扭亏为盈的神奇功效，其“秘方”是：由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业，确认暴利；由非上市国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；借助关联交易，由非上市公司的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产，进行以“垃圾换取黄金”的利润转移。
（三）利用股权投资调节利润
典型的做法是：对于盈利的被投资企业，年度合并会计报表时，采用权益法，将被投资企业的利润纳入本企业；对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍然采用成本法核算。如一些公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签订股权转让协议，按权益法核算或合并会计报表，将被收购公司
4、全年的利润纳入该公司会计报表。
（四）利用时间差调节利润
一般做法是：在12月份虚开发票，挂在应收款，公司不提供商品或劳务，风险与报酬不转移，次年再以质量不合格为由冲回。
（五）混淆收益性支出与资本性支出
根据现行会计制度的规定：凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出，在损益表中列示；支出的效益及于几个会计期间的，应作为资本性支出，列示于资产负债表中，作为资产反映，以真实反映企业的财务状况。但在实际工作中，企业缺乏承受能力而暂时将已经发生的费用或支出挂列在“待摊费用”、“递延资产”、“待处理财产损益”等，甚至列示于“固定资产”、“在建工程”科
5、目，将虚拟资产科目作为蓄水池来粉饰报表。
二、应对策略
（一）保持应有的谨慎
由于信息的不对称性，客户经理在了解报表信息方面处于不利地位，因此在阅读公司财务报表时应保持谨慎。以下因素可能导致公司进行财务欺诈，或表明公司存在财务欺诈风险：公司财务指标发生较大变化；内部控制存在缺陷等。
（二）注意询问、观察
阅读报表时，客户经理可以向公司的有关人员询问其会计政策和方法，收回逾期应收账款的可能性，尤其是询问关联交易、资产重组等特殊问题，并且对公司的客观环境进行观察。虽然询问、观察本身并不足以证明事情的真相，但可以帮助我们印证一些基于财务报表的判断是否
6、正确，确定是否需进一步调查。
（三）重视报表勾稽关系
客户经理应注意财务报表数据之间的勾稽关系，一旦勾稽关系被破坏，通常预示着一些不寻常的事项出现，就应引起客户经理的高度重视。同时阅读时应对报表重要比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，应重点调查。
（四）关注会计报表附注
会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息。会计报表附注主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步解释说明，如公司所采用的会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的
7、说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明、公司合并、分立的说明等重要事项。通过对报表附注的关注有助于理解报表，并帮助验证报表的编制是否与公司的实际政策相符，甚至可以发现一些问题的蛛丝马迹。
（五）仔细分析重点会计科目
上市公司粉饰报表时，通常运用的科目包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、七项减值准备等。如果这些会计科目出现异常变动，客户经理必须认真对待，考虑公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。
（六）分析现金流量
将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断公司主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明公司存在粉饰会计报表的可能。
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