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1、防 灾 科 技 学 院 教案纸 第七章 会计报表分析 学习目标； 1、了解会计报表分析的目的； 2、掌握会计报表分析的程序； 3、理解并掌握报表分析的各种方法，并能灵活应用各方法进行会计报表分析。 防灾科技学院教案（首页） 授课教师 刘翠侠 课程名称 会计报表实务 授课专业班级 06241/06242 授课时间 （章节）题目 第七章 会计报表分析 教学目的 掌握财务报表的分析方法、分析步骤及分析的注意事项 教学重点 财务报表的分析方法 教学难点 分析方法的灵活使
2、用 教学方法 讲授、自学与实训相结合 教学资源 教材、多媒体 主 要 教 学 过 程 或 内 容 引入：如何阅读会计报表？如何利用报表进行决策？ 第一节 会计报表分析概述 包括会计报表分析的意义及目的、内容与程序、要求、 会计报表的分析方法。 第二节 会计报表的各项指标分析 在指标分析中，利用上市公司的会计报表进行实际分析。 后 记 第一节 会计报表分析概述 一、会计报表分析的意义及目的 （一）会计报表分析的一般目的 1、评价一个企业的经营业绩 2、衡量一个企业的财务状况 3、预测一个企业的发展趋势 （二）会计报表分析
3、的特定目的 1、债权人：关注企业的偿债能力 2、投资人：关注企业价值 3、经营管理者：进行内部分析 4、注册会计师：对企业的财务报表作出评价 5、政府机关：取决于各自职能 二、会计报表分析的内容与程序 财务报表分析的内容，概括地说就是公司的财务状况和经营成果。财务报表使用者与公司的利害关系不同，故他们分析各有不同的侧重点。 1）资本结构分析 2）资产运用效率分析 3）盈利能力分析 4）偿债能力分析 5）资金流转分析 三、会计报表分析的程序 财务报表分析的一般程序可以用图表说明如下： 财务报表分析的一般程序 分 析 步 骤 释 例 ①确定财
4、务报表分析的目标 企业发行两年期公司债券筹措资金的财务可行性。 ②提出所需解决的问题 企业的资本结构怎样？ 企业的长期偿债能力怎样？ 企业所筹资金的具体用途怎样？ 企业所筹资金的报酬率怎样？ 企业的预期现金流量怎样？ ③收集与决策有关的财务资讯 企业定期的财务报表、注册会计师的查帐报告书、企业的会计政策和其他有关资料。 ④采用何种分析工具和分析方法 企业资本结构分析，包括财务杠杆分析、比率分析、纯收益为利息倍数分析；资本报酬率分析；现金流量预测分析等。 ⑤分析财务资料、研究财务指标的重要关系并对财务状况和经营成果作出解释 通过财务杠杆指数、负债对总资产比率、负债对所有
5、者权益比率、流动资产对总资产比率、长期负债对总资产比率、纯收益为利息倍数、投资报酬率等对问题作出判断。 四、会计报表分析的资料来源 （一）企业定期的财务报表 一般是指会计人员定期编制的各种财务报表。 （二）注册会计师的审计报告 是中国注册会计师对企业年终决算报表审查验之后提出的一种法律公证文件。 （三）企业的会计政策 企业的会计政策是指一个企业在编制财务报表时所依据的各项会计原理、原则与方法，以及对这些会计原理、原则和方法的特殊应用，目的是适应企业在经营管理中的特定需要。 五、会计报表分析的要求 （一）经营成果分析和财务状况分析相结合 （二）绝对数额分析和相对数额分析相结合
6、 （三）静态分析（同一时点比较）和动态分析（不同时点比较）相结合 （四）本公司财务分析与相关公司财务分析相结合 （五）分析过去和预测将来相结合 六、会计报表的分析方法 （一）比较分析法。 比较分析就是将二个会计期间以上的资产负债表、损益表和利润分配表加以并列与比较，以便发现财务会计指标存在的问题。比较分析的方式主要有四种：绝对数字比较、绝对数字增减变动比较、百分比增减变动比较、比率增减变动比较。 1、绝对数字比较 绝对数字比较分析就是将财务报表中所陈报的绝对数字直接加以比较，以变通过观察了解企业财务状况与经营成果的变化情况。 东方股份有限公司比较性资产负债
7、 计量单位：人民币元 项 目 2001年 2002年 资产： 流动资产 现金 应收票据 应收账款 存货 其它流动资产 50,500 110,000 230,000 96,000 2,500 42,000 88,000 280,000 107,000 1,500 流动资产合计 489,000 518,500 长期投资 固定资产净额 50,000 618,000 50,500 723,000 无形资产及其他 1,300 3,100 资产总额 1,158,300 1,294,600 2
8、绝对数字增减变动比较 绝对数字增减变动比较就是在绝对数字比较的基础上，分别计算出一个项目在不同年度之间的增减变动数字，以便使财务报表的使用者获得更为明确的财务状况与经营成果的增减变动资讯。 东方股份有限公司比较性资产负债表 计量单位：人民币元 2001年 2002年 增减金额 资产： 流动资产 现金 应收票据 应收账款 存货 其它流动资产 50,500 110,000 230,000 96,000 2,500 42,000 88,000 280,000 107,000 1,500 -8,500 -2,200 50
9、000 11,000 -1,000 流动资产合计 489,000 518,500 29,500 长期投资 固定资产净额 无形资产及其他 50,000 618,000 1,300 50,000 723,000 3,100 0 105,000 1,800 资产总额 1,158,300 1,294,600 136,300 3、百分比增减变动比较 百分比增减变动比较就是在绝对数字增减变动额的基础上计算出增减变动百分比，以便显示不同年度各项目的增减变动幅度，使财务报表的阅读者更加清楚每一个项目的具体增减变化程度。 中国东方股份有限公司比较性资产
10、负债表 计量单位：人民币元 2001年 2002年 增减金额 增减百分比 资产： 流动资产 现金 应收票据 应收账款 存货 其它流动资产 50,500 110,000 230,000 96,000 2,500 42,000 88,000 280,000 107,000 1,500 -8,500 -22,000 50,000 11,000 -1,000 -16.83% -20.00% 21.74% 11.46% -40.00% 流动资产合计 489,000 518,500 29,
11、000 6.03% 长期投资 固定资产净额 无形资产及其他 50,000 618,000 1,300 50,000 723,000 3,100 0 105,000 1,800 0 16.99% 138.46% 资产总额 1,158,300 1,294,600 136,300 11.77% 注：各项目增减百分比的计算公式如下： 4、比率增减变动比较 比率是两个不同时期的绝对数字比较之后计算出的百分比，用以说明资产负债表和损益表各项目的整体变化情况及项目数量的发展变动趋势。 东方股份有限公司比较性资产负债表 计量单位
12、人民币元 2001年 2002年 增减金额 增减百分比 增减比率 资产： 流动资产 现金 应收票据 应收账款 存货 其它流动资产 50,500 110,000 230,000 96,000 2,500 42,000 88,000 280,000 107,000 1,500 -8,500 -22,000 50,000 11,000 -1,000 -16.83% -20.00% 21.74% 11.00% -40.00% 0.83 0.80 1.22 1.11 0.60 流动资
13、产合计 489,000 518,500 29,000 6.03% 1.06 长期投资 固定资产净额 无形资产及其他 50,000 618,000 1,300 50,000 723,000 3,100 0 105,000 1,800 0 16.99% 138.46% 1.00 1.17 2.38 资产总额 1,158,300 1,294,600 136,300 11.77% 1.12 注：各项目的增减比率计算公式如下： （二）趋势分析法 趋势分析法是以连续数年的财务会计资料，选择第一年或某一年的资料为基期数据，计算每一个期间
14、各个项目的趋势百分比，借以显示其在各期间上升或者下降的变动趋势。趋势分析包括财务状况趋势分析、经营成果趋势分析和财务状况变动趋势分析等。 [例]中国东方股份有限公司连续三年的现金余额和按照各种基期计算的趋势百分比如下： 东方股份有限公司趋势百分比计算表 第一年 第二年 第三年 现金余额 100,000 150,000 75,000 以第一年为固定基期 100% 150% 75% 以前一年为变动基期 100% 150% 50% 以平均数108,333为基数 92.31% 138.46% 69.23% 在采用趋势分析法进行计算与分析中还
15、应该注意以下问题： 1）当基期的某一个项目为零或者为负数时，不应该计算趋势百分比，否则会造成错误的计算结果与分析结论。 2）在分析中应该研究各相关项目趋势增减的程度。例如企业的流动资产如果逐年减少一般为不利的趋势，但是，流动负债的减少较流动资产的减少更多可能就是有利的趋势了。 3）在分析中如果前后期企业的会计政策不一致，趋势分析将失去意义。 4）在分析中物价水准的变动将直接影响趋势分析、物价水平的波动有损比较的意义。 5）在进行趋势分析时还应该与绝对数字一起进行观察，因为仅仅观察相对数字还是不够的，例如基期金额过高或者过低将被认为趋势非常理想或者非常不理想，但事实并非如此。例如企业的
16、某一个资产项目由10元增加到20元与500,000元增加到1,000,000元，虽然从相对数来看同样增加100%，但是，对于分析者而言，这两个数据的重要性显然是有所不同的。 （三）结构分析法 结构分析也叫做共同比分析，这种分析是在财务财务报表中，不列示各组成项目的金项，而是在报表中仅列示各组成项目占总金额的百分比，以便反映这些项目的在总体中的比重，所以，这种分析也称为共同比财务财务报表。结构分析包括资产负债表、损益表和利润分配表内各项目的结构分析。 [例]北方有限公司与华强股份有限公司是同一行业的两家公司，在行业竞争中也属于主要竞争对手，北方有限公司财务部收集了华强股份有限公司对外
17、公布的财务报表，编制了以下比较性损益表： 北方有限公司与华强股份有限公司比较损益表 北方有限公司 华强股份有限公司 项 目 名 称 绝对金额 比重 绝对金额 比重 产品销售收入 产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金 1,408 1,054 203 70 100.00 74.86 14.42 4.97 1,530 1,001 198 77 100.00 65.42 12.94 5.03 产品销售利润 其它业务利润 管理费用 财务费用 81 20 46 19 5.75 1.42 3.27 1.35 254
18、198 98 96 16.60 12.94 6.41 6.27 营业利润 36 2.56 258 16.86 在运用结构分析法进行分析时应该注意两个问题： 1）如果在财务报表分析中仅列示结构百分比，在分析中就有可能导致财务报表的阅读者产生一些误解，因为缺乏对绝对数字的观察与比较，仅观察百分比往往会产生错觉。 2）在进行财务报表分析中注意造成结构百分比变动的原因，因为造成某一个项目结构百分比提高的原因可能有两种，一种是由于这一项目的绝对数字增加所导致的，二是作为计算共同比基础的绝对数字的减少所造成的，在比较分析时，如果不参照绝对数字就容易导致误解。 （四）比率分析法
19、 比率是财务报表分析中应用最广泛的一项分析工具，比率是指某一特定日期或者某一期间各有关项目的相关性，并且以百分率、比或者分数加以表示。比率分析在于通过指标的比较，研究各项目的内在联系与规律性。比率分析包括资产负债、所有者权益和损益各项目的比率分析。 1、国际上的一般财务比率 国际上一般通行的财务分析比率指标大约有30个，这些财务比率可以分为六大类，即短期偿债能力比率、资本结构与长期偿债能力比率、投资报酬比率、资产运用效率比率。获利能力比率与资金流量比率等。 1）短期偿债能力财务比率。 财务比率名称 计算公式 财务比率名称 计算公式 流动比率 应收账款周转率
20、速动比率 账款收回平均日数 现金比率 存货周转率 现金对流动负债比率 存货平均周转日数 2）资本结构与长期偿债能力财务比率。 财务比率名称 计算公式 财务比率名称 计算公式 负债对总资产比率 股东权益对固定资产比率 股东权益对总资产比率 长期资金对固定资产比率 负债对股东权益比率 纯益为利息倍数 3、投资报酬率财务比率。 不同观念的投资报酬率 计 算 公 式 总资产观念 长期负债加股东权益观念 股东权益观念 4、资产运用效率财务比率。 财务比率名称 计算公式 财务比率
21、名称 计算公式 销货对现金比率 销货对固定资产比率 销货对应收款项比率 销货对其他资产比率 销货对存货比率 销货对总资产比率 销货对营运资金比率 5、获利能力财务比率。 财务比率名称 计算公式 财务比率名称 计算公式 毛利率 营业净利对销货比率 税前净利对销货比率 税后净利对销货比率 6、资金流量财务比率表7-14 财务比率名称 计 算 公 式 资金流量比率 资金再投资比率 （五）特定分析法 特定分析一般包括资金流量与财务预测分析、财务状况变动分析、销售毛利变动分析和成本——数量——利润分析等。 10
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