第14讲销售过程主要交易或事项的核算.doc

第十四讲
【授课时数】2学时
【复习旧课】
上两次课我们学习了生产过程发生的交易或事项的核算，主要学习了直接材料、直接人工以及制造费用的归集与分配，最后计算出完工产品的总成本和单位成本，并将完工产品的成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户，这是企业生产过程的终点，也是销售过程的起点。
【导入新课】
销售过程是将工业企业的完工产品出售的过程。在这一过程中，企业一方面向购货单位提供产品，另一方面向购货单位收取货款，从而实现产品的价值。销售过程核算的主要内容有：销售收入的取得、销售成本以及有关销售费用和税金的计算结转等。
【授课内容】
第四节 销售过程主要交易或事项的核算
一账户设置
为了正确地反映企业在销售过程中所发生的各项交易或事项，在会计核算上应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“应收账款”、“其他应交款”等账户。
（一）“主营业务收入”账户，属于损益类账户，用以核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。本账户贷方登记实现的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，期末结转后无余额。本账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（二）“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。本账户借方登记结转的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；期末结转后无余额。本账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（三）“营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加；期末结转后无余额。
（四）“销售费用”账户，属于损益类账户，用以核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。本账户借方登记发生的营业费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用；期末结转后无余额。本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。
（五）“其他业务收入”账户，属于损益类账户，用以核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等收入。本账户贷方登记实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入；期末结转后无余额。本账户按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（六）“其他业务成本”账户，属于损益类账户，用以核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如材料销售、包装物出租等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。本账户借方登记发生的其他业务支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出；期末结转后无余额。本账户按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（七）“应收账款”账户， 属于资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。本账户借方登记发生的应收账款；贷方登记收回和确认为坏账的应收账款；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。本账户按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。
（八）“其他应交款”账户， 属于负债类账户，用以核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、应交住房公积金等。本账户贷方登记应交纳的各种款项；借方登记实际交纳的各种款项；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的其他应交款项；期末如为借方余额，反映企业多交的其他应交款项。本账户按其他应交款的种类设置明细账，进行明细核算。
二、主要交易或事项的核算
假设华达公司2004年12月份发生下列有关交易或事项：
例1 12月6日，销售给立达公司A产品800件，单价380元，价款304 000元，B产品200件，单价300元，价款60 000元，销售A、B产品收取增值税合计61 880元，全部款项收存银行。
借：银行存款 425 880
贷：主营业务收入 364 000
应交税费 应交增值税（销项税额） 61 880
例2 12月10日，销售给宏祥公司B产品500件，单价300元，价款150 000元，增值税25 500元，商品已发出，款项尚未收到。
借：应收账款 宏祥公司 175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费 应交增值税（销项税额） 25 500
例3 12月15日，以银行存款支付广告费5 000元。
借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
例4 12月20日，销售乙材料100千克，价款7 000元，增值税1 190元，款项收到存入银行。
借：银行存款 8 190
贷：其他业务收入 7 000
应交税费 应交增值税（销项税额） 1 190
例5 12月31日，结转本月已销产品成本本月销售A产品800件，每件单位生产成本250元；B产品700件，每件单位生产成本200元。
借：主营业务成本 340 000
贷：库存商品 A产品 200 000
B产品 140 000
例6 12月31日，结转本月销售材料成本5 000元。
借：其他业务成本 5 000
贷：原材料 乙材料 5 000
例7 12月31日，以银行存款缴纳本月应交的增值税49 850元。
借：应交税费 应交增值税（已交税金） 49 850
贷：银行存款 49 850
例8 12月31日，分别按本月实际交纳增值税的7％和3％计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。

借：营业税金及附加 4 985
贷：应交税费 应交城市维护建设税 3 489.50
其他应交款 应交教育费附加 1 495.50
【课堂小结】
本次课主要介绍了销售过程的交易或事项的核算，共包括三个方面的内容：
1．要理解并记住销售收入的确认。收入的确认表现为银行存款的增加或应收账款的增加，同时要核算增值税的销项税。
2．掌握成本的结转。销售产品的成本计入“主营业务成本”账户，销售原材料的成本计入“其他业务成本” 账户。
3．销售产品发生的销售费用计入“销售费用”账户，计算交纳的消费税、城市维护建设税以及教育费附加等计入“营业税金及附加”账户。
【课后练习】
教材P141 第四题“销售核算训练”。

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