第五章--资金流量核算.doc

第五章 资金流量核算第一节 资金流量核算的基本问题在商品经济条件下，国民经济运行是使用价值运动和价值运动的统一体。从运行过程看，使用价值运动具体表现为由货物和服务组成的实际资源的流动，形成了经济流量中的实物流量；价值运动具体表现为与实物流量相对应的资金的流动，以及与资金的筹集和运用、各部门资金流入和流出相对应的资金流量，形成了经济流量中的资金流量。国民经济运行过程中，资金的流动对于货物和服务的生产、收入的形成、分配和使用、资金的筹集和运用等，都产生着越来越大的影响。随着金融市场和信用制度的发展，金融交易导致了相对独立于国民经济实物流量的的资金运动，并对国民经济的运行发挥着极其重要的作用。因此，进行资金流量的核算、编制适应我国经济体制和宏观经济管理需要的资金流量表，是建立完整的国民经济核算体系的一个重要组成部分。一、资金流量核算的沿革和作用资金流量核算主要以社会收入分配和资金运动为核算对象，系统地研究国民经济各部门的资金来源与运用、部门间资金的流量与流向和资金余缺调剂的情况。它是伴随着商品经济的高度发展，适应政府对宏观经济管理的需要而产生并逐步完善起来的。资金流量核算最初产生于美国，它是金融市场发展到一定阶段的产物。三十年代的经济大危机引起经济学界对于货币和货币政策的研究，1944年受美国经济研究局的委托，美国经济学家，康奈尔大学的M.柯普兰主持了旨在为货币流量提供完整统计描述的研究项目，开始了对资金流量核算的全面尝试，并于1947年1月，在美国经济学会年会上，发表了通过美国经济跟踪货币流通的论文，引起人们的关注，标志资金流量核算的诞生。1952年，在美国货币流量之研究一书中，柯普兰详细阐述了货币流量核算的理论和方法，发表了他编制的货币流量表，构成了现代资金流量核算的最初表式。这种分析方法很快为美国联邦储备委员会采纳，并于1955年编制了第一份官方货币流量报告美国资金流通19391953，这项研究基本上建立了货币流量核算的理论框架。50年代后期，世界经济出现了惊人的发展，资金运动范围和流动速度都发生了急剧变化，要把握经济的这种变化，只有更多地借助资金流量表。所以，资金流量表受到不少国家青睐。英国、加拿大、日本、前苏联等国家为了有助于指导货币政策，开始将资金流量统计作为官方统计的一项重要任务，着手建立资金流量核算制度。英国于1959年开始编制资金流量表，1963年9月英格兰银行公布了英国第一份完整的资金流量表。1968年，由R。斯通教授主持，联合国在对SNA进行修订时，把资金流量核算帐户纳入SNA，从而完善了SNA，同时使资金流量核算逐步国际化。许多国家纷纷仿效并结合本国的国情进行了修订和补充，建立了自己的资金流量表，并且逐形成制度，定期发表有关核算结果。为把资产流量核算建立在坚实的基础上，1970年美国证券交易委员会还作出决定，要求企业在提供收益表与资产负债表的基础上增设资金流量表。1971年3月，美国职业会计师协会会计原则委员会规定，把能够系统提示企业在一定时期内的资金变动情况和流动去向的资金表作为一项重要的财务报表内容。资金流量核算的普遍推广及其日趋完善为各国经济决策的科学化提供了可靠的方法和技术上的保证。七十年代以后，资金流量核算在世界许多国家得到推广和应用，在西方发达国家还出现了一批以资金流量核算的平衡关系为基本框架的资金流量计量模型，从而进一步开辟了资金流量表的应用领域。随着资金流量核算体系的逐步趋于完善，资金流量核算在各国经济分析和经济决策中发挥着越来越重要的作用。我国的资金流量核算起步较晚，但发展很快。七十年代末，金融界和统计界的理论工作者将资金流量核算介绍到我国，并开始了适合我国国情的资金流量核算的理论探索。八十年代中期，国务院国民经济核算领导小组办公室组织国家统计局、财政部、中国人民银行等单位合作试编我国的资金流量表。1992年将资金流量表纳入的中国国民经济核算体系方案中，从而将资金流量核算作为一项常规性的工作确定下来，部分省、市、自治区也开始试编资金流量表。二、资金流量核算的对象和范围（一）资金流量核算的对象资金流量核算以社会资金运动和收入分配流量为核算对象，系统地研究一定时期国民经济各机构部门收入的形成、分配和使用、资金筹集与运用，以及各机构部门间资金的流入和流出情况。简单地说，资金流量核算的对象就是资金的流量与流向以及国民经济各机构部门资金余缺调剂的情况。收入分配流量主要表现为收入分配、再分配、消费、投资和资金融通等活动中的收入与支出。因此，资金流量核算中的资金，特指上述活动中的资金，包括这些活动中的货币资金和实物分配所体现的资金，而不包括生产活动的资金。资金流量便是指一定时期内这些资金的增减变动量。（二）资金流量核算的范围国民经济各机构单位、机构部门之间以及机构部门内部的各项经济交易活动都可能导致资金的流量，从理论上说，资金流量核算应该全面核算社会资金的运动，但在世界各国的实践中并不都这样。各国的共同点是都包括了详尽的金融交易核算，即通过金融交易的资金流量表，全面体现与金融资产和负债变化相关的资金运动方向和数量。但对伴随由收入分配、再分配、储蓄、投资、消费和中间产品等非金融交易而发生的资金运动，各国核算时包括的内容却不相同，形成了多种核算资金运动的范围。包括中间产品和最终产品交易形成的资金流量核算，即核算的起点是各部门的总产出，可以将全部非金融交易的资金流量包括在内，但核算工作量太大，只有少数国家进行过尝试。美、英德等国家的非金融交易核算的起点是储蓄，即核算伴随着用作投资的商品和劳务的资金运动。我国2002年国民经济核算体系的非金融交易的资金流量核算的起点是各机构部门的增加值，即包括由最终产品交易形成的非金融交易的资金流量，这使得非金融交易的资金流量核算与最终产品的使用相一致。三、资金流量核算的基本原则资金流量表采用复式记账原理，对每笔交易都作双重反映。在实物交易方面，一个部门的收入同时是对应部门的支出。收入记录在来源方，支出记录在使用方。在金融交易方面，一个部门金融资产的增加（减少），一般伴随着对应部门负债的增加（减少）。金融资产的增加或减少记录在使用方，负债的增加或减少记在来源方。这一记录原则使资金流量表上的各种收入、支出和金融流量始终保持收支相等、借贷对应的平衡关系，整张表的上下、左右相互衔接，形成了一个严密的平衡系统。各个机构部门发生的各种交易都能得到一致反映，社会资金运动的来龙去脉一目了然。四、资金流量表及其结构资金流量表采用矩阵结构。主栏表示交易项目，宾栏代表机构部门。每个机构部门下面列出两栏，即“来源”栏与“使用”栏，分别代表机构部门资源的筹集和资源的使用，“来源”放在右端，“使用”放在左端。主栏交易项目按交易的不同性质分为实物交易和金融交易，这样资金流量表就分为主栏不同、宾栏相同的两大部分，即实物交易部分和金融交易部分。五、资金流量表的基本编表方法资金流量表分为实物交易和金融交易两大部分，分别由国家统计局和中国人民银行编制。2002年中国国民经济核算体系对资金流量表的基本编表方法作出如下要求：（1）按照交易的项目和机构部门的类别，逐项、逐部门收集原始资料；（2）按照国民经济核算的概念和原则对原始资料进行加工整理，对遗漏或有缺口的数据进行必要的调查或参考有关指标放大推算；对同一交易项目有两种以上资料的进行比较、对照，选取最佳资料；（3）将分项资料按照各个部门的特点分摊到各机构部门，并在此基础上得到资金流量表初表；（4）对资金流量表初表的实物交易部分和金融交易部分进行反复平衡，得到实物交易与金融交易平衡后的资金流量表；（5）将经过实物交易与金融交易平衡后的资金流量表与国民经济核算的其他部分，如投入产也表、国际收支表、资产负债表进行协调，得到最终的资金流量表。第二节 实物交易核算和实物交易资金流量表收入形成、分配与使用在形成货物和服务在国民经济各机构部门之间运动的同时，还形成与之相对应的资金流动，对这部分资金流动的核算是国民经济核算体系的资金流量核算的两个组成部分之一。本节介绍由收入形成、分配和使用而形成的实物交易的资金流量表的结构及其编制方法。实物交易是指与货物和服务的生产与使用、收入分配和无偿转移有关的交易活动。对实物交易本身的核算在生产核算、收入分配与使用核算中已经介绍，这里只说明与实物交易相关的资金流量的核算及实物交易资金流量表。一、实物交易资金流量表的结构为了反映各机构部门由实物交易形成的资金流量，实物交易的资金流量表宾栏根据国民经济核算体系的机构部门分类原则，分别设置了非金融企业部门、金融机构部门、政府部门、住户部门和国外部门。每个机构部门下面列出两栏，即“来源”栏与“使用”栏，分别代表机构部门资源的筹集和资源的使用，“来源”放在右端，“使用”放在左端。实物交易的资金流量表的主栏是实物交易的交易项目，有15个交易项目，部分项目又分为一定数量的子项目（见表5-1）。二、实物交易资金流量表各交易项目的核算我国2002年国民经济核算体系的实物交易的资金流量核算的起点是各机构部门的增加值，在各部门增加值的基础上核算收入初次分配、收入再分配以及收入使用等环节的资金流量，其部门分类、基本指标的设置、记帐规则与收入分配与支出帐户（包括国外部门经常往来帐户）和资本帐户相同，其对应指标一般应该基本相等。在实际的资金流量的核算中根据资金流量的特点和要求对于部分指标的核算有所调整，按照交易的项目和机构部门的类别，逐项、逐部门收集原始资料，按照国民经济核算的概念和原则对原始资料进行加工整理，对遗漏或有缺口的数据进行必要的调查或参考有关指标放大推算，并与国民经济核算的其他部分进行协调比较。由于各机构部门在资金流动过程中所处的地位不同，其资金流量核算项目也各具特点，各机构部门的主要收支流量有很大差别，例如，住户部门参与社会劳动，取得劳动报酬，同时进行商品和劳务的消费，两者构成其主要资金流量；而非金融企业部门运用各生产要素进行生产，为社会提供产品和劳务，因此增加值是其主要收入流量、支付劳动报酬和上缴生产税是其主要支出流量。另外，实物交易资金流量表的交易项目一般都有其适用的机构部门，例如，进出口只适用于国外部门；居民消费适用于住户部门、政府消费适用于住户部门以外的其他国内机构部门等。三、实物交易资金流量表基本指标之间的关系1初次分配总收入=增加值-支付的劳动者报酬+收到的劳动者报酬-支付的生产税净额+收到的生产税净额-支付的财产收入+收到的财产收入2可支配总收入=初次分配总收入+经常转移收入-经常转移支出3总储蓄=可支配总收入-最终消费4净金融投资=总储蓄+资本转移收入净额-资本形成总额-其它非金融资产获得减处置表5-1 资金流量表（实物交易） 机构部门交易项目非金融企业部门金融机构部门政 府部 门住 户部 门国 内合 计国 外部 门合计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、净出口二、增加值三、劳动者报酬（一）工资及工资性收入（二）单位社会保险付款四、生产税净额（一）生产税（二）生产补贴（-）五、财产收入（一）利息（二）红利（三）土地租金（四）其他六、初次分配总收入七、经常转移（一） 收入税（二） 社会保险缴款（三） 社会保险福利（四） 社会补助（五） 其他八、可支配总收入九、最终消费（一） 居民消费（二） 政府消费十、总储蓄十一、资本转移（一） 投资性补助（二） 其他十二、资本形成总额（一）固定资本形成总额（二）存货增加十三、其他非金融资产获得减处置十四、净金融投资十五、统计误差第三节 金融交易核算与金融交易资金流量表长期以来，中国所采用的国民经济核算制度基本上属于原苏联和东欧国家实行的物质产品平衡表体系，新的国民经济核算体系起步相对较晚，帐户体系的建设至今仍然处于探索阶段。对于金融交易的进行核算，并根据金融交易核算的结果编制金融帐户和金融交易资金流量表，是我国国民经济核算体系的重要组成部分，也是社会主义市场经济发展对国民经济核算体系的要求。一、金融资产及其分类金融资产是经济资产的组成部分，指以金融债权（如通货、存款、贷款等）、货币黄金、国际货币基金组织分配的特别提款权、公司股票等形式存在的资产。金融资产是由各机构部门及国外部门之间的各种金融交易累积形成的。一般来说，金融资产与负债具有对称性，即在同一金融项目下，一方的金融资产必然对应另一方的负债， 这样从总体上看，所谓资产和负债只是同一事物的两面。只有货币黄金和特别提款权属于例外，它们不存在对应的负债。金融资产具有多种形式，除一些特殊类别外，它们是为满足交易者的不同要求和不同金融条件而出现的，金融市场越发达。金融资产的形式就越复杂多样。国民经济核算对金融资产（及负债）做了分类归纳，分类的标准首先是资产的流动性，即资产的可流通性、可转让或转换性，其次是债权人与债务人间关系的性质，在进一步细分类中还考虑了资产的期限。中国2002年国民经济核算体系将金融资产划分为三个大类，即国内金融资产、国外金融资产和储备资产。国内金融资产又分为7个小类，即通货、存款、贷款、证券（不含股票）、股票及其他股权、保险准备金和其他国内金融资产。通货是指以现金形式存在于市场流通中的货币，包括本币和外币。存款是指金融机构接受客户存入的货币款项，存款人可随时或按约定时间支取款项的信用业务。包括活期存款、定期存款、住户储蓄存款、财政存款、外汇存款和其他存款等。贷款是指金融机构将其所吸收的资金，按一定的利率贷放给客户并约期归还的信用业务。包括短期贷款、中长期贷款、财政贷款、外汇贷款和其他贷款等。证券（不含股票）是由债券购买者承购的或因销售产品而拥有的，可在金融市场上交易并代表一定债权的书面证明。包括政府债券、金融债券、企业债券、商业票据、支付固定收入但不提供法人企业残余价值分享权和优先股等。股票及其他股权是指股票购买者及直接投资者对其投资企业净资产所拥有的权益。股票是股份分司签发的证明股东投资并按其所持股份享有权益和承担义务的权益性证券。其他股权是机构单位以直接投资的方式用除股票、债权性证券以外的土地、房屋及建筑物、机器设备、存货、资源资产等实物资产，商标、专利权、土地使用权、特许使用权、商誉等无形资产及货币资金直接向其他单位进行的投资。通常以股权证、出资证明书、参与证或类似的单据为凭证。保险准备金是指对人寿保险准备金和养恤基金的净权益、保险费预付款和未结索赔准备金。其他国内金融资产包括结算资金、金融机构往来、准备金和中央银行贷款等。结算资金是指金融机构用于结算目的汇兑在途的资金。金融机构往来是指各金融机构之间的资金往来，包括同业存放款和同业拆借款。准备金是指金融机构在中央银行的存款及缴存中央银行的法定准备金。中央银行贷款是指中央银行向各金融机构的贷款。国外金融资产又划分为直接投资、证券投资和其他投资3个小类。直接投资是指外国、港澳台地区在我国和我国在外国、港澳台地区以独资、合资、合作及合作勘探开发方式进行的投资。证券投资是指我国对外国、港澳台地区发行的股票、债券等有价证券和我国购买外国、港澳台地区发行的股票、债券等有价证券。其他投资是指除直接投资和证券投资以外的所有对外金融资产与负债，包括外国提供给我国和我国提供给外国的贸易信贷、贷款、货币和存款以及其他资产与负债。储备资产则包括货币黄金、特别提款权、在基金组织的储备头寸、外汇和其他债权等。二、金融交易及其特点金融交易是指机构部门之间和机构部门与国外和国外之间以现金、信用、证券等金融资产负债为交易对象的交易活动。因此，金融交易是引起金融资产所有权变化的交易，包括与金融债权的产生和清偿有关的所有交易。表明金融资产所有权的凭证就是金融工具，如通货、存款、贷款、证券（不含股票）、股票等。拥有金融工具，就是拥有了金融资产所有权；失去金融工具，就是失去了金融资产所有权。因此，金融交易其实就是以金融工具作为交换标的物的交易，通俗地说，就是使用金融工具进行的交易。交易总是买卖双方交易主体的行为。从交易双方的组成看可以分为两种类型，即国内金融交易和国外金融交易。国内金融交易可以根据其是否以金融机构为中介，分为直接金融交易和间接金融交易。间接金融交易指的是以金融机构为中介，各机构部门间实现的融资活动，包括通货、存款、贷款、结算资金、保险准备金、金融机构往来、准备金和中央银行贷款等。直接金融交易指的是各机构部门间通过金融市场直接进行的融资活动，如企业在金融市场上发行股票或债券筹集资金，居民将储蓄购买了债券或股票，而企业的到了投资资金。从交易双方买卖的标的物是否是金融工具看，有两种可能的情况，一是交易一方以金融工具换取另一方的非金融工具，如居民用现金或信用卡购买货物和服务、企业划减银行存款纳税等。这类交易引起交易一方（居民、企业等）金融资产所有权的减少或增加。因此是一种金融交易。这种情况称为金融工具与非金融工具的交易。第二种情况是交易一方以一种金融工具换取对方另一种金融工具，即现存金融资产与其他金融资产的交换，如居民以现金购买股票、企业用银行存款购买国库券等。这类交易引起了金融资产所有权和金融负债的产生、转移或清偿。这是一种“纯粹”的金融交易，称为金融工具与金融工具的交易。这样，金融交易便可分为两类：第一类指金融工具与非金融工具的交易，第二类指金融工具与金融工具的交易，对这类交易学术界仍称之为金融交易。因此金融交易便有了广义与狭义之分。广义金融交易包括上述两类全部交易；狭义金融交易仅指第二类即金融工之间的交易。上述两类金融交易有着不同的特性，对于金融工具与非金融工具之间的交易，如居民用现金购买消费品时，一种实际资源（消费品）的所有权就从商店转移到居民，相地应的现金的所有权则从居民转移到商店，交易的结果是市场结清，即人们通常所说的买卖双方你不欠我、我不欠你。对于金融工具之间的交易，其发生的前提是社会一部分单位或个人资金有结余，而另一部分单位或个人资金有短缺。这类金融交易并未发生任何实际资源的转移，其实质是一种资金的借贷行为，交易的结果不是市场结清，而是同时产生了债权和债务交易的一方获得金融债权，另一方则承担金融债务。如居民用现金购买国库券，实质是政府向居民借款。交易发生前，居民与政府之间你不欠我、我不欠你；交易发生后，居民与政府之间产生了债权债务关系，居民借出资金，拥有了对政府的债权，政府借入资金，承担对居民还本付息的债务。证明债权、债务的凭据就是金融工具，如国库券。居民购入国库券，就是拥有了一笔金融资产，可见金融债权就等同于金融资产，政府售出国库券，就是政府对购买者有一笔负债，因此金融债务就等同于金融负债。金融交易的这一特性说明，金融交易的结果就是产生新的金融资产与金融负债。因此，对金融交易的核算具体就是对金融资产和金融负债的发生、变动和消失的记录、测度和计算。三、金融帐户核算（一）金融帐户及其结构金融账户反映了国内机构部门通过各种金融工具所发生的各种金融交易，以及这些交易的净成果，即资金的净借入或净借出。金融账户的基本形式如表5-2：账户左端反映的是各种类型金融资产的净增加额，右端反映的是各种类型的负债的净增加额及资产余缺。资金余缺是账户左端各项金融资产增加额的合计额与账户右端各项负债增加额的合计数的差额。当差额为正时，表明机构部门借出的资金多于它借入的资金，即资金净借出；当差额为负时，表明机构部门借出的资金少于它借入的资金，即资金净借入。从理论上讲，金融账户上的资金余缺应等于资本账户上的资金余缺，但实际核算时，由于各种因素造成的统计误差，这两个项目很难实现平衡。帐户来源方的国际收支净误差与遗漏是指该机构部门的国际收支平衡核算过程中，由于资料不完整，统计时间、计价标准不一致，以及不同币种间的换算差额等原因而形成的误差与遗漏。表5-2 金融账户使用来源1通货2存款3贷款4证券（不含股票）5股票及其他股票6保险准备金7其他金融资产8国外直接投资9其他对外债权10储备资产1通货2存款3贷款4证券（不含股票）5股票及其他股票6保险准备金7其他负债8国外直接投资9其他对外债务10国际收支净误差与遗漏小计11资金余缺合计合计在中国2002年国民经济核算体系的帐户体系中的金融帐户包括5大机构部门和经济总体的金融帐户，其基本结构是一致的，但各部门的交易项目的设置略有差别（见附录2的各部门金融帐户）（二）金融帐户各指标的核算在金融交易中，交易主体通过负债获得资金来源，通过对资金的使用获得金融资产。因此，金融负债等价于资金来源，等价于资金借入；金融资产等价于资金使用，等价于资金借出。就全社会而言，一些部门资金富余，是净借出者，另一些部门资金短缺，是净借入者。通过金融交易，富余资源就可转给短缺单位使用。金融帐户描述了净借入部门如何通过发生负债或减少资产而获得所需的金融资源，净借出部门如何通过获得金融资产或减少负债而配置其富余资源。由于金融帐户所反映的是各机构部门之间的金融交易行为，为了保证各部门帐户的衔接，保证核算的准确和统一，编制金融帐户时一般遵循以下原则：（1）估价原则。金融资产交易按获得或转让资产时实际交易价格记录，不应包括交易的手续费、服务费和交易佣金，并且交易双方按同一价格记录。（2）交易时间原则。在登录金融交易时，交易双方应在同一时间记录。对于金融工具与金融工具之间的交易，应在金融工具所有权转让时记录；对于金融工具与非金融工具之间的交易，金融帐户的记录时间应与非金融工具在其他核算（生产核算、国外部门核算等）中的记录时间一致。登录金融交易的记帐方式可分为两种情况。第一种情况：金融工具之间的交易，如一笔金融资产与另一笔金融资产（或新发生负债）的交换，或者以金融资产偿还金融负债。这时的记帐规则是：交易双方都在自己的金融帐户上登录两次，亦即一笔交易记帐时，有四个对应项目都要在金融帐户上记录，交易完全在金融帐户的范围内发生。第二种情况：金融工具与非金融工具之间的交易，如以现金或存款购买货物和劳务，以现金发工资等。这时的记帐规则是：交易双方都是在自己的金融帐户上登录一次，其对应项须分别记入机构部门生产帐户、收入分配与支出帐户或资本帐户。上述登记说明，在非金融帐户上记入来源方的交易，其对应项目必然是金融帐户资产增加或负债减少；在非金融帐户上记入使用方的交易，其对应项目必然是金融资产的减少或负债增加。因此，这一类交易会引起一个部门金融资产增加（或负债减少）和另一个部门金融资产减少（或负债增加），从而改变一个部门金融资产与负债之间的差额（即改变一个部门资金净借出/净借入数额），这一差额的变动反映了实际资产流量在部门间的运动以及与其相应的金融流量相反方面的运动。在具体编制各机构部门和经济总体的金融帐户时，一般是结合上述原则和原理，从国内金融交易和国外金融交易两个方向，分别核算各部门的金融资产的来源项目和使用项目。我国目前的金融帐户的数据主要取自资金流量表金融交易部分。四、金融交易资金流量表（一）金融交易资金流量表的结构金融交易是指机构部门之间和机构部门与国外和国外之间以现金、信用、证券等金融资产负债为交易对象的交易活动。金融交易资金流量表就是记录和反映金融交易活动所形成的资金流量和流向。为了反映各机构部门由金融交易形成的资金流量，金融交易的资金流量表宾栏根据国民经济核算体系的机构部门分类原则，分别设置了非金融企业部门、金融机构部门、政府部门、住户部门和国外部门。每个机构部门下面列出两栏，即“来源”栏与“使用”栏，分别代表机构部门资源的筹集和资源的使用，“来源”放在右端，“使用”放在左端。这种设置与实物交易的资金流量表完全一致。金融交易的资金流量表的主栏是金融交易的交易项目， 通货、存款、贷款、证券、保险准备金、结算资金、金融机构往来、准备金、中央银行贷款、其他（净）、国外直接投资、其他对外债权债务、储备资产和国际收支净误差与遗漏等15个交易项目，前5个项目又分为一定数量的子项目进行核算。金融交易的资金流量表在15个金融交易项目核算的基础上进行了各机构部门的资金来源合计和资金运用合计，以及金融资产增加额与金融负债增加额相差形成的净金融投资的记录，组成完整的金融交易的资金流量表（见表5-3）。（二）金融交易资金流量表各项目的核算在国民经济核算体系比较健全的国家，其金融交易资金流量表是利用金融帐户和资产负债表直接编制的，我国尚未完全具备这样的核算条件，金融帐户和金融交易的资金流量表是结合编制的，或者说统计部门在编制金融帐户时采用了中国人民银行编制的金融交易的资金流量表的数据。在编制金融交易资金流量表时，根据各交易项目的特点采用分解法为主，调查法为辅的办法，从国内金融交易和国外金融交易两方面采集各交易项目的数据。我国目前的编表一般采取如下程序：1， 国内间接金融交易项目的核算间接金融交易指的是以金融机构为中介，各机构部门间实现的融资活动，包括通货、活期存款、定期存款、住户储蓄存款、外汇存款、财政存款、其他存款、短期贷款、中长期贷款、外汇贷款、财政贷款、其他贷款、保险准备金、结算资金、金融机构往来、准备金和中央银行贷款及其他（净）等。这些金融交易都与金融机构相联系，都编有金融统计报表，如中国人民银行、中国农业发展银行、国家开发银行、中国进出口银行、中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银行、交通银行、其他银行、信用社、非银行金融机构都有会计业务报表和信贷收支统计报表。将各金融报表按照上述金融交易项目划分要求进行调整汇编，并对每项交易数字进行部门分解。由于我国经表5-3 资金流量表（金融交易） 机构部门交易项目非金融企业部门金融机构部门政 府部 门住 户部 门国 内合 计国 外部 门合计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、净金融投资二、资金运用合计三、资金来源合计（一）通货 本币 外币（二）存款 活期存款 定期存款 住户储蓄存款 财政存款 外汇存款 其他存款（三）贷款 短期贷款 中长期贷款 财政贷款 外汇贷款 其他贷款（四）证券 债券 国债 金融债券 中央银行债券 企业债券 股票（五）保险准备金（六）结算资金（七）金融机构往来（八）准备金（九）库存现金（十）中央银行贷款（十一）其他（净）（十二）国外直接投资（十三）其他对外债权债务（十四）储备资产（十五）国际收支净误差与遗漏 济管理以主管部门为主，金融负债如存款等能够按照主管部门区分，金融资产如贷款发放对象按照企业、农户、个体经济也能加以区分，所以大部分金融统计数字都可以分解到各机构部门。国内间接金融交易项目的核算一般分别从人民币部分和外币部分进行核算。其中人民币部分利用各金融机构的人民币信贷收支报表为基础，先计算本期增减额，即流量，然后编制国内间接金融交易项目。根据统计报表的分类，具体又可分为中央银行、国家银行、其他银行、信用社、其他非银行金融机构几个部分进行编制。国内间接金融交易项目的核算的外币部分，一般包括外币和外汇的存、贷款业务，是指金融机构对国内经济单位办理的存款和贷款，不包括对境外单位产生的金融资产和金融负债活动。编制外币和外汇部分资金流量表，需要利用中国人民银行调查统计司编制的各金融机构外汇业务统计报表，依据这些报表，先按外汇年平均汇率把外汇折算成人民币，然后计算出各项目的流量，编制出分机构部门的外汇和外币的存贷款数字，具体可分为国家银行、其他银行和非银行金融机构三个部分的外币和外汇资金流量表。2， 国内直接金融交易项目的核算直接金融交易指的是各机构部门直接通过金融市场直接进行的融资活动，如企业在金融市场上发行股票或债券筹集资金，居民将储蓄购买了债券或股票，而企业得到了投资资金。各部门的直接融资活动主要以发行各种有价证券，即发行按一定利率付息和一定期限偿还本金的书面债务证书，或者发行股票形式筹集资金。目前金融市场有价证券的种类主要有：国库券、财政债券、国家重点建设债券、保值公债、国家建设债券、特种债券、金融债券、企业债券、股票等。其中国库券、财政债券、国家重点建设债券、保值公债、国家建设债券、特种债券属于国债，是政府部门的负债，是购买部门的金融资产，这一部分内容出自财政部国债司的国债统计。企业发行债券、股票要经过中国人民银行和证监会审查批准，中国人民银行和证监会有债券发行和股票统计。根据这些资料，可以按照有价证券的发行人、发行对象进行部门分解，再根据资金流量表中直接金融交易指标的设置和归并要求，编制出直接金融交易项目的资金流量表。3，国外金融交易项目的核算我国与国外部门之间发生的全部收入与支出，是用国际收支平衡表来核算的，在编制资金流量表的国外金融交易部分时，可以利用国际收支平衡表中资金往来项目、误差与遗漏和储备资产变动的统计资料，但由于国际收支平衡表中没有直接的分部门资料，因此在编制资金流量表是，是根据每一项指标统计内容的性质和资金来源运动方向进行部门分解。由于国际收支平衡表中储备资产变动记入方法是储备资产增加记入借方，表示一国出现顺差；反之记入贷方，表示出现逆差。对应在资金流量表中，都记在中央银行的使用方，国外部门的来源方。当储备资产增加时，以正号反映；减少时以负号反映。另外，国际收支平衡表中误差与遗漏项是一平衡项，包括经常项目和资本项目，从目前资料来看，还无法区分误差与遗漏中有多少是属于经常项目的，有多少是属于资本项目的，而且部门间的分布状况也无法确定，因此在编制资金流量表时，一般将其全部反映在资金流量表的金融交易部分，为国外部门的资产，非金融企业的负债。在以上核算的基础上，将国内间接金融交易、国内直接金融交易和国外金融交易三部分的资金流量进行合并，按照相应的交易项目和对应的部门分别填入金融交易资金流量表，就得到一张反映全社会资金运动的金融交易部分的资金流量表。