小企业费用管理实务概要.doc

· 小企业费用管理实务
第一节　费用管理概述

　　一、费用的概念和特征
　　（一）费用的概念
　　费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　（二）费用的特征
　　1.费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
　　日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
　　费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。
　　2.费用会导致小企业所有者权益的减少
　　费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交消费税等）等。根据“资产－负债=所有者权益”的会计等式，费用一定会导致小企业所有者权益的减少。
　　3.费用与向所有者分配利润无关
　　向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，不构成小企业的费用。

　　二、费用核算的内容
　　成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用等。

　　三、小企业期间费用管理
　　（一）费用预算
　　财务部门根据公司年度经营计划以及分解到销售、售后服务部的目标任务，制定相应的费用预算。
　　1.管理费用预算管理
　　管理费用项目比较复杂，且多属固定成本，因此，可以先由各费用归口各部门上报费用预算。
　　管理费用预算的编制可采取以下两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平；第二种方法将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率和预计销售业务量进行测算。
　　2.销售费用预算管理
　　销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支付应能获取更多的收益。
　　销售费用预算可以分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。
　　3.财务费用预算
　　财务费用预算，是指对预算期企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用所进行的预计。财务费用的发生主要与企业存、贷款数额和利率变动直接有关，该项预算较难估计，它涉及到企业该年的信贷规模，并牵涉到专门决策预算。所以，首先应进行信贷预算和专门决策预算，在此基础上进行财务费用预算。
　　（二）费用归口管理
　　1.办公用品费、印刷费用按公司办公物料统一采购规定办理；
　　2.租赁费、水电费由企业管理部门负责核对并办理费用报销；
　　3.劳动保险费（养老保险、医疗保险等）、培训费由企业管理部门负责统计审核并办理费用报销；
　　4.其他销售费用、管理费用由发生部门办理费用报销。
　　（三）费用报销的要求
　　1.报销费用必须以合理、合法、真实的凭证为依据。

　　　　　　　　　　　　　　　图1-1 定额发票表样

　　　　　　　　　　　　　　　　图1-2 手工发票表样

　　　　　　　　　　　图1-3 机打发票表样
　　2.发生的费用必须按规定分类填写公司统一的报销单据，不得随意填写。
　　3.原始凭证必须按公司规定的程序进行审核、签字，相关手续必须完备。
　　4.会计人员应认真审核各种凭证，对不合法的原始票据应拒绝报销。
　　5.会计部门应加强各项费用凭证的审核工作，对不符合公司制度及越权审批的费用和支出一律不得报支。

　　　　　　　　　　　　　图1-4 差旅费报销单表样
　　（四）费用的日常控制管理
　　1.财务部门严格按照公司费用管理办法对各项费用进行审核，对不符合规定的费用一律不予报销。
　　2.财务部按报销部门和人员进行核算管理，并设置预警值，当各部门或人员费用超出核定费用指标时，向该部门负责人及分管领导发出费用预警通知。
　　3.各部门费用超过年初预算额度时，需提交书面报告说明原因，确因业务开展需要增加费用额度的，需提出书面申请，报总经理审批后，由财务部作相应调整。

　　  如何审核发票的合法性？
　　一、从票据填制的内容和加盖的印章进行审核
　　1.发票填制的内容是否与发票种类相符合。
　　2.发票加盖的印章是否与票据的种类相符合。报销发票加盖的印章一般是发票专用章，根据《发票管理办法》，报销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章。（注：根据最新规定，报销发票加盖的印章必须是发票专用章，不能用财务专用章。）
　　3.票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合。
　　4.票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。
　　5.从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据。发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第6、7位查验出发票的年份，如果一张票据印制所属日期是2001年，开票日期却是2007年9月16日，显然这样的过期作废票据也是不能报销的。
　　6.同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。
　　7.票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。
　　8.发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。
　　9.发票填写位置是否存在位移。所谓位移，也就是第二联经复写后，票据上的文字或数字出现错位，如一张票据大写金额是6 000元，小写金额是60 000元，这样的票据也是不合规票据，因为税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置，不会出现位移现象。
　　10.报销票据是否属白条、收据。所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替发票或基金票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据也是不能报销的。

　　二、从报销票据所附清单及有关审批手续进行审核
　　1.报销发票所附清单的审核。对于会议费报销票据必须分项注明住宿费、餐费、场地使用费等内容，并附上宾馆所开具的原始单据。汽车维修费报销须注明修车单位、车牌号、维修零配件、维修工时等内容。如果零配件更换较多，也要附上明细清单。
　　2.资本性支出报销票据的审核。
　　3.报销票据有关人员签名、签署意见及事由的审核。首先要鉴别领导签字是否与印鉴卡的签字相一致，领导签名要签全名，领导签署意见应注明本人意见，如“同意”等，不可只签名字不签意见；实报金额与票面金额不一致时应由领导签字注明实报金额；其次是审查经办人、验收人以及财务联系人的签字是否签齐全；最后要审查报销票据是否注明事由。

　　三、从报销发票本身的防伪性能来鉴别发票的真假
　　1.借助紫光灯来鉴别发票的真假。
　　2.根据票据本身的制作，鉴别其是否属国家正规特制票据。正规发票通过光线照射，里面会出现水印、不规则发明短光线、特制花纹等图案。假发票则通过光线照射没有这些防伪标记或者防伪标记模糊不清。
　　3.根据票据的印制特征进行鉴别。
　　4.根据发票代码及号码进行审验。新版普通发票右上角有两排数字，上面一排是发票代码，下面一排是发票号码。发票代码以12位数码表示，第1位代码表示发票所属机构代码，即0为总局，1为国税局，2为地税局；第2至5代码是表示行政区域统一代码，以全国行政区域统一代码为准，如：河南省行政区域代码是4100，郑州市4101，开封市4102，许昌市4110；第6、7位表示年份代码；第8位代码表示所属行业代码；第9、10、11位代码表示所属行业具体排序码；第12位代码表示为“票号循环码”。发票号码以8位数码表示，为每一种发票在每年度中的排序。

　　四、小企业期间费用税前扣除的规定
　　会计上，符合小企业会计准则和各企业指定的财务制度的费用都可以报销，但是报销的费用所得税前不一定能够扣除，为进行纳税筹划，需要系统了解费用税前扣除相关的规定。
　　（一）工资薪金
　　1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
　　关于合理工资薪金掌握的原则：（1）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；（2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
　　（二）职工福利费、教育经费、工会经费
　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
　　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
　　（三）社会保险费
　　1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
　　2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。
　　自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
　　3.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
　　（四）利息费用
　　1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
　　2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
　　3.关联企业利息费用的扣除：
　　（1）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。
　　（2）企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。
　　4.企业向自然人借款的利息支出
　　（1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。
　　（2）企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
　　（五）借款费用
　　1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
　　2.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
　　（六）业务招待费
　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
　　（七）广告费和业务宣传费
　　1.广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。
　　2.一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
　　（八）手续费及佣金支出
　　1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
　　（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
　　（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
　　2.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
　　3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
　　4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
　　5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
第二节　期间费用会计

　　 一、销售费用
　　销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
　　小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
　　注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。
　　企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。
　　【例14—2】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：销售费用 　　　　　220 000
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　100 000
　　　　　　累计折旧　　　　　　50 000
　　　　　　银行存款　　　　　　70 000
　　【例14—3】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：销售费用 　　　　　　7 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　7 000

　　二、管理费用
　　（一）核算内容
　　管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
　　小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。
　　（二）会计处理
　　1.开办费
　　小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。
　　【例14—4】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用——开办费 　　　25 000
　　　　贷：银行存款　　　　 　　　　25 000
　　2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。
　　【例14—5】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用 　　　　　　　　46 000
　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　45 000
　　　　　　库存现金　　　　　　　　　1 000
　　4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。
　　【例14—6】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　224 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　150 000
　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　45 000
　　　　　　库存现金　　　　　　　　 21 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　8 000
　　5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。
　　【例14—7】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元、应交车船使用税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用 　　　　　　　　　　9 900
　　　　贷：应交税费——应交房产税 　　　3 000
　　　　　　　　　　——应交车船使用税 　2 600
　　　　　　　　　　——应交土地使用税 　4 300
　　管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同
　　相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。
　　不同点：
　　（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。
　　（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。
　　①存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。
　　②存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。

　　三、财务费用
　　财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
　　小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。
　　小企业发生的财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。
　　【例14-9】某企业于20×7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　1月末，预提当月份应计利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）
　　借：财务费用 　　　1500
　　　　贷：应付利息 　　　1500
　　同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。
　　借：银行存款　　　　400
　　　　贷：财务费用　　　　400
　　财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同
　　不同点：
　　（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。
　　（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。