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1、
会计科目设置及核算内容试行方案
26
2020年5月29日
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xxx建设有限责任公司
会计科目设置及核算内容等试行方案
为统一本公司会计核算,增强会计核算的规范性和准确性,本着”规范和统一”的原则,结合我公司会计核算的特点和要求,特制定
2、 工程施工 102 银行存款 203 应付账款 40101 人工费 113 应收账款 20301 应付人工费 供应商往来 40102 材料费 11301 应收工程款 客户往来 20302 应付材料款 供应商往来 40103 机械使用费 11302 应收质保金 客户往来 20303 预估材料应付款 4010301 修理费 11303 安保金 客户往来 204 预收账款 客户往来 4010302 折旧费 115 预付账款 供应商往来 209 其它应付款 4010303
3、人工费 11501 预付人工费 供应商往来 20901 工程质保金 供应商往来 4010304 按拆费和场外运费 11502 预付材料款 供应商往来 20902 代扣职工生活费 4010305 燃料动力费 117 内部往来 供应商往来 20903 代扣工会经费 40104 其它直接费 119 其它应收款 20904 欠职工款 个人往来 4010401 设计和技术援助费 11901 备用金 个人往来 20905 五险一金 4010402 搬运费 11902 投标保证金 客户往来
4、 211 应付工资 4010403 检验试验费 11903 押金 供应商往来 214 应付福利费 4010404 场地清理费 11904 代垫款项 221 应交税金 4010405 临时设施费 11905 应收赔款、罚款 22101 营业税 4010406 水电费 123 库存材料 22102 城市维护建设税 4010407 环境保护费 12301 钢材 22103 资源税 4010408 安全文明施工费 12302 木材 22104 企业所得税
5、 4010409 报建费 12303 水泥 22105 印花税 40105 分包工程支出 12304 地材 22106 代扣个人所得税 40106 间接费用 1230401 砖 223 应付利润 4010601 管理人员工资 1230402 瓦 229 其它应交款 4010602 职工福利费 1230403 灰 22901 教育费附加 4010603 车辆使用费 1230404 砂石 22902 工会经费 4010604 办公费 12305
6、电料 22903 防洪基金 4010605 差旅费 12306 五金 231 预提费用 4010606 业务招待费 12307 化工 301 实收资本 4010607 广告宣传费 12308 装饰 311 资本公积 4010608 劳动保护费 12309 焊接 313 盈余公积 4010609 财产保险费 12310 消防 321 本年利润 4010610 工程保修费 12311 水暖 322 利润分配 4010611 排污费 1
7、2312 其它 4010612 外单位管理费 124 周转材料 4010613 低值易耗品摊销 12401 模板 4010614 其它费用 12402 挡板 501 工程结算收入 12403 架料 502 工程结算成本 12404 其它 504 工程结算税金及附加 129 低值易耗品 511 其它业务收入 12901 工用具 512 其它业务支出 12902 小型机具
8、 521 管理费用 12903 劳动保护用品 52101 管理人员工资 个人往来 12904 其它 52102 职工福利费 个人往来 139 待摊费用 52103 职工教育经费 个人往来 151 固定资产 52104 办公费 个人往来 15101 房屋 52105 差旅费 个人往来 15102 机械设备 52106 车辆使用费 个人往来 15103 生产设备 52107 业务招待费 个人往来
9、15104 运输设备 52108 工会经费 个人往来 15105 仪器仪表 52109 咨询费 个人往来 15106 办公设备 52110 诉讼费 个人往来 15107 其它 52111 投标费 个人往来 155 累计折旧 52112 修理费 个人往来 15501 房屋 52113 劳动保护费 个人往来 15502 机械设备 52114 固定资产折旧费 个人往来 15503 生产设备 52115
10、 资质升级费 个人往来 15504 运输设备 52116 质量认证费 个人往来 15505 仪器仪表 52117 会员费 个人往来 15506 办公设备 52118 财产保险费 个人往来 15507 其它 522 财务费用 156 固定资产清理 52201 利息支出 181 待处理财产损益 52202 手续费 52203 其它 541 营业外收入
11、 542 营业外支出 550 所得税 560 以前年度损益调整 建设公司原则上采用以上会计科目设置,项目可根据实际情况使用,增加会计科目要报建设公司财务总部备案。 二、主要会计科目核算内容 113应收账款 11301应收工程款 每月根据项目报量(建设方确认的量)金额入账,工程完工后,原则上累计报量不应超过合同金额与工程质保金的差。 11302应收质保金 项目工程质保金按项目工程价款结算总额乘以合同约定的比例(一般为5%)由建设单位(业主)从施工企业工程计量拨款中直接扣留,且一般不计算利息。 甲方暂扣时按实
12、际暂扣数借记本科目。 11303安保金 115预付账款 11501预付人工费 11502预付材料款 本科目核算企业按照合同规定预付的民工工资、材料供应商的材料款。 117内部往来 内部往来是指总部与分支机构之间的往来交易,是企业与内部所属各个独立核算的单位之间,或各内部独立核算单位彼此之间,由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。 119其它应收款 11901备用金 11902投标保证金 11903押金 11904代垫款项(为职工垫付的水电费、医药费和房租、职工承担的社会保险部分等) 11905应收赔款、罚款
13、 123库存材料 123库存材料 钢材 木材 水泥 地材 电料 五金 化工 装饰 焊接 消防 水暖 其它 砖 瓦 灰 砂石 124周转材料 12401模板 12402挡板 12403架料 12404其它 本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本。 周转材料摊销的核算,也就是周转材料在使用过程中,把其损耗价值摊入相关的成本费用中的核算,摊入的原则是”谁受益,谁承担”。周转材料采用以下摊销方法摊销: ² 一次摊销法:适用于价值较低、耐用期限较短的周转材料,在领用时一次摊销。 ² 分期摊销法:根据周转材料的预计使用期限
14、将其价值分期摊入成本费用。 n 周转材料每期摊销额=周转材料原值×(1－预计净残值率)÷预计使用期数 129低值易耗品 12901工用具 12902小型机具 12903劳动保护用品 12904其它 低值易耗品的摊销 ² 一次摊销法 一次摊销法是指领用低值易耗品时,将其价值全部一次转入施工成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短,或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销低值易耗品价值时,其最高单价(500元)和适用品种必须严格控制。 ² 五五摊销法 五五摊销法亦称五成摊销法,就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%(五成),报废时再摊销其价值的50%(扣除残值)
15、的方法。采用这种方法,低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半,表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金,有利于对实物的使用进行管理,防止出现大量的账外物资。这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品,如果一次领用的低值易耗品数量很大,为了均衡产品成本负担,也可将其摊销额先列入待摊费用,而后分期摊入施工成本。 139待摊费用 指已经支出但应由本期和以后的各期分别分担的各项费用,如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等 151固定资产 15101房屋 15102机械设备 15103生产设备
16、 15104运输设备 15105仪器仪表 15106办公设备 15107其它 固定资产科目原则上只在建设公司总部反应。 155累计折旧 15501房屋 15502机械设备 15503生产设备 15504运输设备 15505仪器仪表 15506办公设备 15507其它 156固定资产清理 固定资产清理用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值(扣除累计折旧)以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 181待处理财产损益 本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也经过本科目核算。
17、公司的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 203应付账款 20301应付人工费 20302应付材料款 本科目核算班组人工、材料供应商及其它客户办理结算后的未付款项。 20303预估材料应付款 月末按收料单做暂估入库时,预估的应付材料供应商款项。 209其它应付款 20901工程质保金 20902代扣职工生活费 20903代扣工会经费 20904欠职工款 20905五险一金 本科目主要核算本公司应付暂扣各单位的质保金,应交未交的由公司承担的社会保险和住房公积金,代扣的工会经费,职工报销的尚未领取的款项。 211应付工资 本科目主要核算
18、应付给职工的工资,经过本科目能够清楚地反映为职工支付的工资总数,核算过程按”计提——发放”核算。 221应交税金 22101营业税 22102城市维护建设税 22103资源税 22104企业所得税 22105印花税 22106代扣个人所得税 229其它应交款 主要核算应交的教育费附加、工会经费、防洪基金。 231预提费用 预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用,如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。 401工程施工 工程施工科目具体的设置能够根据需要选择,不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用,有些不需要的能够不予以设
19、置。 40101人工费 人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用(包工不包料),内容包括: (1)基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。 (2)工资性补贴:是指按规定标准发放的物价补贴,煤、燃气补贴,交通补贴,住房补贴,流动施工津贴等。 (3)生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资,包括职工学习、培训期间的工资,调动工作、探亲、休假期间的工资,因气候影响的停工工资,女工哺乳时间的工资,病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。 (4)职工福利费:是指按规定标准发放的生产工人福利费。 (5)生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的
20、劳动保护用品的购置费及修理费,徒工服装补贴,防暑降温费,在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。 (6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。 40102材料费 材料费:是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括: (1)材料原价(或供应价格)。 (2)材料运杂费:是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 (3)运输损耗费:是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。 40103机械使用费 4010301修理费 4010302折旧费 4010303人工费 4010304安拆费和场外运费 4
21、010305燃料动力费 机械使用费:是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。 施工机械台班单价应由下列七项费用组成: (1)折旧费:指施工机械在规定的使用年限内,陆续收回其原值及购置资金的时间价值。 (2)大修理费:指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理,以恢复其正常功能所需的费用。 (3)经常修理费:指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用,机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。 (4)安拆费及场外运费:安拆费指施工机械在现场进
22、行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用;场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。 (5)人工费:指机上司机(司炉)和其它操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。 (6)燃料动力费:指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料(煤、木柴)、液体燃料(汽油、柴油)及水、电等。 40104其它直接费 4010401设计和技术援助费 4010402搬运费 4010403检验试验费 4010404场地清理费 4010405临时设施费 此科
23、目归集搭建临时设施发生的成本,临时设施完工后,摊销其价值的一半。待项目完工后,拆除时再清理变现价值,冲抵本科目,并相应调整摊销成本。 4010406水电费 4010407环境保护费 4010408安全文明施工费 4010409报建费 其它直接费(在预算上被称为措施费)是指为完成工程项目施工,发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。 其它直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。 40105分包工程支出 40106间接费用 4010601管理
24、人员工资 4010602职工福利费 4010603车辆使用费 4010604办公费 4010605差旅费 4010606业务招待费 4010607广告宣传费 4010608劳动保护费 4010609财产保险费 4010610工程保修费 4010611排污费 4010612外单位管理费 4010613低值易耗品摊销 4010614其它费用 501工程结算收入 指企业承包工程实现的工程价款结算收入,以及向发包单位收取的除工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项,如临时设施费、劳动保险费、施工机械调迁费等,还包括向发包单位收取的各种索赔款。注意与应收账款的对应关系。
25、 502工程结算成本 本科目核算与发包单位办理工程价款结算的已完工程实际成本,本科目全部从工程施工科目转入,要注意与工程结算收入的匹配。 504工程结算税金及附加 本科目核算与工程结算收入相对应的各项税金及附加,包括营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、教育费附加、工会经费、防洪基金 511其它业务收入 本科目主要核算企业从事除主营业务以外的其它业务活动所取得的收入,如材料出售、无形资产出租、包装物出租等。 根据公司的实际情况该科目还包括各项资质收费、联营项目的管理费收入等。主要在建设公司总部反映。 512其它业务支出 核算与其它业务收入相匹配的各项支出 521管理费用
26、52101管理人员工资 52102职工福利费 52103职工教育经费(培训费) 52104办公费 52105差旅费 52106车辆使用费 52107业务招待费 52108工会经费 52109咨询费 52110诉讼费 52111投标费(包括制图费) 52112修理费 52113劳动保护费 52114固定资产折旧费 52115资质升级费 52116质量认证费 52117会员费 52118财产保险费 522财务费用 52201利息支出 企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出(除资本化的利息
27、外)减去银行存款等的利息收入后的净额。 52202手续费 主要包括汇款和取现手续费、购支票费用等 52203其它 包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用、银行收取的帐户一年的年费、维护费等 550所得税 本科目核算企业应交的所得税,按发票计算的预征所得税可按发票数额先行计入本科目。 三、主要账务处理 1. 每月根据项目报量确认收入(按甲方认可数) 借:应收账款 贷:工程结算收入 2. 按确认的收入计提相应的工程结算税金及附加和所得税 借:工程结算税金及附加 所得税 贷:应交税金 其它应交款 3. 同时结转工程结算成本 借:工程结算成本(与收入相匹配)
28、 贷:工程施工 4. 按实际收款 借:银行存款 贷:应收账款 5. 预付班组人工工资、材料款 借:预付账款—预付民工工资 —预付材料款 贷:银行存款(或现金) 6. 职工借款 借:其它应收款—备用金—××× 贷:现金(或银行存款) 7. 职工办理冲账业务 借:工程施工(或管理费用、现金) 贷:其它应收款—备用金—××× 8. 支付项目投标保证金 借:其它应收款—投标保证金 贷:银行存款 9. 购买材料、低值易耗品、周转材料(按发票和入库单入账) 借:库存材料—××材料 低值易耗品—×× 周转材料—××
29、 贷:银行存款(或现金) 10. 材料暂估入库 借:库存材料 低值易耗品 周转材料 贷:应付账款—预估材料应付款 11. 月末材料报耗 借:工程施工—材料费 贷:库存材料—××材料 12. 周转材料、低值易耗品摊销 借:工程施工—材料费 工程施工—间接费用—低值易耗品摊销 贷:周转材料 低值易耗品 13. 暂估材料发票到后 冲销暂估入库分录 借:库存材料(红字) 低值易耗品(红字) 周转材料(红字) 贷:应付账款—预估材料应付款(红字) 14. 按发票金额重新入库 借:库存材料—××
30、材料 低值易耗品—×× 周转材料—×× 贷:银行存款(或现金) 15. 按差额调整材料报耗、周转材料、低值易耗品摊销 借:工程施工—材料费(正/负) 工程施工—间接费用—低值易耗品摊销(正/负) 贷:库存材料—××材料(正/负) 低值易耗品(正/负) 周转材料(正/负) 16. 搭建临时设施经过”工程施工—其它直接费—临时设施费”核算 借:工程施工—其它直接费—临时设施费 贷:现金(银行存款) 17. 临时设施摊销 借:工程结算成本 贷:工程施工—其它直接费—临时设施费 18. 项目完工后,清理变现价值 借:现金(银行存
31、款) 贷:工程施工—其它直接费—临时设施费 19. 根据清理后的变现价值,重新调整临时设施摊销成本 借:工程结算成本 贷:工程施工—其它直接费—临时设施费 20. 应付民工工资、材料款、其它款款 借:工程施工—人工费 库存材料、低值易耗品或周转材料 管理费用—××费 贷:应付账款—×× 21. 项目发生各项费用 借:工程施工—间接费用—××费 贷:银行存款(或现金) 22. 计提工资、福利费 借:工程施工—人工费 工程施工—间接费用—管理人员工资 管理费用—管理人员工资(总部) 贷:应付工资—民工工资 —管理人员工资 23. 发放工资 借:应付工资 贷:银行存款(现金) xxx建设有限责任公司财务部 1月1日
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