对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进行研究与探讨.doc

对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进展研究与讨论

对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进展研究与讨论 本文关键词：粉饰，会计报表，上市公司，识别，讨论

对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进展研究与讨论 本文简介：摘要：上市公司财务报表不仅能够对上市公司运营治理情况做出反映，而且能够为投资者做出科学决策提供按照。本文在对上市公司会计报表粉饰现象的定义、产生动机、粉饰手段以及社会危害做出简述根底上，对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进展研究与讨论。　　　　关键词：上市公司；会计报表；报表粉饰；识别策略；抑制策

对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进展研究与讨论 本文内容：

摘要：上市公司财务报表不仅能够对上市公司运营治理情况做出反映， 而且能够为投资者做出科学决策提供按照。本文在对上市公司会计报表粉饰现象的定义、产生动机、粉饰手段以及社会危害做出简述根底上， 对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进展研究与讨论。

　　关键词：上市公司； 会计报表； 报表粉饰； 识别策略； 抑制策略；

　　一、上市公司会计报表粉饰现象概述

　　上市公司会计报表粉饰行为指的是对会计报表进展伪造、变造的行为， 从而促使上市公司会计报表所呈现出的真实财务数据、现金流量数据等呈现为更好的状态。从上市公司对会计报表进展粉饰的手段来看， 主要包括运用关联买卖、虚拟资产、利息资本化等对本身利润进展调理、运用资产评估对潜亏进展消除、将其他收益分为主营业务收益；从上市公司对会计报表进展粉饰的动机来看， 主要包括应对业绩考核、增发新股、免遭退市、减少纳税、获取更好的商业信誉与更多的信贷资金等；从上市公司对会计报表进展粉饰所引发的危害来看， 一方面这种行为的出现， 反映出了上市公司内部监控机制以及外部监控体系亟待健全的征询题；另一方面这种行为会误导投资人决策、弱化市场资源配置功能。也正由于上市公司会计报表粉饰现象存在严峻的社会危害， 上市报表的会计粉饰行为引发了政府部门、债权人以及投资人的广泛关注， 与此同时， 如何有效抑制这种现象的出现， 也是政府部门与上市公司需要处理的重要征询题。

　　二、上市公司会计报表粉饰现象识别策略

　　上市公司会计报表粉饰现象的社会危害性， 决定了对上市公司会计报表粉饰现象进展识别的必要性。而对上市公司会计报表粉饰现象进展有效的识别， 那么是对上市公司会计报表粉饰现象进展有效抑制的重要根底， 由此可见， 审计工作者需要针对上市公司会计报表粉饰行为动机以及主导手段， 提升本身的上市公司会计报表粉饰识别才能， 继而为上市公司的标准化开展奠定良好的根底。

　　（一） 整体分析。

　　在对上市公司会计报表粉饰现象进展识别的过程中， 上市公司利润表、现金流量表、现金负债表与财务报表附注， 是审计工作者针对上市公司会计信息开展总体分析的重要按照。因而， 审计工作者假设单看一种材料， 特别难觉察上市公司会计公司中存在的征询题， 但是假设能够对这些材料进展结合分析， 那么上市公司会计报表中的粉饰嫌疑将可能浮出水面。详细而言， 审计人员主要需要通过上市公司利润表重点理解主营业务利润占比情况， 从而理解上市公司的开展潜力；通过现金流量表理解现金流量与净利润之间的关系， 假设现金流量长期低于净利润， 那么说明上市公司的净利润可能为虚拟财产， 而这也能够说明上市公司会计报表进展粉饰的嫌疑；通过资产负债表理解流淌资产变动情况， 假设应收账款与销售收入出现异常变动， 那么对上市公司会计报表的真实性应当持有疑心态度；通过财务报表附注理解报表数字异常情况是否具有详细说明， 假设欠缺详细说明， 那么上市公司会计报表也存在粉饰嫌疑。

　　（二） 不良资产剔除。

　　在对上市公司进展不良资产剔除分析的过程中， 审计人员主要能够运用两种方式来开展：首先， 审计人员能够比照上市公司净资产总额与不良资产总额， 假设觉察上市公司中的净资产总额低于不良资产总额， 那么能够反映出上市公司面临着严峻的运营治理挑战；其次， 审计人员能够比照上市公司资产增长速度、增长额度与不良资产的增长速度、增长额度， 假设二者增速呈现出较大差距时， 那么说明上市公司会计报表可能存在粉饰现象。详细而言， 上市公司中的不良资产不仅包括上市公司的虚拟财产， 而且包括上市公司在运营中的亏损工程， 其中， 亏损工程包括存货跌价、应收款长期挂账以及投资工程长期无收益等。

　　（三） 关联买卖剔除。

　　在对上市公司会计报表粉饰现象进展识别的过程中， 关联买卖剔除主要是对关联企业利润进展剔除。在对企业运营治理水平以及盈利才能进展分析的过程中， 关联企业产生着重要的阻碍， 然而假设上市公司的主要利润以及收入都来自于关联企业， 那么审计人员需要关注上市公司是否存在与关联企业存在不等价交换的买卖。

　　（四） 关注资产重组。

　　在上市公司开展过程中， 资产重组是上市公司利用股权置换和资产置换等方式， 对企业资本构造进展调整与优化的手段。在此过程中， 上市公司为了获得巨额利润， 而使用关联买卖方式， 使用本身的劣质资产、闲置资产交换优质财产。在对这种会计报表粉饰现象进展识别的过程中， 需要对利润表中所表达出的投资收益、营业外收益等作出重点审查， 从而确定上市公司置换资产的金额以及性质， 并确保这些内容在会计报表附注中有所表达。

　　（五） 关注存货计价。

　　在上市公司运营开展过程中， 存货计价中的后进先出法假设改为先进先出法， 同时物价处于上涨趋势时， 那么上市公司所获得的利润在会计报表上就会具有更高的表现。为此， 审计人员在对审计报表进展审查的过程中， 应当对存货计价方法是否存在变动给予高度关注。

　　（六） 关注虚拟财产。

　　在上市公司财务治理工作中， 存在将已经产生的费用当作待处理财产损失或者待摊费用等方式纳入负债报表当中的行为， 而事实上， 这些费用并不会为上市公司带来利润， 也不属于上市公司所具有的真实财产。假设这些费用进展长期挂账， 那么只能说明上市公司具有对会计报表进展粉饰的嫌疑。因而， 审计工作者在对上市公司财务报表进展审查时， 需要对上市公司所具有得到虚拟财产明细进展关注， 特别是关于金额较大的虚拟财产， 应当注重查明为何没有有效处理或者没有有效摊销的缘故。

　　（七） 关注纳税情况。

　　在上市公司会计报表粉饰现象识别过程中， 假设上市公司纳税情况出现以下两种现象， 那么说明上市公司极有可能存在报表粉饰现象以及利润操控行为：一方面上市公司财务材料与纳税材料存在较大差异时。尽管在开展审计工作过程中， 遭到多种要素的阻碍， 上市公司财务材料与纳税材料不符并非个案， 但是假设二者存在明显差异时， 那么根天分够说明上市公司具有两套或者两套以上的账簿与报表， 或者说明上市公司在内控治理环节具有明显缺陷， 导致财务治理总存在较多错误；另一方面上市公司纳税金额较大并产生忽然波动时。我国税法对上市公司缴纳税费的时间具有详细规定， 因而一般情况下， 上市公司纳税金额不会在短时间内出现明显波动。与此同时， 当某个行业利润下降而上市公司的税费却呈现出提升趋势时， 那么上市公司也存在对报表进展粉饰的嫌疑。

　　（八） 关注利息资本化。

　　上市公司在利用利息资产化手段对非资本性支出进展处理的根底上所开展会计报表粉饰现象具有极强的隐蔽性， 这是由于上市公司对资金进展使用之后， 审计工作者特别难区分哪些属于资本性支出以及哪些属于非资本性支出。针对这种情况， 在审计工作者对这种报表粉饰现象进展识别的过程中， 能够对上市公司在建工程所用资金在上市公司总资产当中的比例做出分析。一般而言， 利息支出资本化在上市公司总资产中所占据的比例与这一比例十分接近。假设在审计工作中觉察上市公司在建工程所具有的平均余额与规定利息率之积明显小于资本化的利息支出时， 那么上市公司极有可能存在报表粉饰现象以及利润操控行为。

　　三、结语

　　上市公司会计报表粉饰现象在世界范围内都是一个广泛存在而又难以处理的征询题， 从我国上市公司会计粉饰现象来看， 应对业绩考核、增发新股、免遭退市、减少纳税、获取更好的商业信誉与更多的信贷资金， 是上市公司对本身会计报表进展粉饰的重要动机， 而为了有效抑制这一现象， 审计工作者需要围绕上市公司利润表、现金流量表、现金负债表与财务报表附注开展整体分析， 并在使用不良资产剔除、关联买卖剔除等方法确保上市公司真实的财务情况浮出水面的根底上， 重点关注上市公司所开展的资产重组、存货计价方式、虚拟财产、纳税情况以及利息资本化， 从而确保上市公司具有的会计报表粉饰行为得以及时觉察， 继而对上市公司的标准化开展做出指导。显然， 这不管是关于推进上市公司的持续开展仍然实现我国金融市场环境的持续优化而言都具有重要的实践意义。

　　参考文献

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