第二章成本形态分析PPT课件.ppt

第二章第二章 成本性态分析成本性态分析n第一节第一节成本及其分类成本及其分类n第二节第二节成本按其性态分类成本按其性态分类n第三节第三节成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法1本章学习目标本章学习目标n了解成本的分类了解成本的分类,理解理解“不同目的不同成本不同目的不同成本”的意的意义义n掌握成本性态分类的种类和含义掌握成本性态分类的种类和含义n掌握一定的成本性态分析方法掌握一定的成本性态分析方法2第一节第一节成本及其分类成本及其分类n管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念n几种常见的成本分类几种常见的成本分类3马克思主义经济学的成本概念马克思主义经济学的成本概念商品价值商品价值W=+m成本价格相当于商品价值中的成本价格相当于商品价值中的c+v，即物化劳动的转移价值，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。活劳动价值。成本c+v 4我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念成本就是为成本就是为生产一定数生产一定数量的商品所量的商品所发生的全部发生的全部耗费的货币耗费的货币表现。表现。5管理会计的成本概念管理会计的成本概念成本是指企业在成本是指企业在生产经营过程中生产经营过程中对象化的，以货对象化的，以货币表现的为达到币表现的为达到一定目的而应当一定目的而应当或可能发生的各或可能发生的各种经济资源的价种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。6几种主要的成本分类几种主要的成本分类n 按其核算的目标分类按其核算的目标分类n 按其实际发生的时态分类按其实际发生的时态分类 n 按其相关性分类按其相关性分类 n 按其可控性分类按其可控性分类n 按其可辨认性分类按其可辨认性分类 n 按其经济用途分类按其经济用途分类 n 按其可盘存性分类按其可盘存性分类 n 按其性态分类按其性态分类7按相关性分类按相关性分类相相关关性性相关成本相关成本增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本加工成本可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本无关成本无关成本8增量成本增量成本n由产量增量而导致的总成本的变化量，等于生产由产量增量而导致的总成本的变化量，等于生产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本。增量之后的总成本减去生产增量前的总成本。n因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化，因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化，是短期决策中的一个非常重要的成本概念。是短期决策中的一个非常重要的成本概念。9机会成本机会成本n为了得到某种东西而所要放弃另一些东西为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的的最大最大价值价值10沉没成本沉没成本n由于过去决策已经发生了的，而不能由现在由于过去决策已经发生了的，而不能由现在或将来任何决策改变的成本或将来任何决策改变的成本11 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成成本本生产成本生产成本非生产成非生产成本本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用该分类是西方财务会计学的传统分类方法该分类是西方财务会计学的传统分类方法主要成本主要成本加工成本加工成本12按可盘存性分类按可盘存性分类可可盘盘存存性性产品成本产品成本期间成本期间成本存货成本存货成本销货成本销货成本产品成本产品成本:指那些随产品实体流动而流动的成本指那些随产品实体流动而流动的成本期间成本期间成本:指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，不能递延到下期的成本生产经营持续期间的长短而增减，不能递延到下期的成本13开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定14成本按其性态分类成本按其性态分类这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类15第二节第二节成本按其性态分类成本按其性态分类n 成本性态的涵义成本性态的涵义n 成本按其性态分类成本按其性态分类n 固定成本的性质固定成本的性质n 变动成本的性质变动成本的性质n 混合成本的性质混合成本的性质16一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义n成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本总额成本总额与特定与特定业务量业务量（Volume）之间在数量方面的依）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。存关系，又称为成本习性。17什么是成本总额？什么是成本总额？n全部生产成本和销售费用、管理费用及财务全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本（按经济用途分类）费用等非生产成本（按经济用途分类）18业业务务量量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数业业务务量量用用 x x表表示示19二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类n n全部成本按其性态分类可分为全部成本按其性态分类可分为:固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本20三、固定成本的性质三、固定成本的性质n固定成本的定义固定成本的定义n固定成本的内容固定成本的内容n固定成本的特点固定成本的特点n固定成本的性态模型固定成本的性态模型n固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类21固定成本的定义和内容固定成本的定义和内容n是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本数额变化的那部分成本n包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计提的固定资产折旧费等提的固定资产折旧费等22固定成本的特点固定成本的特点n总额的不变性总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化何变化n单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动变动而成反比例变动23a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型固定成本总额固定成本总额（用用a表示表示）的不变性的不变性24单位固定成本的性态模型单位固定成本的性态模型y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本（用单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性表示）的反比例变动性25固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类n约束性固定成本约束性固定成本n酌量性固定成本酌量性固定成本26约束性固定成本约束性固定成本n指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。分固定成本。又称经营能力成本。n约束性固定成本是企业维持正常生产经营能约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。决策不能改变其数额。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 27酌量性固定成本酌量性固定成本n指受企业管理当局短期决策行为的影响，指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。成本。n这些成本的基本特征是其绝对额的大这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。的经营状况而作出的判断。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 28四、变动成本的性质四、变动成本的性质n变动成本的定义变动成本的定义n变动成本的内容变动成本的内容n变动成本的特点变动成本的特点n变动成本的性态模型变动成本的性态模型n变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类29变动成本的定义和内容变动成本的定义和内容n指在一定条件下，其总额随业务量成指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化正比例变化的那部分成本，又称可变成本的那部分成本，又称可变成本n包括生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工包括生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等销售佣金、装运费和包装费等30变动成本的特点变动成本的特点n总额的正比例变动性总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动正比例变动n单位额的不变性单位额的不变性不论业务量是否变动单位变动成本都不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任何变化不会发生任何变化31变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额（用变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性表示）的正比例变动性32单位变动成本性态模型单位变动成本性态模型x业务量（件）业务量（件）y=bbY单位成本（元）单位成本（元）0单位变动成本（用单位变动成本（用b表示）的不变性表示）的不变性33变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类n酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。销售收入的一定比例计算的销售佣金等。n约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。34五、混合成本的性质五、混合成本的性质 是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和变动成本两种了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。根据其发生的具体情况，通不同性质的成本。根据其发生的具体情况，通常可以分为：常可以分为：1 1、半变动成本、半变动成本(标准式混合成本标准式混合成本y=a+bx)2 2、半固定成本、半固定成本(阶梯式混合成本阶梯式混合成本)3 3、延伸变动成本、延伸变动成本(低坡式混合成本低坡式混合成本)35n半变动成本半变动成本 特征是通常有个基数部分，不随业务量特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；基的变化而变化，体现固定成本性态；基数部分以上，则随业务量的变化而成比数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。例地变化，又呈现出变动成本性态。例如企业的公用事业费，如电费、水费、例如企业的公用事业费，如电费、水费、电话月租费等均属半变动成本。电话月租费等均属半变动成本。36-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征37n半固定成本半固定成本 特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。例如化验员、质检员的工资，受开工班次影响的例如化验员、质检员的工资，受开工班次影响的设备动力费。设备动力费。38业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征39n延伸变动成本延伸变动成本 又称低坡式混合成本。特征是在业务量的某一临又称低坡式混合成本。特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。现为变动成本。如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。长短存在着某种比例关系。402024/1/30周二41业务量业务量(小时小时)成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征42思考思考n比较半变动成本和延伸变动成本的区别比较半变动成本和延伸变动成本的区别?43n半变动成本：固定部分实际与业务量无关半变动成本：固定部分实际与业务量无关n延伸变动成本：固定部分与一定业务量有关延伸变动成本：固定部分与一定业务量有关44第三节第三节成本性态分析成本性态分析n成本性态分析的涵义成本性态分析的涵义n成本性态分析的程序成本性态分析的程序n成本性态分析的方法成本性态分析的方法45一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义n成本性态分析就是按成本性态分析就是按照一定的程序和方法，照一定的程序和方法，将全部成本分为固定将全部成本分为固定成本和变动成本两大成本和变动成本两大类，并建立相应成本类，并建立相应成本函数模型函数模型y=a+bx的过的过程。程。46二、成本性态分析的程序二、成本性态分析的程序n成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。析任务所经过的步骤。包括：包括：分步分析程序分步分析程序同步分析程序同步分析程序47分步分析程序示意图分步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a248同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束49三、成本性态分析的方法三、成本性态分析的方法n历史成本法历史成本法n帐户分析法（了解）帐户分析法（了解）50 根据以往若干时期的数据所根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。策所需要的未来成本数据。即即“从过去看未来从过去看未来”。该方法分为高低点法、散布该方法分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。图法和回归直线法三种。历史成本法历史成本法51n高低点法高低点法 其基本做法是以某一期间内其基本做法是以某一期间内最高业务量最高业务量(即即高点高点)的混合成本与的混合成本与最低业务量最低业务量(即低点即低点)的的混合成本的差数，除以最高与最低业务量混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位即单位业务量的变动成本额业务量的变动成本额)，进而，进而确定混合成本确定混合成本中的中的变动成本变动成本部分和部分和固定成本固定成本部分部分。52高低点法的步骤高低点法的步骤（1）选择高低点坐标（以）选择高低点坐标（以业务量业务量的高低为依据）的高低为依据）（2）利用公式求）利用公式求b值值（3）将高点或低点坐标值和）将高点或低点坐标值和b值代入值代入y=a+bx，求，求a值值（4）将）将a和和b值代入，确定性态模型值代入，确定性态模型y=a+bx53 假定某企业去年假定某企业去年1212个月个月的产量和电费支出的有的产量和电费支出的有关数据如表关数据如表2-32-3。例例5455去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，相件，相应电费为应电费为2 9002 900元元;产量最低在产量最低在2 2月份，为月份，为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面的元，按前面的运算过程进行计算如下运算过程进行计算如下:56 a=2 900-2 a=2 900-21 200=5001 200=500元元)或或 a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明，该企业电费这项混合成以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为本属固定成本的为500500元，单位变动成本元，单位变动成本为每件为每件2 2元。以数学模型来描述为元。以数学模型来描述为:y=500+2x y=500+2x57n散布图法散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为混合成本的性态可以被近似地描述为为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。图而非通过方程式计算得到的。58以上例的数据为基础以上例的数据为基础59n回归直线法回归直线法 一元直线回归法又称最小二乘法或一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固史资料进行处理，并据此来推算固定成本定成本a a和单位变动成本和单位变动成本b b的一种成的一种成本性态分析方法。本性态分析方法。60一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤（1）列表求值列表求值（2）计算相关系数计算相关系数r （3）计算回归系数计算回归系数a和和b的值的值 （4）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx 61【注注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；62a a和和b b的计算公式的计算公式63 用上例所给的资料来具体用上例所给的资料来具体说明回归直线法对混合成说明回归直线法对混合成本如何进行分解。本如何进行分解。例例646566高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大三种方法的优缺点三种方法的优缺点67账户分析法是根据各个成本、费用账户分析法是根据各个成本、费用账户账户(包括明细账户包括明细账户)的内容，直接的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分从而确定其成本性态的一种成本分解方法。解方法。基本做法是根据各有关成本账户的基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变进而直接将其确定为固定成本或变动成本。动成本。账户分析法账户分析法68n“管理费用管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产量账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本；成本；69n“制造费用制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年限账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用管理费用”密切一些，但基本特征仍属密切一些，但基本特征仍属“固定固定”，所以也视为固定成本；，所以也视为固定成本；70n“制造费用制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。因而可以将其视为变动成本。71 假设某企业的某一生产车假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份间作为分析对象。某月份的成本数据如表的成本数据如表2-52-5。例例7273 假定该车间只生产单一产品，那么本假定该车间只生产单一产品，那么本月发生的月发生的320 000320 000元费用将全部构成该元费用将全部构成该产品的成本。产品的成本。有关成本的分解过程如表有关成本的分解过程如表2-62-6。747576思考思考n为什么要进行成本性态分析为什么要进行成本性态分析?77课后阅读资料课后阅读资料n长虹成本管理案例长虹成本管理案例n成本性态分析相关文献成本性态分析相关文献相关网站相关网站nhttp:/英国管理会计师协会英国管理会计师协会nhttp:/www.mythbreakers-com/ima美国管理会计师协会美国管理会计师协会nhttp:/www.aaa-mas.hyu.edu美国会计协会管理会计分会美国会计协会管理会计分会nhttp:/www.cma-Canada-org加拿大管理会计师协会加拿大管理会计师协会nhttp:/www.ifac.org国际会计师联合会国际会计师联合会78本章完本章完,谢谢！谢谢！792024/1/30周二80