会计讲课-应付PPT课件.pptx

会会计讲课 应付主讲人：XXX 课件制作：XXX1应付款付款项 应付付职工薪酬工薪酬应交税交税费目录应付股利及其他付股利及其他应付款付款2负债的概念应付长期借款预收款项短期借款负债，是指企，是指企业过去去的交易或者事的交易或者事项形成的、形成的、预期会期会导致致经济利益流出企利益流出企业的的现时义务。3应付款项应付付账款款预付付账款款应付利息付利息应付票据付票据4应付款项【知识点】应付付账款款（一）应付账款概述应付付账款是指企款是指企业因因购买材料、商品或接受材料、商品或接受劳务供供应等等经营活活动应支付的款支付的款项。（二）应付账款发生与偿还购入材料尚未支付的：借：材料采购（或在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本管理费用等贷：应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款应付票据5应付款项【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人。214年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款：借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款A公司 118 000（2）支付材料款：借：应付账款A公司 118 000贷：银行存款118 0006应付款项应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：借：应付账款贷：财务费用【例题计算题】乙百货商场于214年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于214年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业应编制如下会计分录：（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：应付账款B公司 1 170 000（2）4月10日付清货款：借：应付账款B公司 1 170 000贷：银行存款1 158 300财务费用 （1 170 0001%）11 7007应付款项实务中，企业外购动力、燃气等：1.在每月付款时先作暂付款处理借：应付账款贷：银行存款2.月末按照外购动力的用途借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款 （三）应付账款转销企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入8应付款项【知识点】应付票据付票据（一）应付票据概述应付票据是指企付票据是指企业购买材料、商品和接受材料、商品和接受劳务供供应等而开出、承等而开出、承兑的商的商业汇票，包括商票，包括商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票。票。（二）应付票据的账务处理开出商业汇票时：借：材料采购/原材料/库存商品应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据9应付款项企业支付银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。214年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付票据 70 200（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据 70 200贷：银行存款 70 20010应付款项 （三）应付票据转销1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据贷：应付账款2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据贷：短期借款11应付款项【知识点】应付利息付利息应付利息核算企付利息核算企业按照合同按照合同约定定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到支付的利息，包括短期借款、分期付息到期期还本的本的长期借款、企期借款、企业债券等券等应支付的利息。支付的利息。1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时借：在建工程财务费用研发支出贷：应付利息2.实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款【例题计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录：（1）每年计算确定利息费用：借：财务费用 180 000贷：应付利息 180 000企业每年应支付的利息3 000 0006%180 000（元）（2）每年实际支付利息：借：应付利息 180 000贷：银行存款 180 00012应付款项【知识点】预付付账款款预付付账款是指企款是指企业按照合同按照合同规定向采定向采购单位位预付的款付的款项。【例题单选题】预付账款情况不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项直接记入的账户是（）。A.应收账款 B.预付账款C.其他应付款 D.应付账款正确答案D答案解析预付账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应付账款”科目的贷方，而不是“应收账款”科目的贷方。13应付款项小小结思维导图14应付职工薪酬【知识点】应付付职工薪酬工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬，是指企工薪酬，是指企业为获得得职工提供的服工提供的服务或解除或解除劳动关系而关系而给予的各种形予的各种形式的式的报酬或酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他后福利、辞退福利和其他长期期职工福利。工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立立劳动合同合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企由企业正式任命正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。15应付职工薪酬职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬16应付职工薪酬 （二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金 正确答案ABCD17应付职工薪酬二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”等。三、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬 1.工资、奖金、津贴和补贴 （1）计提货币性职工薪酬时 借：管理费用 生产成本 制造费用 劳务成本等 贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴18应付职工薪酬 （2）支付工资时 借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款 库存现金 其他应收款（扣还代垫的各种款项）应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税）2.职工福利费对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本制造费用 管理费用销售费用贷：应付职工薪酬职工福利费 19应付职工薪酬3.国家规定计提标准的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬 4.短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：借：管理费用贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 （2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。20应付职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：第一步，确认收入借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）第二步，结转产品成本借：主营业务成本 贷：库存商品电暖器第三步，确认应付职工薪酬借：生产成本 管理费用销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧21应付职工薪酬3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）支付房租时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款【例题判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）正确答案答案解析借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。22应付职工薪酬小结 思维导图23应交税费应交增交增值税税应交交营业税税应交消交消费税税其他其他应交税交税费24应交税费【知识点】应交税交税费概述概述各种税各种税费包括：增包括：增值税、消税、消费税、税、营业税、城市税、城市维护建建设税、税、资源税、企源税、企业所得税、土地增所得税、土地增值税、房税、房产税、税、车船税、土地使用税、教育船税、土地使用税、教育费附加、附加、矿产资源源补偿费、印花税、耕地占用税等。、印花税、耕地占用税等。企业代扣代交的个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。借：管理费用（印花税）贷：银行存款【知识点】增值税进项税额及进项税额转出的核算1.增增值税概述税概述按照我国增按照我国增值税法的税法的规定，增定，增值税的税的纳税人是在我国境内税人是在我国境内销售售货物、物、进口口货物，或提供加工、修理修配物，或提供加工、修理修配劳务的企的企业单位和个人。位和个人。25应交税费增值税和营业税的比较26应交税费 2.准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。3.增值进项税额核算（1）采购商品和接受应税劳务借：材料采购（或在途物资）原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 4.进项税额转出科目：应交税费应交增值税（进项税额转出）情形：A.企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）B.将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。进项税额不需转出：企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。27应交税费【知识点】视同销售、出口退税、缴纳增值税的核算 1.视同销售行为视同销售需要交纳增值税的事项：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。【例题计算题】214年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。该企业应编制如下会计分录：借：在建工程 194 200贷：库存商品150 000（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）44 200（售价税率）企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额260 000 17%44 200（元）2.出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）3.交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款28应交税费【知识点】小规模纳税人的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。【例题判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）正确答案答案解析本题考核小规模纳税企业的账务处理。增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，直接计入有关货物的成本。29应交税费【知识点】应交消交消费税税 （一）消费税概述消消费税是指在我国境内生税是指在我国境内生产、委托加工和、委托加工和进口口应税消税消费品的品的单位和个人，按位和个人，按其流其流转额交交纳的一种税。的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 2.自产自用应税消费品借：在建工程贷：应交税费应交消费税30应交税费 3.委托加工应税消费品一般应由受托方代收代缴税款委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税借：应交税费应交消费税贷：应付账款、银行存款 4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：借：材料采购固定资产等贷：银行存款31应交税费【知识点】应交交营业税税（一）营业税概述营业税是税是对在我国境内提供在我国境内提供应税税劳务、转让无形无形资产或或销售不售不动产的的单位和位和个人征收的流个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配税。不包括加工、修理、修配劳务等。（交增等。（交增值税）税）（二）应交营业税的账务处理1.一般业务账务处理：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3.实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款4.企业转让无形资产使用权应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税32应交税费 5.转让无形资产所有权应交营业税 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：应交税费应交营业税 无形资产 营业外收入【知识点】其他其他应交税交税费 其他其他应交税交税费包括城市包括城市维护建建设税、税、资源税、土地增源税、土地增值税、房税、房产税、土地税、土地使用税、使用税、车船税、个人所得税、教育船税、个人所得税、教育费附加、附加、矿产资源源补偿费等。等。（一）应交交资源税源税 资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2.自产自用应税产品应交纳的资源税借：生产成本制造费用等贷：应交税费应交资源税33应交税费 （二）应交城市交城市维护建建设税税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。企业应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税 （三）应交教育交教育费附加附加企业按应交流转税的一定比例计算交纳。【例题计算题】甲企业按税法规定计算，214年第四季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：借：营业税金及附加300 000贷：应交税费应交教育费附加 300 000借：应交税费应交教育费附加300 000贷：银行存款 300 000 （四）应交土地增交土地增值税税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。34应交税费根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税2.土地使用权在“无形资产”科目核算的：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：应交税费应交土地增值税无形资产营业外收入 3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税4.交纳土地增值税：借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款35应交税费 （五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 账务处理：借：管理费用贷：应交税费应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）【链接】企业应交的印花税借：管理费用贷：银行存款【速记】“四税一费”计入管理费用36应交税费小小结 思维导图应交交税税费37应付股利及其他应付款【知识点】应付股利付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案时：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利向投资者实际支付股利或利润时借：应付股利贷：银行存款【链接】企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：借：利润分配贷：股本【知识点】其他其他应付款付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。【例题多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（）。A.存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票正确答案AC答案解析本题考核其他应付款。应付销货方代垫的运杂费计入到“应付账款”；到期无力支付的商业承兑汇票转到“应付账款”。故答案选AC。38应付股利及其他应付款小小结思维导图39谢谢谢谢40