第一章 资 产-原材料(1)——采用实际成本核算.pdf

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务初级会计实务第一章资 产第一章资 产知识点：原材料（1）采用实际成本核算知识点：原材料（1）采用实际成本核算 详细描述：详细描述：1.科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。2.账务处理（1）购入材料货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库【例题计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款586 000发票账单已到、材料未到【例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资21 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 24 400本例属于已经付款或已经开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。材料已到、发票账单未到【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：原材料H材料 30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料H材料 30 000货款已经预付，材料尚未验收入库【例题计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：预付账款80 000贷：银行存款80 000（2）发出材料发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。【例题计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料K材料 549 000例题：例题：1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上祢明的价款为100万元，增值税为17万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。该批材料的采购成本为()万元。A.100B.102C.117D.105正确答案：B解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料的成本，包装物押金单独在其他应收款中核算，不计入材料的成本。其会计分录：借：原材料102应交税费应交增值税（进项税额）17其他应收款3贷：银行苻款1222.下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税正确答案：A,B,C解析：本题考核材料采购成本的核算。入库前的挑选整理费、进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。3.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转人（）。A.管理费用B.其他应付款C.营业外支出D.其他应收款正确答案：A,C,D解析：本题考核原材料盘亏的处理。对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转入“管理费用”。对于过失人或保险公司同意赔偿的损失，应作“其他应收款”处理对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，在扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失后应作“营业外支出”处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。4.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。购入该批材料发生保险费1000元，发生运输费4 000元（不含增值税），运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是（）。A.记入“原材料”科目的金额为305 000元B.记入“原材料”科目的金额为304 720元C.记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 000元D.记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 680元正确答案：A,D解析：计入原材料科目的金额=300000+1000+4000=305 000(元）增值税进项税额=51000+4000X17%=51 680(元）5.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10 200元。下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处现正确的是（）。A.借：销售费用 60 000 贷：原材料 60 000B.借:在建工程 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）10 200C.借：销售费用 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费一应交增值税（进项税额转出）10 200D.借：在建工程 60 000 贷：原材料 60 000正确答案：C解析：领用原材料用于办公楼维修，改变了用途，增值税进项税额应该转出，专设销售机构办公楼的H常维修费应该计入销售费用。6.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：(1)5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。购入该批材料发生保险费1000元，发生运输费4 000元（不含增值税），运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。(2)15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本为70 000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。(3)20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10200元。(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。根据期初资料、资料（1)至（4)，甲企业31日A材料的结存成本是（）元。A.304 800B.315 000C.319 720D.320 000正确答案：D解析：甲企业31日A材料结存成本=90 000+305 00060 00015000=320000(元）完整分录：(1)借：原材料一A材料305 000 应交税费一应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款356 000(2)借：委托加工物资 70 000 贷:原材料一B材料 70 000 借:委托加工物资 20 000 应交税费一应交增值税（进项税额）3 400 一应交消费税10 000 贷：银行存款 33 400(3)借:销售费用 70 200 贷：原材料一A材料60 000 应交税费一应交增值税（进项税额转出）10 200(4)借：生产成本15 000 贷：原材料一A材料15 0007.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。2012年7月1日库存A材料100吨，价值77905元，当月购入A材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为每吨800元，增值税税额为544000元。另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。本月生产甲产品领用A材料2000吨，生产乙产品领用A材料1600吨，建造自用办公楼领用A材料400吨。月末A材料的加权平均单价是（）元/吨。A.820B.818C.817.64D.819正确答案：D解析：A原材料加权平均单价=(77905+3275900)+(100+3995)=819(元/吨）。8.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。2012年7月1日库存A材料100吨，价值77905元，当月购入A材料4 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为每吨800元，增值税税额为 54 4000元。另发生运输费用50 000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12 000元，途中保险费用13 900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。本月生产甲产品领用A材料2000吨，生产乙产品领用A材料1600吨，建造自用办公楼领用A材料400吨。建造自用办公楼，应计入在建工程的成本是（）元。A.383 292B.327 600C.32 800D.383 760正确答案：A解析：采用月末一次加权平均法计算发出存货成本，则存货单位成本=77905+(4000*800+50000+12000+13900)/100+(4000-5)=819则建造自用办公楼领用材料成本=400X819=327600，进项税额转出=327600*17%=55692，会计分录为：借：在建工程383292贷：原材料327600 应交税费一应交增值税（进项税额转出）556929.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。2012年7月1日库存A材料100吨，价值77905元，当月购入A材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为每吨800元，增值税税额为544000元。另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。本月生产甲产品领用A材料2000吨，生产乙产品领用A材料1600吨，建造自用办公楼领用A材料400吨。甲、乙两种产品领用A材料的会计分录是（）。A.借：生产成本一甲产品1638000 贷：原材料1638000B.借：生产成本一甲产品1640000 贷：原材料1640000C.借：生产成本一乙产品1310400 贷：原材料1310400D.借：生产成本一乙产品1312000 贷：原材料1312000正确答案：A,C解析：借：生产成本一甲产品1638000乙产品1310400贷：原材料294840010.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,采用实际成本进行材料日常核算，假定运费不考虑增值税。2013年12月份发生如下经济业务：(1)10日收到委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为1000元。(2)13日持银行汇票100 000元从C企业购入材料一批.增值税专用发票上注明的货款为75 000元，增值税为12 750元，另支付运费250元，材料已验收入库。甲企业收回剩余票款并存入银行。(3)18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为 2 500元，增值税为425元，开出银行承兑汇票承付。根据资料（1)(3)，下列说法正确的有（）。A.周转材料科目增加1000元B.委托加工物资科目减少1000元C.应付票据科目减少2925元D.应付票据科目增加2925元正确答案：A,B,D解析：资料（1)的会计分录：借:周转材料1000贷：委托加工物资1000资料（2)的会计分录：借:原材料75250应交税费一应交增值税（进项税额）12750贷：其他货币资金88000借:银行存款12000贷：其他货币资金12000资料（3)的会计分录：借:原材料2500应交税费一应交增值税（进项税额）425贷：应付票据292511.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,采用实际成本进行材料日常核算，假定运费不考虑增值税。(1)31日根据“发料凭证汇总表”，12月份基本生产车间领用材料180 000元，辅助生产车间领用材料100000元，车间管理部门领用材料 15 000元，企业行政管理部门领用材料5000元。(2)31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本3 000元。根据资料（1)和资料（2)，下列说法正确的有（）。A.管理费用科目的发生额是20 000元B.基本生产成本科目的发生额是180 000元C.辅助生产成本科目的发生额是100 000元D.制造费用科目的发生额是115 000元正确答案：B,C解析：12月31日，各部门领用原材料的会计分录：借：基本生产成本180 000辅助生产成本100 000制造费用15 000管理费用5 000贷：原材料300 00012.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,采用实际成本进行材料日常核算，假定运费不考虑增值税。2013年12月1日有关账户的期初余额如下：在途物资2 000元预付账款一D企业4 000元委托加工物资一B企业1 000元周转材料一包装物2 500元原材料400 000元(注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的3000元）2013年12月份发生如下经济业务：(1)1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。(2)3日在途材料全部收到，验收入库。(3)8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元，另外A企业还代垫运费250元。全部货款已用转账支票付讫，材料验收入库。(4)10日收到委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为1 000元。(5)13日持银行汇票100 000元从C企业购入材料一批.增值税专用发票上注明的货款为75 000元，增值税为12 750元，另支付运费250元，材料已验收入库。甲企业收回剩余票款并存入银行。(6)18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为2 500元，增值税为425元，开出银行承兑汇票承付。(7)22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为4 000元，增值税为680元，对方代垫运费320元。为购买该批材料上月曾预付货款4 000元，收到材料后用银行存款补付余款。(8)31日根据“发料凭证汇总表”，12月份基本生产车间领用材料180 000元，辅助生产车间领用材料100 000元，车间管理部门领用材料15 000元，企业行政管理部门领用材料5 000元。(9)31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本3 000元。甲企业月未原材料账户的期末余额是()元。A.206 320B.207 320C.204 320D.206 820正确答案：A解析：甲企业12月末原材料账户的期末余额=期初余额+本期发生额=400 000-3 000+2 000+25 250+75 250+2 500+4 320300 000=206 320(元）。13.企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：本题考核计划成本法。企业采用计划成本法核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收人库时按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。14.A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.32.4B.32C.35.28D.36正确答案：B解析：本题考核存货单位成本计算。购入原材料的实际总成木=6000+350+130=6480(万元），该批原材料实际单位成本=6480/202.5=32(万元/吨）。15.下列各项中，不属于事业单位会计用到的会计科目的是（）。A.销售税金B.经营支出C.固定资产D.原材料正确答案：D解析：按税法规定，负有纳税义务的事业单位应当设置“销售税金”科目，该科目平时借方余额反映事业单位应缴销售税金累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数，年终结账后该科目应无余额。若事业单位为开展专业业务活动购入设备，会涉及“固定资产”科目。16.企业原材料明细账通常采用的格式是（）。A.两栏式B.多栏式C.数量金额式D.三栏式正确答案：C解析：原材料要进行数量金额核算，所以要采用数量金额式账簿进行明细核算。17.2011年5月，甲企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料A，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产180件，原材料消耗定额为8千克；乙产品投产320件，原材料消耗定额为6千克。A原材料的计划单价为10元/千克，成本差异率为节约1%。甲、乙两种产品实际消耗A原材料总量为3000千克。根据A原材料的分配率，甲、乙产品耗用A原材料的数量分别为（）。A.1281.6千克；1718.4千克B.1708.8千克；1281.6千克C.1612.8千克；2150.4千克D.2150.4千克；1612.8千克正确答案：A解析：甲产品应负担的A原材料数量=1440 x0.89=1281.6(千克）；乙产品应负担的A原材料数量=3000-1281.6=1718.4(千克）。18.甲公司2012年5月以银行存款预付材料款10.8万元。以银行存款预付材料款的账务处理是（）。A.借：银行存款108000 贷：预付账款108000B.借：预付账款108000 贷：银行存款108000C.借：预收账款108000 贷：银行存款108000D.借：应付账款108000 贷：银行存款108000正确答案：B解析：以银行存款预付材料款的会计分录为：借：预付账款108000贷：银行存款10800019.企业接受投资者以原材料投资，其增值税额不能计人实收资本。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：企业接受原材料投资时.应按投资合同或协议约定的公允价值借记“原材料”科目，以原材料价值乘以增值税税率的金额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，同时贷记“实收资本”等科目，即增值税是计入实收资本中的。20.企业购材料时，如果货款尚未支付，材料已经验收入库，那么企业月末应该按照估计的价值进行、入账收到发票账单后，按照差额调整入账。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：企业采购材料时，如果货款尚未支付，材料已经验收入库，企业期束应按照暂估价值先入 账，同时在下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际金额计账。21.甲公司（增值税一般纳税人）采用实际成本核算存货。2015年2月1日从乙公司购AA材料200千克，取得增值税专用发票上注明的材料价款为400玎元，增值税税额为68万元。发生运杂费2万元，保险费5万元。当日A材料尚未入库，甲公司以银行存款支付全部款项。则甲公司应做的账务处理为()。A.借：原材料 407 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：银行存款 475B.借：在途物资 407 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：银行存款 475C.借：材料采购 407 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：银行存款 475D.借：原材料 400 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：银行存款 468正确答案：B解析：企业采用实际成本核算存货时，会用到“在途物资”、“原材料”等科目，如果存货尚未运抵企业，则先通过“在途物资”科目核算存货成本，选项B正确。