财务报表涉税风险点分析PPT课件.ppt

主主讲人：石人：石玮教研一部教研一部财经与会与会计教研室教研室财务报表涉税表涉税风险点分析点分析前言前言会会计报表表涉税分析涉税分析步步骤方法方法目目标借助借助报表分表分析方法了解析方法了解企企业已已发生生的涉税事的涉税事项判断税判断税务处理是否正确理是否正确判断判断财务报表数据的准确性表数据的准确性判断申判断申报表数据的准确性表数据的准确性综合分析法合分析法比率分析法比率分析法项目分析法目分析法经济业务原始原始凭凭证记账凭凭证会会计账簿簿财务报表表企企业依靠内部控制保依靠内部控制保证信息的真信息的真实完整完整审计人人员依靠控制依靠控制测试和和实施施测试审核核税税务人人员如何如何审核核报表表信息的真信息的真实性和准确性性和准确性一、一、财务报表勾稽关系分析表勾稽关系分析产品品结构构经营决策决策融融资决策决策会会计方法方法宏宏观环境境行行业环境境企企业战略略财务报表表数数据据秋后算秋后算账：企企业的面子的面子：利：利润表表 企企业的里子的里子：现金流量表金流量表 企企业的底子的底子：所有者：所有者权益益变动表表综合状况合状况资产负债表表有多大有多大实力力（资产负债表）表）赚多少多少钱（利（利润表）表）取得多少取得多少现金金（现金流量表）金流量表）有多大有多大实力力（资产负债表）表）决定决定决定决定循循环往复以致无往复以致无穷，决定了企，决定了企业资产的保的保值增增值和企和企业壮大壮大资产负债表期初数表期初数现金流量表金流量表资产负债表期末数表期末数资产货币资金金500应收收账款款400存存货600固定固定资产200资产合合计1900负债总计600股股东权益益股本股本800留存收益留存收益500权益合益合计1300营业活活动净现金金100投投资活活动净现金金-300筹筹资活活动净现金金500现金金净增加增加额300年初年初现金金500年末年末现金金800利利润表表净利利润400资产货币资金金800应收收账款款400存存货400固定固定资产200资产合合计2200负债总计500股股东权益益股本股本800留存收益留存收益900权益合益合计1700会会计报表的作用表的作用v是一种商是一种商业语言，将企言，将企业的的经济业务转化成可以互相交化成可以互相交流的流的经济数据，数据，v是一种特殊的是一种特殊的载体，可以从体，可以从不同不同侧面面记载企企业发生的生的经济业务事事项，v是一面交流的窗口，企是一面交流的窗口，企业外外部人部人员接触企接触企业最直接的方最直接的方法和手段。法和手段。会会计报表的缺陷表的缺陷v只能只能记载货币性性语言，无法言，无法记载非非货币表示事表示事项v即使在即使在经济业务不不变的情况的情况下，也会下，也会受受企企业会会计政策和政策和会会计估估计的影响的影响v只是只是账簿数据的内循簿数据的内循环，在，在保保证账簿数据的内在关系簿数据的内在关系时，表表现的信息也会偏离的信息也会偏离实际经济业务v单独的会独的会计信息会使得税信息会使得税务人人员处于信息的孤于信息的孤岛之中，之中，为了最大限度的了最大限度的发挥会会计信信息的作用，税息的作用，税务人人员必必须将将会会计信息作信息作为待待检测的的对象，象，充分搜集相关信息充分搜集相关信息对会会计信信息息进行行实质性性测试，在，在进行行相关信息搜集的相关信息搜集的过程中，会程中，会使得税使得税务人人员解决好解决好“信息信息孤孤岛”和和“数据数据鸿沟沟”的困的困扰，保，保证税收信息完整性、税收信息完整性、真真实性和准确性。性和准确性。v在会在会计信息失真信息失真严重的情重的情况下，可以采用以况下，可以采用以料料测销法、以能法、以能测销法、以人法、以人测销法、以机法、以机测销法、以本法、以本测销法、耗用物件法、耗用物件测销法法等方式等方式寻找企找企业生生产经营过程中程中经营规律，以落律，以落实企企业真真实的的产能信息。能信息。v对于于处于特殊于特殊监管行管行业的的企企业而言，而言，监管信息也可管信息也可以作以作为主要信息和依据。主要信息和依据。二、二、财务报表表综合分析合分析v综合分析的合分析的实质是借助于同一是借助于同一经济事事项在不同在不同报表中的表中的记载分析企分析企业报表的真表的真实性，例如利性，例如利润表表中收入的增加必然伴随中收入的增加必然伴随资产负债表中存表中存货流流动量量的增加和往来款的增加和往来款项的增加。的增加。投入投入资本本报酬率酬率年年净利利润/股本股本+资本公本公积（溢价）（溢价）固定固定资产增增长率与收入增率与收入增长率率年固定年固定资产增加增加额/期初固定期初固定资产年年销售收入增加售收入增加额/上年上年销售收入售收入（一）一夜成名（一）一夜成名成成长性分析性分析财务费用与用与长短期借款短期借款财务费用用/期初期末借款平均期初期末借款平均额（二）掩耳盗（二）掩耳盗铃抽逃注册抽逃注册资本本抽逃注册抽逃注册资本的本的报表体表体现为资产主要由主要由应收收账款、其他款、其他应收款等流收款等流动资产构成，基构成，基本无本无负债，只有所有者，只有所有者权益益抽逃注册抽逃注册资本本本本质是企是企业资金被无金被无偿占用，企占用，企业应当收当收取取资金占用金占用费，资金占用金占用费征收征收营业税和企税和企业所得税。所得税。一个大型的建筑企一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑了提高自己的建筑资质，需要，需要增增资，在增，在增资行行为后，后，报表上表上预付付账款科目每年的余款科目每年的余额居居高不下完成，建筑企高不下完成，建筑企业虽然有些工程款需要然有些工程款需要预付，但付，但预付付的期末余的期末余额远远高于高于签订的工程施工合同价款，于是抽的工程施工合同价款，于是抽查了首次出了首次出资时的大量的大量预付付账款的凭款的凭证和和资金的收付凭金的收付凭证，发现在出在出资的当月，的当月，货币资金数金数额很大，其后逐很大，其后逐渐减少，减少，同同时预付付账款逐步增大，款逐步增大，预付付账款后附一些施工合同大部款后附一些施工合同大部分比分比较简易，同易，同时大部分都是个人和大部分都是个人和该公司公司签订的合同，的合同，且在后期几年几家且在后期几年几家单位和个人的位和个人的预付付账款都款都变化不大，由化不大，由此判断出此判断出该单位抽逃注册位抽逃注册资本的数本的数额，在将几家异常的，在将几家异常的单位和个人的位和个人的预付付账款整理后，要求去款整理后，要求去这些些单位和个人位和个人处询证，但企，但企业却提供不出却提供不出详细地地址，最后企地地址，最后企业的的财务人人员承承认预付付账款的抽逃款的抽逃资金部分。金部分。抽抽逃逃注注册册资本本案案例例虚虚拟债务人人自然人自然人法人法人股股东非股非股东确确认利息收入，利息收入，计算算营业税税和和企企业所得税，超所得税，超过一年一年视同股同股息息红利代扣代利代扣代缴个人所得个人所得税税应当每年确当每年确认利息收入，利息收入，计算算营业税和企税和企业所得税，不涉及所得税，不涉及个人所得税个人所得税每年确每年确认利息收入，利息收入，计算算营业税和企税和企业所得税所得税非生非生产性性资金占用金占用生生产性性资金占用金占用如果有如果有证据据证明属于明属于预付付账款或款或者者经营保保证金，可以不金，可以不进行行调整整（三）雷（三）雷锋精神精神常常亏不倒不倒v股股东成立企成立企业的目的是的目的是为了了获取最大的取最大的经济利益，利益，如果企如果企业持持续亏损，股，股东为了自己的利益了自己的利益应该会会果断中止企果断中止企业，以达到减少，以达到减少损失的失的销售。但如果售。但如果企企业现实中出中出现常常亏不倒，股不倒，股东在在损失自己的利失自己的利益益时还不不断不不断输血和血和扩大大规模，模，值得关注。得关注。v体体现为在在资产负债表中企表中企业未分配利未分配利润为负数，数，所有者所有者权益小于注册益小于注册资本，本，资产总额却在却在扩大，大，负债在不断增加，一般情况下会存在在不断增加，一般情况下会存在账外收入，外收入，采用虚列成本套取采用虚列成本套取资金的回流。金的回流。（四）奇（四）奇货可居可居堆堆积存存货v在在资产负债表中存表中存货居高不下，有居高不下，有时会超会超过实收收资本，一般情况下会出本，一般情况下会出现账实不符的情形，企不符的情形，企业在在销售商品后没有售商品后没有结转收入和成本，收入和成本，导致已售存致已售存货堆堆积在在账面上。面上。（五）只（五）只赊不不还债台高筑台高筑v赊购是企是企业的一种融的一种融资途径，通途径，通过赊购可以可以扩大企大企业的的销售售规模。企模。企业赊购能力的大小取决于企能力的大小取决于企业在在行行业中所中所处的地位。的地位。赊购在在资产负债表中表表中表现为期期末存末存货和和应付付账款之款之间的关系，同的关系，同时需要需要结合企合企业的的货币资金余金余额进行分析，如果企行分析，如果企业出出现货币资金金较高高则需关注企需关注企业是否需是否需购发票的情形，会出票的情形，会出现企企业购入的入的货物无法取得物无法取得发票而采取虚开票而采取虚开发票抵扣。票抵扣。（六）只（六）只赊不取不取债权累累积v企企业的的资产负债表中表中长期形成期形成应收收账款、其他款、其他应收款和收款和预付付账款，却很少收回相关款，却很少收回相关债权，需要关，需要关注企注企业是否有需开票行是否有需开票行为，导致在确致在确认收入的同收入的同时增加自身增加自身债权而无法收回相关而无法收回相关债权的情形。的情形。（七）（七）订单生生产只收不只收不赚v在接受在接受订单生生产企企业，通常采取，通常采取预收定金的方式，收定金的方式，企企业在完工在完工发货后，采取挂往来而推后，采取挂往来而推迟确确认收入，收入，或采取相关或采取相关费用支出而套取用支出而套取现金的方式将金的方式将赚取利取利润流出企流出企业。（八）（八）账外外经营“透透视”账实相符的相符的实质性性审核核货物流与物流与资金流的金流的审核核账面面记载数据与数据与实际经营数据的不一致数据的不一致实质形式形式突破突破账外外经营账外与外与账内内“一刀两断一刀两断”账外与外与账内内“藕断藕断丝连”对内内账簿真簿真实核算生核算生产经营情况；情况；对外外账簿簿记载虚假的虚假的经营收入和利收入和利润情情况，以虚假的生况，以虚假的生产经营情况情况应对各方各方检查并以此作并以此作为纳税申税申报的依据。的依据。1.账外外账常常见形式形式一真一假法一真一假法v对内核算内核算账是按企是按企业整个真整个真实经营情况情况进行核算，行核算，对外核算采取虚假外核算采取虚假的的经营收支收支进行核算，从表面上看，行核算，从表面上看，假假账真算，天依无逢，但其原始凭真算，天依无逢，但其原始凭证往往只有被税往往只有被税务机关机关监控的正控的正规发票和企票和企业自制的虚假内容的自制的虚假内容的费用用报销单，内外两套，内外两套账需共同依附的需共同依附的发票等原始凭票等原始凭证，对内采取复印或内采取复印或者者经领导签字的字的说明件。明件。半真半假法半真半假法v企企业采用采用“半真半假两套半真半假两套账”逃逃避税款，其方法是，两套避税款，其方法是，两套账都核都核算企算企业的的经营情况，但都是企情况，但都是企业真真实经营情况的一部分，情况的一部分，对企企业有利的，在有利的，在对内核算内核算账中反映，中反映，具体手段主要是采取抽具体手段主要是采取抽单做做账或或者部分者部分现金收入分离。金收入分离。人机分算人机分算v除建立一套除建立一套计算机算机账外，另外，另建一套人工操作建一套人工操作账，两套，两套账在不同的企在不同的企业中因管理方法中因管理方法的不同而有所区的不同而有所区别，有的企，有的企业的的计算机算机账属真属真实经营情情况，有的企况，有的企业的人工的人工账属真属真实账，其核算形式不外乎以，其核算形式不外乎以上两种形式，即上两种形式，即“一真一假一真一假”或或“半真半假半真半假”。机内分流法机内分流法v有的企有的企业完全取消了手工完全取消了手工做做账，全面推行，全面推行计算机核算机核算，算，为了达到逃避税款目了达到逃避税款目的，企的，企业往往在机内往往在机内设立立两套两套应用程序，将收入部用程序，将收入部分，特分，特别是大量是大量现金交易金交易而不易被税而不易被税务机关机关监管的管的收入，直接从机内分流，收入，直接从机内分流，以达到逃避税款目的。以达到逃避税款目的。1.藕断藕断丝连的弊端的弊端v利利润表：毛利率低、利表：毛利率低、利润率低、税率低、税负率低率低v资产负债表：表：过高的往来款高的往来款项、过低的低的货币资金、存金、存货的的“失真失真”、未分配利、未分配利润为负数数v一种是一种是账内内隐瞒收入，一种是收入，一种是账外外隐瞒收入收入甲公司甲公司采采购方方销售方售方现金流出金流出现金流入金流入私人私人账户现金流入金流入现金金流入流入账内核算内核算账外核算外核算现金流入金流入苏州某州某信息科信息科技有限技有限公司公司上海上海某咨某咨询公公司司1250万元万元其他其他应收收2005两年多未要求两年多未要求归还上海某上海某投投资信信托公司托公司1250万元万元投投资信托公司会信托公司会计处理：理：借：借：银行存款行存款1250贷：长期股期股权投投资-江阴江阴C上市公司上市公司500投投资收益收益750江阴江阴C上市公司股上市公司股权苏州某州某证券公司券公司托管托管2007年股票解年股票解禁后禁后进行出售行出售出售款出售款项在在单独独账户中反中反应2.一刀两断的弊端一刀两断的弊端v企企业在将所有在将所有报表数据表数据进行行“打折打折”的的过程中，不会破程中，不会破坏坏报表之表之间的关系，但会造成的关系，但会造成严重的重的账实不符，可以通不符，可以通过计算机算机软件完成，在件完成，在软件件偷税中税中经常使用。常使用。v在增在增值税中，两套税中，两套账的存在的存在还会体会体现为企企业的的“滞留票滞留票”情形。情形。存存货采采购流程流程货币资金金预付付账款款原材料原材料生生产成本成本库存商品存商品营业成本成本存存货销售流程售流程应收收账款款货币资金金营业收入收入本年利本年利润（九）（九）“账内内”隐藏收益藏收益零星收益核算零星收益核算其他其他业务收入收入其他其他应收款收款银行存款行存款一、直接将收入挂在往来一、直接将收入挂在往来账上上借：借：银行存款行存款贷：预收收账款（其它款（其它应付付款）款）xx公司公司通通过住来住来账户的的调账，将，将预收收账款（其它款（其它应付款）冲减付款）冲减应收收账款：款：借：借：预收收账款（其它款（其它应付款）付款）xx公司公司贷：应收收账款款xx公司公司二、利用往来二、利用往来账户转移收入移收入关关联公司之公司之间的的业务往来往来互互设其他其他应收（付）款核算收（付）款核算销售售货物物时：借：其它借：其它应收款收款xx公司公司贷：库存商品（售价）存商品（售价）购进货物物时：借：借：辅助材料助材料贷：其它：其它应收款收款xx公司公司三、虚构三、虚构业务增加成本增加成本1.业务员借款借款借：其它借：其它应收款收款xx人人贷：现金金2.原料入原料入库借：原材料借：原材料贷：应付付账款款xx单位位3.业务员冲冲账：借：借：应付付账款款贷：其它：其它应收款收款4.生生产领用用借：生借：生产成本成本贷：原材料：原材料四、利用科目关系减少收入四、利用科目关系减少收入企企业销售售货物或提供物或提供劳务通常要通常要通通过应收收账款、主款、主营业务收入、收入、应交交税金税金应交增交增值税（税（销项税税额）等）等科目，一般情况下，本期科目，一般情况下，本期应收收账款增款增加数加数换算成不含税算成不含税债权，应该与本期与本期主主营业务收入的数收入的数额相差不大（相差不大（这里里应扣除扣除实现的的现金收入）。即：本期金收入）。即：本期应收收账款增加数款增加数=本期主本期主营业务收入收入/1增增值税税率税税率一些企一些企业则利用利用这一勾稽关系，一勾稽关系，虚减本期虚减本期销售收入和售收入和债权的的总额，从，从而达到而达到偷税的目的。税的目的。五、往来款五、往来款项链接接账内和内和账外外企企业在在账外截留了部分外截留了部分账内收内收入，而成本入，而成本费用的支出流在用的支出流在账内，在内，在账内内资金不足的情况下，金不足的情况下，通通过其他其他应付款将付款将账外外现金移金移转进入入账内，确保内，确保账内内现金流金流在短缺在短缺时得到得到补充。充。六、往来款六、往来款项隐藏零星收入藏零星收入一家大型酒店其他一家大型酒店其他应付款付款数数额变动较大，且在期末余大，且在期末余额也也较大，在抽大，在抽查中中审计人人员发现有很多不正有很多不正规的自制原始收的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押据，有的收据摘要里注明是押金，但起数金，但起数额却很大，且有部却很大，且有部分科目的数分科目的数额在有在有规律的增加。律的增加。在把判断异常的凭在把判断异常的凭证整理出来整理出来之后，之后，该企企业的的财务负责人承人承认金金额为出租房屋收入。出租房屋收入。七、无需支付款七、无需支付款项随意随意结转某公司收入明某公司收入明细表中表中营业外外收入收入项下的下的“其他其他”栏目填有目填有7.5万元，明万元，明细账中注明中注明为两两笔笔长期无法期无法偿还的的应付付账款，款，记账凭凭证后没有任何附件，在后没有任何附件，在两笔两笔应付付账款的明款的明细账中有两中有两笔笔记载，一笔是上期金，一笔是上期金额结转，另一笔是本期确另一笔是本期确认营业外收入。外收入。税税务人人员在在检查应付付账款款账款款的其他金的其他金额中中发现类似的似的应付付款款项有六笔，在有六笔，在结转时计入入长期期应付款。付款。询问财务经理理8笔笔类似的似的应付付账款款为何采取两种何采取两种处理方式理方式时，对方回答方回答2笔确笔确认无需支付，无需支付，6笔由于不知笔由于不知对方何方何时追款，因追款，因此此暂计入入长期期应付款中。在付款中。在查阅了税了税务登登记证件后件后发现这6家家应付付账款的公司均已款的公司均已办理注理注销登登记，在充分，在充分实施面前，施面前，财务经理拿出企理拿出企业内部内部8户应付付账款款的的处理意理意见，为了避免了避免长期挂期挂账并逃避并逃避缴纳企企业所得税，采所得税，采取了分步走的方式，取了分步走的方式，2户确确认营业外收入而外收入而6户长期挂期挂账。八、代八、代垫款款项隐瞒手手续费v某化工生某化工生产企企业，在与火，在与火车站站的一笔往来款的一笔往来款项中注明中注明为“车皮皮费”，相关的会，相关的会计分分录为借：借：现金金贷：其他：其他应付款付款火火车站站摘要摘要栏内注明内注明为收取客收取客户代代垫运运费。财务人人员解解释由于企由于企业和火和火车站站较为熟熟络，替客，替客户联系火系火车站代收运站代收运费，全年两笔，全年两笔代收款代收款项，一笔是，一笔是30万元，另万元，另一笔是一笔是35万元。万元。v稽稽查人人员根据火根据火车站提供的站提供的货物托运物托运协议和和货运运单存根中托运存根中托运单位位为销货企企业，发现火火车站收取的款站收取的款项只有只有20万元和万元和24万元。万元。v在在证据面前，据面前，该公司法定代表人公司法定代表人证实车皮皮费实际上是上是98万元，由于万元，由于车皮皮紧俏，俏，客客户C公司公司购货难于于发运，企运，企业便利用便利用与火与火车站关系熟的机会，替站关系熟的机会，替C公司公司联系系上了上了车皮，运皮，运费由由C公司交公司交给该公司，公司，该公司再付公司再付给火火车站。不站。不过，他，他们在收在收取运取运费时，还多收了多收了45%的的“辛苦辛苦费”，即多出的，即多出的21万元。由于万元。由于给C公司开公司开具的是收据，因此收取的全部运具的是收据，因此收取的全部运费均未均未入入账，也未作收入提税。，也未作收入提税。三、三、财务报表比率分析表比率分析盈利能力盈利能力营运能力运能力偿债能力能力流流动比率比率速速动比率比率资产负债率率存存货周周转率率应收收账款周款周转率率毛利率毛利率销售售净利率利率投投资报酬率酬率投投资报酬率是酬率是综合指合指标，由企，由企业的的销售售净利利率、率、总资产周周转率和率和权益乘数共同决定。益乘数共同决定。（一）影响毛利因素分析（一）影响毛利因素分析PS：TCL、联通和中石油通和中石油PS：南方航空：南方航空公司公司企企业所所处行行业的的竞争程度争程度企企业采取的采取的竞争争战略略企企业固定成固定成本的高低本的高低PS：TCL和和海海尔（二）影响存（二）影响存货周周转率因素分析率因素分析货币资金金300实收收资本本300货币资金金0存存货300实收收资本本300货币资金金300存存货100实收收资本本300未分配利未分配利润100收入收入300成本成本200存存货周周转率率=200/50=4货币资金金100存存货300货币资金金550存存货0实收收资本本300未分配利未分配利润250收入收入450成本成本300存存货周周转率率=300/50=6货币资金金300存存货100实收收资本本300未分配利未分配利润100实收收资本本300未分配利未分配利润100毛利率不毛利率不变时，存，存货周周转率越高，率越高，销售收售收入越高，毛利越高入越高，毛利越高（三）影响（三）影响权益乘数因素分析益乘数因素分析权益乘数益乘数=资产/所有者所有者权益，是指一元益，是指一元资金投入所金投入所能能驱动的的资产金金额，在企，在企业负债越高的情况下，企越高的情况下，企业的的权益乘数越大。作益乘数越大。作为影响企影响企业盈利能力的最后盈利能力的最后一个指一个指标，权益乘数的高低同益乘数的高低同时决定企决定企业经营风险的大小。高的大小。高负债经营的企的企业不一定不一定拥有有较差的盈利差的盈利能力，能力，还取决于企取决于企业对于于经营风险的控制能力。的控制能力。（四）企（四）企业所得税税所得税税负企企业所得税税所得税税负率率=应纳所得税所得税额利利润总额100%v应纳所得税所得税额是通是通过应纳税所得税所得额计算而来，算而来，应纳税所得税所得额在会在会计利利润的基的基础上上进行行纳税税调增和增和纳税税调减，因此企减，因此企业所得税税所得税税负率的率的变化不化不仅受企受企业利利润率的影响，更受到率的影响，更受到纳税税调整金整金额大小大小变动的影响，在分析的影响，在分析时，应当排除当排除调整整金金额大小大小对企企业所得税税所得税税负的影响。的影响。四、四、财务报表表项目分析目分析（一）利（一）利润表表项目目v利利润表由表由营业利利润和和营业外利外利润两部分内容构成，企两部分内容构成，企业的的净利利润是是计算企算企业所得税所得税应纳税所得税所得额的基数，的基数，纳税人往往通税人往往通过虚增虚增成本成本、虚增、虚增费用用或提前或提前扣除扣除的方式人的方式人为调低企低企业利利润，从而降低企从而降低企业应纳税所得税所得额，在，在实际工作中需要分析企工作中需要分析企业的的生生产经营流程，以便关注企流程，以便关注企业虚增成本和虚增成本和费用的方式。用的方式。v虚列成本更多虚列成本更多时候候隐藏着各种套藏着各种套现行行为，有些情形是股，有些情形是股东为了了隐藏利藏利润而采取的套而采取的套现，有些情形是，有些情形是企企业管理者管理者为了占取公了占取公司利益而采取的套司利益而采取的套现。1.错误计算成本方式算成本方式收付收付实现制制计成本成本v企企业每月末将每月末将发票交票交给会会计人人员，会会计人人员在收到在收到发票票时计算算营业成成本。企本。企业与供与供货商的商的结账周期周期为1个个月到月到3个月不等，年末个月不等，年末购进的原材料的原材料次年初才能收到次年初才能收到发票，会票，会计人人员根根据据发票来票来记账，把本，把本应计入本年的入本年的营业成本成本计入到次年。由于年末入到次年。由于年末购进原材料原材料较多，就多，就导致每年按照收致每年按照收付付实现制制计算的算的营业成本都要比按成本都要比按照照权责发生制生制计算的算的营业成本多。成本多。倒推成本倒推成本v企企业的主的主营业务成本是生成本是生产领用的用的原材料加制造原材料加制造费用，由于企用，由于企业管理管理不健全，不健全，为了方便，一律以收入的了方便，一律以收入的90%推算原材料推算原材料领用量，并用量，并计入主入主营业务成本，因此投入成本，因此投入产出法的基出法的基数数原材料生原材料生产领用量不准确。用量不准确。后来企后来企业对近期的生近期的生产领用用进行了行了测算，算，发现原材料只占收入的原材料只占收入的85%左右，以此左右，以此测算的算的产量基本等于申量基本等于申报的的产量。量。成本和成本和费用混用混记v企企业营业成本突然下降，但成本突然下降，但应纳税所得税所得额变动不大，究其原不大，究其原因是管理因是管理费用增加。企用增加。企业解解释为会会计记账错误，不影响利，不影响利润总额。在核。在核实库存商品的真存商品的真实价价值时，发现部分商品并未部分商品并未进行行销售，企售，企业承承认由于由于产品滞品滞销，为减少减少纳税，税，进行了筹划行了筹划同同时减少成本和收入减少成本和收入v某制造某制造业企企业抵扣抵扣进项税税额的的原材料原材料购进金金额远大于主大于主营业务成本，一般情形下，工成本，一般情形下，工业企企业的主的主营业务成本成本应大于抵扣大于抵扣进项税税额的原材料的原材料购进金金额才才合理。合理。经过实地核地核查，最，最终该企企业承承认既少既少计了收入又少了收入又少计了成本，了成本，补缴了税款。了税款。2.资产减减值损失与附表十失与附表十v附表十是依据各附表十是依据各项减减值准准备的的T型型账户设立的，不立的，不仅有期初有期初和期末金和期末金额，还有本期借方和有本期借方和贷方方发生生额。利。利润表中的表中的资产减减值损失失记载所有所有资产在当期在当期计提和冲提和冲销的减的减值准准备，相当，相当于附表十借方和于附表十借方和贷方的合方的合计数。数。在两者不一致的条件下，在两者不一致的条件下，说明明发生了生了资产减减值的的转销行行为。短期短期资产减减值准准备长期期资产减减值准准备期初期初本期本期发生生期末期末期初期初本期本期发生生期末期末资产减减值损失失本本期期发生生（二）所有者（二）所有者权益益变动表表项目分析目分析v外部因素影响外部因素影响实收收资本和本和资本公本公积（溢价），内部因素（溢价），内部因素影响影响资本公本公积（其他）、盈（其他）、盈余公余公积和未分配利和未分配利润，外部，外部因素受股因素受股东投投资影响，内部影响，内部因素受企因素受企业盈利影响，在分盈利影响，在分析析变动时主要考主要考虑投投资和分和分配行配行为相关的税收影响。相关的税收影响。资本公本公积其他其他资本公本公积v企企业资本本评估增估增值是否可以是否可以调整整报表数据？（晨光表数据？（晨光生物生物）v资本公本公积其他其他资本公本公积是是否可以否可以转增股本？增股本？v资本公本公积其他其他资本公本公积是是否否为纳税税调整整事事项？（三）（三）资产负债表表项目分析目分析v通通过月月资产负债表可以分析表可以分析企企业折旧折旧计提的正确性和准提的正确性和准确性。确性。v固定固定资产的年折旧的年折旧额不不仅体体现在在资产负债表的增加表的增加额中，中，也体也体现在在现金流量表附表和金流量表附表和企企业所得税申所得税申报表附表表附表v固定固定资产在在计提减提减值准准备后会造成税法和会后会造成税法和会计账面面价价值的差异，此的差异，此项差异通差异通过折旧折旧转回。回。v融融资购入的固定入的固定资产需要需要考考虑资本化的本化的问题，同，同时关注在建工程关注在建工程变化。化。1.固定固定资产2.无形无形资产v通通过自身所具有的技自身所具有的技术等等优势为企企业带来未来来未来经济利益利益v无形无形资产类型型v专利利权、非、非专利技利技术、商、商标权、著作、著作权、特、特许权、土地、土地使用使用权v无形无形资产摊销方法方法v会会计中根据使用状况确定折中根据使用状况确定折旧方法，税法中采用直旧方法，税法中采用直线法法v无形无形资产寿命分寿命分为法定寿命法定寿命和和经济寿命，由于受技寿命，由于受技术进步、市步、市场竞争等因素的影响，争等因素的影响，无形无形资产的的经济寿命往往短寿命往往短于法定寿命。于法定寿命。v会会计中使用寿命不确定的无中使用寿命不确定的无形形资产不不摊销，其余按照使，其余按照使用寿命确定用寿命确定摊销年限年限v税法中税法中优先先选择法定寿命在法定寿命在没有法定寿命的情形下没有法定寿命的情形下选择按照按照经济寿命确定，但不得寿命确定，但不得低于低于10年，年，软件最低件最低为2年年3.递延所得税事延所得税事项利利润所得税所得税费用用应纳税税所得所得额收入收入会会计费用用收入收入税法税法支出支出应交税交税费应交企交企业所得税所得税会会计收益收益应税税收益收益可抵扣可抵扣暂时性差异性差异当年当年调增增以后以后调减减递延所得税延所得税资产应纳税税暂时性差异性差异递延所得税延所得税负债当年当年调减减以后以后调增增递延所得税延所得税资产本期借方本期借方发生生额+本期本期贷方方发生生额递延所得税延所得税负债本期借方本期借方发生生额+本期本期贷方方发生生额-当年当年纳税税调整合整合计数（数（+）递延所得税延所得税资产 递延所得税延所得税负债当年当年纳税税调整合整合计数（数（-）递延所得税延所得税资产 递延所得税延所得税负债4.商誉商誉v商誉的存在无法与企商誉的存在无法与企业自身分离，自身分离，不具有可辨不具有可辨认性，不属于无形性，不属于无形资产。v在非同一控制下的企在非同一控制下的企业合并中，企合并中，企业合并成本大于合并中取得的被合并成本大于合并中取得的被购买方可辨方可辨认净资产公允价公允价值份份额的的差差额，应确确认为商誉。商誉。v视企企业合并方式不同，控股合并情合并方式不同，控股合并情况下，况下，该差差额是指合并是指合并财务报表中表中应列示的商誉；吸收合并情况下，列示的商誉；吸收合并情况下，该差差额是是购买方在其方在其账簿及个簿及个别财务报表中表中应确确认的商誉。的商誉。v商誉在确商誉在确认以后，持有期以后，持有期间不要求不要求摊销，企，企业应当按照当按照企企业会会计准准则第第8号号资产减减值的的规定定对其其进行减行减值测试，对于可收回金于可收回金额低于低于账面价面价值的部分，的部分，计提减提减值准准备。v企企业所得税中将商誉作所得税中将商誉作为无形无形资产的其中一种形式，但商誉在企的其中一种形式，但商誉在企业存存续期期间不允不允许计提提摊销，只能通，只能通过企企业整体整体转让的形式的形式进行一次性的行一次性的扣除。扣除。v商誉的出商誉的出现意味着企意味着企业曾曾经发生生过非同一控制下的吸收合并行非同一控制下的吸收合并行为。