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中国企中国企业会会计准准则最新最新发展研展研讨会会 2014年年6月月12014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷背景介背景介绍v2014年初，年初，财政部政部陆续发布了布了7+1项新新规定定v合并财务报表v合营安排v长期股权投资v在其他主体中权益的披露v职工薪酬v公允价值计量v财务报表列报v金融工具：负债与权益v新新规定定预期会改期会改变会会计核算，及交易的核算，及交易的经济安排安排保持与保持与IFRS趋同同准准则内容精内容精炼期待指南期待指南给出更多解出更多解释和示例和示例7项准准则于于2014年年7月月1日生效，鼓励境外上市日生效，鼓励境外上市企企业提前提前执行行负债与与权益的益的规定于定于2014年年3月月17日生效日生效22014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷内容内容第一部分第一部分合并合并报表及表及长期股期股权投投资系列系列1.合并合并财务报表表2.合合营安排安排3.长期期股股权投投资4.在其他主体中在其他主体中权益益第第二二部分部分金融工具：金融工具：负债与与权益益第三部分第三部分职工薪酬工薪酬/公允价公允价值/列列报第一部分第一部分合并合并报表表及及长期股期股权投投资系列系列1.合并合并财务报表表2.合合营安排安排3.长期期股股权投投资4.在在其他主体中其他主体中权益的披露益的披露42014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合并合并报表及表及长期股期股权投投资系列概系列概览修订后的准则与IFRS10/11/12及IAS27/28趋同2014年7月1日起施行，鼓励在境外上市的企业提前执行衔接规定IPO时如何如何执行？行？合并报表合并报表合并范围发生变化的，追溯调整，不切可行的除外；比较期间已经丧失控制权的原子公司，不再追溯调整合营安排合营安排合营安排分类有改变的，按规定进行衔接处理在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露比较财务报表披露的信息与修规定后要求不一致的，应调整；但未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露要求除外长期股权投资长期股权投资以前处理与修订后原则不同的，追溯调整，不切实可行的除外企企业合并合并/MI增增加加/处置子公司置子公司52014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合并合并财务报表表新新旧准旧准则对比比修订前修订前修订后修订后合并财务报表编制的豁免合并财务报表编制的豁免投资性主体投资性主体可豁免可豁免合并程序合并程序要求要求基本基本相同相同合并范合并范围的确定的确定新的新的单一一控制模型控制模型对其他主体控制判其他主体控制判断的模型断的模型对特殊目的主体控特殊目的主体控制判断的模型制判断的模型无豁免无豁免62014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷投投资性性主体主体其它考其它考虑投资主体要求符合定义的基本要素、符合典型特征豁免编制合并财务报表，除需母公司是投资性主体外，还需不存在为其投资活动提供服务的子公司合格的投资主体按公允价值计量其投资投资主体的母公司如不符合投资主体定义，则不被豁免编制合并报表，需合并包括通过投资性主体所间接控制的主体豁免是强制性的该主体拥有一个以上投资者；主体中拥有一个以上投资；投资者不是该主体的关联方；以及该主体所拥有的所有者权益通常采用股权或类似权益的形式典型特征典型特征从投资者处获得资金是为了提供投资管理服务商业目的仅是为获得资本增值收益、投资收益，或两者兼有按公允价值考量与评价其几乎所有投资的业绩定定义的基本要素的基本要素供参考72014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷新的新的单一控制模型一控制模型权力权力，是指投资方享有现时权利使其目前有能力目前有能力主导对被投资方的回报产生重大影响的活动（即“相关活动相关活动”）权力与回报权力与回报 之间的相关性之间的相关性控制控制权力权力享有享有可变动回报可变动回报82014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念：基本概念：权力、力、实质性性权利和保利和保护性性权利利权力力投投资方在判断是否方在判断是否拥有有对被投被投资方的方的权力力时，应当当仅考考虑与被投与被投资方相关的方相关的实质性性权利利，包括自身所享有的，包括自身所享有的实质性性权利以及其他方所享有的利以及其他方所享有的实质性性权利。利。保保护性性权利利仅为保保护权利持有人利益的一利持有人利益的一项权利利没有没有赋予持有人予持有人对相关活相关活动决策决策权的一的一项权利利既没有既没有赋予其持有人予其持有人对被投被投资方方拥有有权力，也不能阻止其他方力，也不能阻止其他方对被投被投资方方拥有有权力力实质性性权利利持有人在持有人在对相关活相关活动进行决策行决策时有有实际能力行使的可能力行使的可执行行权利利。判断一判断一项权利是否利是否为实质性性权利，利，应当当综合考合考虑所有相关因素所有相关因素CAS 33.12CAS 33.11CAS 33.1192014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念：基本概念：实质性性权利利需考虑的因素:实质性性权利利且权利持有人有行使行使这些权利的实际能力实际能力在在被投资者的相关活动需做决相关活动需做决定时定时该权利可以行使权利持有人行使该等权利是否存在阻碍？e.g.财务、价格、条款、机制、信息、运营、法规权利持有人能否从行使权利中获利？该等权利的行使是否需要多方同意？102014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念基本概念：单独主体独主体投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。极个别情况下，被投资方是可分割的部分（单独主体-Silo），进而判断是否控制该部分（单独主体）被投资方的一部分=被投资方可分割的部分（单独主体）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债。除与该部分相关的各方外，其它方不能享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利112014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷识别被投被投资方（整体或方（整体或单独主体）独主体）举例例在设立子基金时考虑了下列相关因素：该架构为一个保护单元机制（Protected cell regime），因此各子基金的资产不能用于偿还其他子基金的负债，包括破产事项。子基金1签订的任何合同都有明确的条款表明投资方没有权利主张子基金2的资产，反之，对于子基金2的投资者亦然。伞形基金不会对子基金提供任何破产保护。伞形基金形基金子基金子基金子基金子基金在上述情况下，每一个子基金都是“单独主体”,对他们的控制判断将分别进行。122014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷新的新的单一控制一控制模型模型识别被投被投资方的方的设立目的和立目的和设计关注被投关注被投资方的相关活方的相关活动识别相关活相关活动的决策是如何制定的的决策是如何制定的实质性性23表决表决权非表决非表决权考考虑有实际能力进行单方面主导的证据特殊关系评估投估投资方是否享有可方是否享有可变动回回报?享有可变动回报考考虑其他合同安排实际权力51评估投估投资方方对相关活相关活动是否具有是否具有权力力?4权力与回力与回报之之间是是否相关否相关?6潜在表决权相关活相关活动的决策方式的决策方式132014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷权力力判断判断举例：考例：考虑被投被投资方方设立立目的和目的和设计AB增资后增资后60%C问：A是否控制是否控制C？增增资后后40%1.A控制控制C2.A不控制不控制C实质性性权利利A公司为有限合伙企业，经营期限3年；A公司将全部资金用于对B公司的全资子公司C增资；B公司将在3年后以固定价格回购A公司持有的C公司股份；C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，A公司增资时，该资产已经建造了2年。142014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷权力判断力判断举例：例：潜在表决潜在表决权B持有的期持有的期权可以在当前或未来可以在当前或未来2年内随年内随时以固定价格行使以固定价格行使该期期权是深度价外期是深度价外期权，且，且预计在未来在未来2年年内一直都将是深度价外期内一直都将是深度价外期权P已行使其表决已行使其表决权，并且，并且积极地主极地主导C的活的活动30%BP50%的期权C70%问题：谁应该合并合并C？1.P2.B3.P和和B均不是均不是实质性性权利利控制控制评价需价需要持要持续进行行152014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷权力判断力判断举例：例：实质性性权利利项目公司原由地产开发商100%持股，后将其50%的股权（以50万价格）出售给一个私募基金，项目剩余年限为2年。董事会有5个成员:3位由开发商提名，2位由私募基金提名.。除股利分配、年度财务预算、和产品定价需要董事会成员一致同意之外，其他决议需要大多数表决权通过。项目公司的所有关键管理人员均由地产开发商任命。私募基金向项目公司以固定利率提供为期2年期股东借款（亿元）。地产开发商对该股东贷款提供财务担保。地产开发商有权选择在2年后以最初成本价回购项目公司50%的股权。谁对项目公司目公司拥有有权力？力？项目公司50%50%私募基金私募基金2年期股东借款地地产开开发商商基本情况基本情况回购选择权，目前不可执行1.1.地地产开开发商商2.2.私募基金私募基金3.3.共同控制共同控制162014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷实际权力（力（DeFactoPower）仅考考虑实质性性权利利表决表决权非表决非表决权考考虑有实际能力进行主导的证据特殊关系享有可变动回报其他合约性安排潜在表决权实际权力评估投估投资方方对相关活相关活动是否有是否有权力？力？4考考虑相关活相关活动的决策方式的决策方式172014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷评估投估投资者是否具有者是否具有实际权力力第一步第一步投资者需考虑所有的事实和情况第第一一步步投资者拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小，以及其他各方表决权的分散程度潜在表决权其他合同安排第二步 投资者考虑其他事实和情况进一步分析(回报)投资者不具有控制证据不足以形成结论足够证据表明投资者拥有权力足够证据表明投资者不具有权力182014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷投投资者是否具有者是否具有实际权力？力？情景情景1情景情景#1投资方A拥有被投资方B的45%表决权其他两个投资方各拥有被投资方B的26%表决权没有其他影响决策权的合约性安排问题：投：投资方方A对B有有实际权力力吗？1、有、有2、没有、没有192014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 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毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷通通过非表决非表决权决策决策举例例A发起设立主体C，并向C转让一个资产池（包括多笔贷款）C唯一的经营活动是以该资产池为基础，发行证券给A及其他投资者，并负责按时收取贷款本金和利息，并按约定比例支付给证券投资方当贷款出现违约时，A有权调整C下一步的收款计划C将收到的款项先支付给除A以外的投资者，剩余部分再支付给A；当已收取的款项已经无法向除A以外的投资方进行足额支付时，C将剩余贷款全部出售给A，由A开展进一步的收款或者债务重组安排。C（以（以资产池池为基基础发行行债券）券）小小额贷款公款公司司大量公众投大量公众投资者持有者持有债券券认购证券券设立立认购证券券转让资产池池资金池中的金池中的贷款人款人收取本金收取本金和利息和利息问：A公司是否享有对主体C的权力？1.是2.不是支付支付回回报242014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷新的新的单一控制模型概一控制模型概览识别被投被投资方的方的设立目的和立目的和设计关注被投关注被投资方的相关活方的相关活动识别相关活相关活动的决策是如何制定的的决策是如何制定的实质性性23表决表决权非表决非表决权考考虑有实际能力进行单方面主导的证据特殊关系评估投估投资方是否享有可方是否享有可变动回回报?享有可变动回报考考虑其他合同安排实际权力51评估投估投资方方对相关活相关活动是否具有是否具有权力力?4权力与回力与回报之之间是否相是否相关关?6相关活相关活动的决策方式的决策方式潜在表决权252014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷评估投估投资方是否享有可方是否享有可变动回回报？股利、被投资方经济利益的其它分配、投资方对被投资企业的价值变动。因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬；因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失；剩余净资产中享有的权益；税收利益等。其它利益持有方无法得的回报。例如，投资方将自身资产与投资方的资产一并使用，以实现规模经济，从而提高投资方其它资产的价值。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，可能是正数，也可能是负数，或者有正有负。5262014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷新的新的单一控制模型概一控制模型概览识别被投被投资方的方的设立目的和立目的和设计关注被投关注被投资方的相关活方的相关活动识别相关活相关活动的决策是如何制定的的决策是如何制定的实质性性23表决表决权非表决非表决权考考虑有实际能力进行单方面主导的证据特殊关系评估投估投资方是否享有可方是否享有可变动回回报?享有可变动回报考考虑其他合同安排实际权力51评估投估投资方方对相关活相关活动是否具有是否具有权力力?4权力与回力与回报之之间是否相是否相关关?6相关活相关活动的决策方式的决策方式潜在表决权272014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷相关性相关性：主要：主要责任人？任人？代理人？代理人？(2)是是决策者决策者对被投被投资方的决策方的决策权范范围决策者薪酬水平的量决策者薪酬水平的量级/可可变动性性决策者承担的决策者承担的可可变回回报的的风险否否代理人代理人(Agent)主要主要责任人任人(Principal)是否存在是否存在单独一方可以无条件独一方可以无条件罢免决策者免决策者?其他方享有的其他方享有的实质性性权利利282014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷综合考合考虑两两项关关键指指标大大免免职权 小小总经济利益利益高高低低代理人代理人主要主要责任人任人临界区域界区域综合考虑：免职权、总经济利益确定临界区？292014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合并合并财务报表表新新旧准旧准则对比比修订前修订前修订后修订后合并财务报表编制的豁免合并财务报表编制的豁免投资性主体投资性主体可豁免可豁免合并程序合并程序要求要求基本基本相同相同合并范合并范围的确定的确定新的新的单一一控制模型控制模型对其他主体控制判其他主体控制判断的模型断的模型对特殊目的主体控特殊目的主体控制判断的模型制判断的模型无豁免无豁免302014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合并程序合并程序从集团角度考虑合并报表调整交叉持股：库藏股法内部交易未实现损益抵销：顺流交易、逆流交易312014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷站站在集在集团角度角度对交易交易事事项予以予以调整整可能存在的情况可能存在的情况举例：例：v子公司作为投资性房地产核算的大厦，出租给集团内部单位使用，该大厦在合并层面的会计核算；v子公司认定为负债/权益，集团可能为权益/负债322014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷内部内部交易交易抵抵销内部未内部未实现损益的抵消益的抵消A是B的母公司，持有B70%的股权。2X13年6月1日，A公司向B公司销售商品。B公司购进该商品本期40%未实现对外销售。递延所得税税率为25%归属于属于A公司的未公司的未实现内部内部销售售损益金益金额为？AB第三方第三方售价售价120成本成本100毛利毛利20销售销售1.8万元2.6万元3.5.6万元4.4.2万元332014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷特殊交易特殊交易：处置股置股权投投资并并丧失控制失控制权CAS 33.50处置股权取得的对价处置股权取得的对价加：剩余股权公允价值加：剩余股权公允价值减：按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开减：按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算净资产的份额始持续计算净资产的份额减：商誉减：商誉当期投资收益当期投资收益此外：与原子公司股权投资相关的其他综合收益等转为当期投资收益“等等”包括哪些内容？是否包括“与少数股东交易产生的利得或损失”，“同一控制下企业合并产生的利得或损失”？其他综合收益是否全部转入当期损益？合并合并财务报表表剩余股剩余股权按在按在丧失控制失控制权日的公允价日的公允价值重新重新计量量确确认处置收益置收益第一部分第一部分合并合并报表系列表系列1.合并合并财务报表表2.合合营安排安排3.长期期股股权投投资4.在在其他主体中其他主体中权益的披露益的披露352014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷与修与修订前会前会计准准则对比比共同控制共同控制经营 共同控制共同控制资产修修订前前会会计准准则逐逐项确确认权益法益法合合营企企业非非单独主体独主体共同共同经营合合营企企业逐逐项确确认权益法益法CAS40单独主体独主体单独主体独主体,但其法律形但其法律形式、合同条款或其他式、合同条款或其他相关事相关事实和情况表明和情况表明其非独立其非独立单独主体独主体，拥有持有持续的独立的独立362014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念基本概念参与方参与方包括享有共同控制权参与方（称合营方）和不享有共同控制参与方（以下简称“其他参与方”）CAS.40.3合合营安排安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排CAS.40.2共同控制共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策CAS.40.5控制的定义和判断改了372014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷共同控制与集体控制共同控制与集体控制假设甲公司的所有重大事项需75%表决权的股东通过。甲公司甲公司A公司公司B公司公司C公司公司25%25%50%问题:该安排是否存在共同控制?1.1.存在存在2.2.不存在不存在382014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷共同共同控制与集体控制与集体控制（控制（续）甲公司甲公司A公司公司B公司公司C公司公司25%25%50%A和和B一起行使投票一起行使投票权假设甲公司的所有重大事项需 75%表决权的股东通过。问题:该安排是否存在共同控制?1.1.存在存在2.2.不存在不存在392014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷共同共同控制与集体控制（控制与集体控制（续）假设甲公司的所有重大事项需 75%表决权的股东通过。甲公司甲公司A公司公司B公司公司C公司公司30%20%50%问题:该安排是否存在共同控制?1.1.存在存在2.2.不存在不存在402014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合合营安排的分安排的分类CAS 40.9共同共同经营是指合营方享有该安排相关资产且且承担该安排相关负债的合营安排。合合营企企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。412014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合合营企企业 VS共同共同经营架构架构法律形式法律形式合同条款合同条款其他其他事事实和和情况情况合营安排是否通过单独主体达成？单独主体的法律形式是否赋予合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务合营安排的合同条款是否约定合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务其他相关事实和情况是否表明合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务合合营企企业是是否否否否否否是是是是是是否否共共同同经营CAS 40.121234422014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷其他其他事事实和和情况情况资产方方负债方方+=共同共同经营合营安排所产生负债的清偿是否持续依赖于各参与方的支持CAS 40.124合营方是否实质上有权享有由合营安排所持资产几乎全部的经济利益432014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷其他事其他事实和情况（和情况（3）4考考虑其他事其他事实和情况和情况时，是否必，是否必须要求合要求合营方根据方根据法律或合同法律或合同约定具有定具有强制性的制性的购买义务和和权利？利？IFRICupdate(2014January)The Interpretations Committee noted that the assessment of other facts and circumstances shouldbefocusedonwhether those facts and circumstances createenforceablerights to the assets and obligations for the liabilities.国国际准准则观点点442014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷其他其他事事实和情况和情况（4）按出资比例享有按出资比例享有C C净利润以及净资产净利润以及净资产必须按持股比例购买必须按持股比例购买C C公司的公司的产品产品采购价格以成采购价格以成本为基础本为基础50%50%A公司公司B公司公司向向银行借款，用于建造生行借款，用于建造生产线，A、B按出按出资比例提供担保比例提供担保问题:该合营安排属于共同经营还是合营企业?1.1.共同共同经营2.2.合合营企企业C公司公司不可以将不可以将产品出售品出售给其他方其他方例例6：4采采购价格以成价格以成本本为基基础452014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷其他其他事事实和情况和情况（5）A A公司为行业的龙头企业，公司为行业的龙头企业，B B公司认为与公司认为与A A公司合作可以提高公司合作可以提高本公司在业界的知名度，因此本公司在业界的知名度，因此B B公司同意仅获得公司同意仅获得C C公司产出公司产出份额中的份额中的48%48%，A A公司获得公司获得C C公司产出份额中的公司产出份额中的52%52%。采购价格以成采购价格以成本为基础本为基础采购采购价格以成价格以成本为基础本为基础50%50%A公司公司B公司公司向向银行借款，用于建造生行借款，用于建造生产线，A、B按出按出资比例提供担保比例提供担保问题:该合营安排属于共同经营还是合营企业?1.1.共同共同经营2.2.合合营企企业C公司公司不可以将不可以将产品出售品出售给其他方其他方例例7：4462014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷其他其他事事实和情况和情况（6）同等条件下，同等条件下，A A、B B对对C C的产品有优先购买权的产品有优先购买权采购价格为市采购价格为市场价场价采购采购价格为市价格为市场价场价50%50%A公司公司B公司公司向向银行借款，用于建造生行借款，用于建造生产线，A、B按出按出资比例提供担保比例提供担保问题:该合营安排属于共同经营还是合营企业?1.1.共同共同经营2.2.合合营企企业C公司公司允允许出售出售产品品给其他方，且其他方，且产品存品存在活在活跃市市场例例8：4472014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合合营方方对共同共同经营的会的会计处理理（1）合合营方方应当确当确认其与共同其与共同经营中利益份中利益份额相关的相关的项目目*单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产出售其享有的共同经营产出份额产生的收入单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用CAS 40.15*上述上述会会计处理在个理在个别报表和表和合并合并报表一致表一致482014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷其他参与其他参与方方对共同共同经营的会的会计处理理享有共同享有共同经营相关的相关的资产、承担相关的、承担相关的负债v比照合营方的会计处理不享有共同不享有共同经营相关的相关的资产、承担相关的、承担相关的负债v按照相关企业会计准则处理，例如：其他参与方对合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，按照CAS 2处理其他参与方对合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照CAS 22等处理CAS 40.18供参考492014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷首次首次执行日重新分行日重新分类共同控制