《会计学系准则培训》PPT课件.ppt

1.主要内容：共介主要内容：共介绍绍13个准个准则则一、原有准一、原有准则则修修订订：1.收入收入2.建造合同建造合同3.租租赁赁4.会会计计政策、会政策、会计计估估计变计变更和差更和差错错更正更正2.二、新制定准二、新制定准则则1.政府政府补补助助2.企企业业合并合并3.每股收益每股收益4.财务报财务报表列表列报报5.合并合并财务报财务报表表6.分部分部报报告告7.套期保套期保值值8.企企业业年金基金年金基金9.首次首次执执行企行企业业会会计计准准则则 3.4.企企业业会会计计准准则则第第14号号收入收入主要主要变变化：化：一、分期收款一、分期收款销销售的核算售的核算二、委托代二、委托代销销的核算的核算三、售后回三、售后回购购的核算的核算四、四、劳务劳务收入确收入确认认5.一、分期收款一、分期收款销销售商品：售商品：实质实质上具有融上具有融资资性性质质收入的确收入的确认时间认时间、金、金额变额变化化旧准旧准则则：合同：合同约约定的定的收款日确收款日确认认收入收入新准新准则则：销销售商品售商品时时确确认认收入收入旧准旧准则则：合同：合同约约定的收定的收款款额额新准新准则则：应应收的合同或收的合同或协议协议价款的公允价价款的公允价值值确确定收入金定收入金额额，即，即未来未来现现金流量金流量现值现值或商品或商品现销现销价格价格6.成本成本结转结转方式及方式及时间变时间变化化旧准旧准则则借：分期收款借：分期收款发发出商品出商品 贷贷：库库存商品存商品借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：分期收款：分期收款发发出商品出商品新准新准则则：借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：库库存商品存商品7.p例如：甲公司售出大型甲公司售出大型设备设备一套，一套，协议约协议约定采用分期收定采用分期收款方式，从款方式，从销销售当年末分售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合合1000010000。不考。不考虑虑增增值值税。税。p假定假定购货购货方在方在销销售成立日支付售成立日支付货货款，只款，只须须付付80008000即可即可。p分析：分析：应应收金收金额额的公允价的公允价值值可以可以认认定定为为8000,8000,据此可据此可计计算得出年金算得出年金为为20002000、期数、期数为为5 5年、年、现值为现值为80008000的折的折现现率率为为7.93%7.93%（“内插法内插法”）。）。8.未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额200020008000800010000100009.每年末：借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634销销售成立售成立时时：借：借：长长期期应应收款收款 10 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 8 000 未未实现实现融融资资收益收益 2 00010.分期收款分期收款销销售引入了售引入了公允价公允价值计值计量量应应收的合同或收的合同或协议协议价款与其公允价价款与其公允价值值相差相差较较大的，按公允价大的，按公允价值值确定确定销销售商品收入金售商品收入金额额。应应收的合同或收的合同或协议协议价款与其公允价价款与其公允价值值之之间间的差的差额额在在协议协议期期摊销摊销并并计计入入当期当期损损益。益。11.变变化化对对企企业业影响：影响：两个方面：两个方面：收益收益递递延，降低延，降低执执行准行准则则当年的利当年的利润润。收益的构成收益的构成发发生生变变化，降低企化，降低企业业毛利率毛利率。12.1.1.视视同同买买断方式：断方式：变变化！化！发发出商品出商品时时若符合收入确若符合收入确认认条件条件则则确确认认收入，收入，对对委托委托方不再需要等收到代方不再需要等收到代销销清清单单；发发出商品出商品时时若不符合收入确若不符合收入确认认条件条件则则不确不确认认收入，与收入，与以前以前处处理相同（收到代理相同（收到代销销清清单时单时确确认认收入）。收入）。2.2.收取手收取手续费续费方式：方式：不不变变！不确不确认认收入，通收入，通过过“发发出商品出商品”，等收到代，等收到代销销清清单单再再确确认认收入。收入。n二、代二、代销销商品商品13.三、售后回购不再通过“待转库存商品差价”账户，改用“其他应付款”科目。14.例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：借：银银行存款行存款 117 117 贷贷：库库存商品存商品 80 80 应应交税交税费费增增值值税（税（销项销项）17 17 其他其他应应付款付款 20 20借：借：财务费财务费用用 2 2 贷贷：其他其他应应付款付款 2 2借：借：库库存商品存商品 110 110 借借：其他：其他应应付款付款 28 28 应应交税交税费费增增值值税（税（进项进项）18.7 18.7 财务费财务费用用 2 2 贷贷：银银行存款行存款 128.7 128.7 贷贷：库库存商品存商品 30 3015.四、提供四、提供劳务劳务收入收入不再区分同一年度不再区分同一年度还还是不同年度，按完工是不同年度，按完工进进度采用完工百分比法确度采用完工百分比法确认认收入。收入。16.企企业业会会计计准准则则第第15号号建造合同建造合同 主要主要变变化：化：一、核算内容有所改一、核算内容有所改变变 二、合同分立增加了新的内容二、合同分立增加了新的内容三、收入三、收入计计量有所差量有所差别别四、收入、四、收入、费费用的确用的确认认有所改有所改变变五、成本核算五、成本核算变变化化17.一、核算内容有所改一、核算内容有所改变变取消了取消了“在一个会在一个会计计年度完成的建造合同，年度完成的建造合同，应应在完成在完成时时确确认认合同收入和合同合同收入和合同费费用。用。”的的规规定。定。原因在于建造合同往往需要很原因在于建造合同往往需要很长长的的时间时间来完成，其开工和完工来完成，其开工和完工时间时间通常分属不通常分属不同的会同的会计计年度。年度。18.二、合同分立增加了新的内容二、合同分立增加了新的内容追加追加资产资产的建造，的建造，满满足下列条件之一的，足下列条件之一的，应应当作当作为为单项单项合同合同：1.该该追加追加资产资产在在设计设计、技、技术术或功能上与或功能上与原合同包括的（一原合同包括的（一项项或数或数项项）资产资产存在存在重大差异重大差异.2.议议定定该该追加追加资产资产的造价的造价时时，不需要考，不需要考虑虑原合同价款。原合同价款。19.三、收入三、收入计计量有所差量有所差别别旧准旧准则则规规定，合同收入定，合同收入应应以收到或以收到或应应收的工收的工程价款程价款计计量。量。新准新准则则取消了原准取消了原准则规则规定的内容，新准定的内容，新准则规则规定合同收入定合同收入应应当包括下列内容：当包括下列内容：1.合同合同规规定的初始收入；定的初始收入；2.因合同因合同变变更、索更、索赔赔、奖奖励等形成的收入。励等形成的收入。20.四、收入、四、收入、费费用的确用的确认认有所改有所改变变新准新准则则在收入、在收入、费费用的确用的确认认方面增加了一方面增加了一些新的内容。些新的内容。“使建造合同的使建造合同的结结果不能可靠估果不能可靠估计计的不确的不确定因素不复存在的，定因素不复存在的，应应当按照当按照规规定确定确认认与与建造合同有关的收入和建造合同有关的收入和费费用。用。”即根据完工即根据完工百分比法确百分比法确认认收入或收入或费费用。用。21.五、成本核算五、成本核算变变化化新准新准则则只只对对合同成本中的直接合同成本中的直接费费用和用和间间接接费费用用作了一些原作了一些原则则性的性的阐阐述，比旧准述，比旧准则则更更简洁简洁。合同成本不包括合同成本不包括应应当当计计入当期入当期损损益的管理益的管理费费用、用、销销售售费费用和用和财务费财务费用。因用。因订订立合同而立合同而发发生的有生的有关关费费用，用，应应当直接当直接计计入当期入当期损损益。益。这这一一规规定定说说明可以明可以资资本化的借款利息可以本化的借款利息可以计计入合同成本。入合同成本。这这与国与国际际会会计计准准则则一致。一致。22.企企业业会会计计准准则则第第21号号租租赁赁主要主要变变化：化：一、初始直接一、初始直接费费用的用的处处理理二、未确二、未确认认融融资费资费用、未用、未实现实现融融资资受益受益的分的分摊摊方法方法23.一、初始直接一、初始直接费费用的用的处处理理旧准旧准则则中初始直接中初始直接费费用用计计入期入期间费间费用；用；新准新准则则将初始直接将初始直接费费用用计计入融入融资资租入固定租入固定资产资产入入账账价价值值（承租人）和（承租人）和长长期期应应收款收款（出租人）。（出租人）。这这一一变变化，化，对对承租人而言，承租人而言，影响影响到固定到固定资资产产入入账账价，价，进进而影响以后的折旧而影响以后的折旧费费等。等。对对出租人，影响到未确出租人，影响到未确认认融融资资收益的数收益的数额额确确定及以后的定及以后的摊销摊销。24.二、未确二、未确认认融融资费资费用、用、未未实现实现融融资资收益分收益分摊摊方法方法取消了直取消了直线摊销线摊销法和年数法和年数总总和法，和法，统统一一采用采用实际实际利率法利率法。25.企企业业会会计计准准则则第第28号号会会计计政策、会政策、会计计估估计变计变更和差更和差错错更正更正主要主要变变化：化：一、增加了追溯一、增加了追溯调调整不切整不切实实可行可行时时会会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理二、二、规规范了会范了会计计估估计变计变更的定更的定义义三、引入更正前期差三、引入更正前期差错错的追溯重述法的追溯重述法四、明确将固定四、明确将固定资产盘资产盘盈作盈作为为前期差前期差错处错处理理26.一、增加了追溯一、增加了追溯调调整不切整不切实实可行可行时时会会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理 会会计计政策政策变变更更对对列列报报前期影响数前期影响数不切不切实实可行可行的的，应应当从可追溯当从可追溯调调整的最早期整的最早期间间期初开始期初开始应应用用变变更后的会更后的会计计政策；在当期期初确定会政策；在当期期初确定会计计政策政策变变更更对对以前各期累以前各期累积积影响数不切影响数不切实实可可行的，行的，应应当采用未来适用法当采用未来适用法进进行行处处理。理。27.二、二、规规范了会范了会计计估估计变计变更的定更的定义义根据国根据国际际会会计计准准则对则对会会计计估估计变计变更的表更的表述，将会述，将会计计估估计变计变更定更定义为义为“由于由于资产资产和和负债负债的当前状况及的当前状况及预预期未来期未来经济经济利益和利益和义务发义务发生了生了变变化，从而化，从而对资产对资产或或负债负债的的账账面价面价值值或者或者资产资产的定期消耗金的定期消耗金额进额进行行的重估和的重估和调调整。整。”28.三、引入更正前期差三、引入更正前期差错错的追溯重述法的追溯重述法追溯重述法，是指在追溯重述法，是指在发现发现前期差前期差错时错时，视视同同该项该项前期差前期差错错从未从未发发生生过过，从而，从而对财务报对财务报表表相关相关项项目目进进行重新列示和披露的更正方法。行重新列示和披露的更正方法。确定前期差确定前期差错错影响数不切影响数不切实实可行的，可以从可行的，可以从可追溯重述的最早期可追溯重述的最早期间间开始开始调调整留存收益的整留存收益的期初余期初余额额，财务报财务报表其他相关表其他相关项项目的期初余目的期初余额额也也应应当一并当一并调调整，也可以采用未来适用法。整，也可以采用未来适用法。29.四、明确将四、明确将固定固定资产盘资产盘盈盈作作为为前期差前期差错处错处理理将将固定固定资产盘资产盘盈作盈作为为前期差前期差错处错处理理（盘盘盈的其他盈的其他资产资产，冲减，冲减“管理管理费费用用”或作或作“营业营业外收入外收入”，盘盘亏亏的固定的固定资产资产作作“营业营业外支出外支出”）取消了取消了重大会重大会计计差差错错、滥滥用会用会计计政策的会政策的会计处计处理理规规定。定。借：待借：待处处理理财产损财产损益益 贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整30.企企业业会会计计准准则则第第30号号财务报财务报表列表列报报之前之前执执行的是行的是2001年年企企业财务业财务会会计报计报告条例告条例31.主要主要变变化：化：一、一、报报表表组组成的成的变变化化二、二、资产负债资产负债表的表的变变化化三、利三、利润润表的表的变变化化32.一、一、报报表表组组成的成的变变化化1、将将“会会计报计报表表”改称改称“财务报财务报表表”，“三大三大报报表表”改改为为“四四大大报报表表”（新增新增“所有者所有者权权益益变动变动表表）。财务报财务报表包括表包括四四张报张报表和一个附注。而原表和一个附注。而原财务财务会会计报计报告包括会告包括会计报计报表、会表、会计报计报表附注、表附注、财务财务情况情况说说明明书书。2、准、准则则指南提供了指南提供了四套四套报报表表，分，分别别是：一般企是：一般企业报业报表、表、商商业银业银行行报报表、保表、保险险公司公司报报表、表、证证券公司券公司报报表；表；3、原来所有主表的、原来所有主表的附表均附表均调调整到附注中披露整到附注中披露，如，如资产资产减减值值准准备备明明细细表、利表、利润润分配表等；分配表等；33.二、二、资产负债资产负债表的表的变变化化1、明确区分明确区分“流流动资产动资产”与与“非流非流动资产动资产”。将将长长期期资产资产改称非流改称非流动资产动资产，将，将长长期期负债负债改称改称非流非流动负债动负债。2、“交易性金融交易性金融资产资产”替替换换“短期投短期投资资”项项目目（但要注意（但要注意绝绝不不仅仅仅仅是是简单简单替替换换，即交易性，即交易性金融金融资产资产包含短期投包含短期投资资）。）。3、增增设设若干若干资产项资产项目目，如，如“可供出售的金融可供出售的金融资资产产”、“持有至到期投持有至到期投资资”、“投投资资性房地性房地产产”、“开开发发支出支出”、“商誉商誉”等。等。34.4、取消取消“待待摊费摊费用用”与与“预预提提费费用用”项项目。目。5、合并、合并“应应付工付工资资”与与“应应付福利付福利费费”，统统一在一在“应应付付职职工薪酬工薪酬”项项目列目列报报。6、取消、取消“其他其他应应交款交款”，并入，并入“应应交税交税费费”项项目。目。7、将少数股、将少数股东权东权益列示于合并益列示于合并资产负债资产负债表的所表的所有者有者权权益益类类下，表明合并下，表明合并财务报财务报表表编编制理制理论论由由母公司母公司观转为实观转为实体体观观。35.三、利三、利润润表的表的变变化化1.1.不再区分主不再区分主不再区分主不再区分主营业务营业务营业务营业务利利利利润润润润和其他和其他和其他和其他业务业务业务业务利利利利润润润润 原利原利润润表中的主表中的主营业务营业务收入、成本与其他收入、成本与其他业务业务收收入、成本合并入、成本合并为营业为营业收入、收入、营业营业成本。成本。（但保留（但保留（但保留（但保留“主主主主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入”、“其他其他其他其他业务业务业务业务收入收入收入收入”、“主主主主营营营营业务业务业务业务成本成本成本成本”、“其他其他其他其他业务业务业务业务成本成本成本成本”科目核算）科目核算）科目核算）科目核算）2.2.增加增加增加增加“资产资产资产资产减减减减值损值损值损值损失失失失”和和和和“公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损值变动损值变动损益益益益”项项项项目目目目3.3.投投投投资净资净资净资净收益收益收益收益视为营业视为营业视为营业视为营业利利利利润润润润4.4.取消取消取消取消补贴补贴补贴补贴收入收入收入收入项项项项目目目目（并入（并入“营业营业外收入外收入”）5.5.增加每股收益列示增加每股收益列示增加每股收益列示增加每股收益列示36.37.企企业业会会计计准准则则第第34号号每股收益每股收益之前之前执执行的是行的是2001年年证监证监会会发发布的第布的第9号号编报规则编报规则净资产净资产收益率和每股收益收益率和每股收益的的计计算及披露算及披露38.主要内容：主要内容：一、每股收益的含一、每股收益的含义义二、基本每股收益和稀二、基本每股收益和稀释释每股收益的每股收益的计计算算三、每股收益信息的列三、每股收益信息的列报报39.一、每股收益的含一、每股收益的含义义每股收益，是反映企每股收益，是反映企业业普通股股普通股股东东持有每一股持有每一股份所能享有企份所能享有企业业利利润润或承担企或承担企业业亏亏损损的的业绩评业绩评价指价指标标。该该指指标标有助于投有助于投资资者、者、债权债权人等信息使用者人等信息使用者评评价企价企业业或企或企业业之之间间的盈利能力、的盈利能力、预测预测企企业业成成长长潜力、潜力、进进而作出而作出经济经济决策。决策。适用于适用于已上市或已上市或拟拟上市的企上市的企业业。只涉及每股收。只涉及每股收益的益的列列报报，不涉及会，不涉及会计计要素的确要素的确认认和和计计量。量。40.二二.基本每股收益和稀基本每股收益和稀释释每股收益的每股收益的计计算算 计计算方法与原算方法与原规规定的定的加加权权平均每股收益平均每股收益和和全面全面摊摊薄每股收益薄每股收益不尽相同。不尽相同。计计算方法更加科学化。重点是解决可算方法更加科学化。重点是解决可转转债债、期、期权权性性质质的的认认股股权证权证等等问题问题。41.1.基本每股收益基本每股收益的的计计算算企企业应业应当按照当按照归归属于普通股股属于普通股股东东的当期的当期净净利利润润，除以除以发发行在外普通股的加行在外普通股的加权权平均数平均数计计算算基本每基本每股收益。股收益。发发行在外普通股加行在外普通股加权权平均数平均数期初期初发发行在外普通股股数当期新行在外普通股股数当期新发发行普行普通股股数通股股数已已发发行行时间时间报报告期告期时间时间当期回当期回购购普通股股数普通股股数已回已回购时间购时间报报告期告期时间时间42.2.稀稀释释每股收益的每股收益的计计算算企企业业存在存在稀稀释释性潜在普通股性潜在普通股的，的，应应当分当分别调别调整整归归属属于普通股股于普通股股东东的的当期当期净净利利润润和和发发行在外普通股的加行在外普通股的加权权平均数平均数，并据以，并据以计计算算稀稀释释每股收益。每股收益。稀稀释释性潜在普通性潜在普通股股，是指假，是指假设设当当期期转换为转换为普通股普通股会减少每股收益会减少每股收益的的潜在普通股潜在普通股。潜在普通股，潜在普通股，是指是指赋赋予其持予其持有者在有者在报报告期或以后期告期或以后期间间享享有取得普通股有取得普通股权权利的一种金利的一种金融工具或其他合同，包括可融工具或其他合同，包括可转换转换公司公司债债券、券、认认股股权证权证、股份期股份期权权等。等。43.三三.每股收益信息的列每股收益信息的列报报企企业应业应当在当在利利润润表中表中单单独列示基本每股收益和独列示基本每股收益和稀稀释释每股收益。每股收益。在在附注中附注中披露与每股收益有关的下列信息披露与每股收益有关的下列信息：1 1、基基本本每每股股收收益益和和稀稀释释每每股股收收益益分分子子、分分母母的的计计算算过过程。程。2 2、列列报报期期间间不不具具有有稀稀释释性性但但以以后后期期间间很很可可能能具具有稀有稀释释性的潜在普通股。性的潜在普通股。3 3、在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间，企企业业发发行行在在外外普普通通股股或或潜潜在在普普通通股股股股数数发发生生重重大大变变化的情况。化的情况。44.企企业业会会计计准准则则第第35号号分部分部报报告告之前之前执执行的是行的是企企业业会会计计制度制度45.主要内容：主要内容：一、区分一、区分业务业务分部和地区分部分部和地区分部披露分部披露分部信息信息二二.报报告分部的告分部的数量界限数量界限三三.区分区分主要主要报报告形式和次要告形式和次要报报告形式告形式披露分部信息披露分部信息46.一、区分一、区分业务业务分部和分部和地区分部披露分部信息地区分部披露分部信息 业务业务分部分部 是指企是指企业业内可区分的、能内可区分的、能够够提供提供单项单项或一或一组组相相关关产产品或品或劳务劳务的的组组成部分成部分。地区分部地区分部 是指企是指企业业内可区分的、能内可区分的、能够够在一个在一个特定的特定的经济经济环环境内境内提供提供产产品或品或劳务劳务的的组组成部分。成部分。47.二二.报报告分部的数量界限告分部的数量界限企企业应业应当以当以业务业务分部或地区分部分部或地区分部为为基基础础确定确定报报告分部。告分部。业务业务分部或地区分部的分部或地区分部的大部分收入是大部分收入是对对外交易收入，且外交易收入，且满满足下列条件之一的，足下列条件之一的，应应当将其确定当将其确定为报为报告分部告分部：48.1.1.该该分部的分部的分部收入分部收入占所有分部收入合占所有分部收入合计计的的10%10%或者以上。或者以上。2.2.该该分部的分部的分部利分部利润润（亏亏损损）的的绝对额绝对额，占所有盈利分部利占所有盈利分部利润润合合计额计额或者所有或者所有亏亏损损分部分部亏亏损损合合计额计额的的绝对额绝对额两者中两者中较较大大者的者的10%10%或者以上。或者以上。3.3.该该分部的分部的分部分部资产资产占所有分部占所有分部资产资产合合计计额额的的10%10%或者以上。或者以上。49.4.4.报报告分部的告分部的对对外交易收入合外交易收入合计额计额占合并占合并总总收入或企收入或企业总业总收入的比重收入的比重未达到未达到75%75%的，的，应应当将其他的分部确当将其他的分部确定定为报为报告分部，直到告分部，直到该该比重达到比重达到75%75%。50.三三.区分主要区分主要报报告形式和次要告形式和次要报报告形式告形式披露分部信息披露分部信息对对于于主要主要报报告形式告形式，应应披露分部收入、披露分部收入、分部分部费费用、分部利用、分部利润润、分部、分部资产资产和分和分部部负债负债；对对于于次要次要报报告形式告形式，只披露收入或，只披露收入或资产资产占占10%10%以上分部的收入和以上分部的收入和资产资产金金额额。51.企企业业会会计计准准则则第第16号号政府政府补补助助之前没有之前没有专门规专门规定，定，部分内容在部分内容在企企业业会会计计制度制度中涉及中涉及52.主要内容：主要内容：一、政府一、政府补补助及其特征助及其特征二、政府二、政府补补助的主要形式助的主要形式三、政府三、政府补补助采用收益法助采用收益法进进行会行会计处计处理理四、已确四、已确认认的政府的政府补补助需要返助需要返还还的的处处理理53.一、政府一、政府补补助及其特征助及其特征政府政府补补助，是指企助，是指企业业从企从企业业从政府从政府无无偿偿取得取得货币货币性性资产资产或非或非货币货币性性资产资产，但不包括政府作，但不包括政府作为为企企业业所所有者投入的有者投入的资资本。本。政府政府补补助分助分为为与与资产资产相关相关的政府的政府补补助和助和与收益相与收益相关关的政府的政府补补助。助。政府政府补补助的特征：助的特征：1.政府政府补补助是无助是无偿偿的、有条件的。的、有条件的。2.政府政府资资本性投入不属于政府本性投入不属于政府补补助。助。54.二、政府二、政府补补助的主要形式助的主要形式财财政政拨拨款款 财财政政贴贴息息 税收返税收返还还 无无偿偿划划拨拨非非货币货币性性资产资产 如，行政划如，行政划拨拨土地土地使用使用权权等等采取先征后返（退）、即征即退等采取先征后返（退）、即征即退等办办法向企法向企业业返返还还的税款，属于以税的税款，属于以税收收优优惠形式惠形式给给予的一种政府予的一种政府补补助。助。增增值值税出口退税不属于政府税出口退税不属于政府补补助。助。55.三、政府三、政府补补助采用收益法助采用收益法进进行会行会计处计处理理与与资产资产相关的政府相关的政府补补助助，应应当确当确认为认为“递递延收延收益益”，并在相关，并在相关资产资产使用寿命内平均分配，使用寿命内平均分配，计计入当期入当期损损益。但是，以名益。但是，以名义义金金额计额计量的政府量的政府补补助，直接助，直接计计入当期入当期损损益（益（营业营业外收入）。外收入）。与收益相关的政府与收益相关的政府补补助助，用于，用于补偿补偿企企业业以后期以后期间间的相关的相关费费用或用或损损失的，确失的，确认为认为“递递延收益延收益”，并在确并在确认认相关相关费费用的期用的期间间，计计入当期入当期损损益；用益；用于于补偿补偿企企业业已已发发生的相关生的相关费费用或用或损损失的，失的，计计入入当期当期损损益。益。负债类负债类，与，与“专项应专项应付款付款”区区别别56.我国原来我国原来许许多法律法多法律法规规规规定，企定，企业获业获得的政得的政府府补补助助应应采用采用资资本法本法进进行会行会计处计处理，即将政理，即将政府府补补助助计计入入资资本公本公积积。准准则则与国与国际际会会计计准准则则全面全面趋趋同，要求采用同，要求采用收收益法益法核算政府核算政府补补助。助。政府政府补补助不包括政府投助不包括政府投资资，专项拨专项拨款款视视同国同国家投家投资资，计计入入资资本公本公积积；没有特殊；没有特殊规规定的才定的才计计入收益。入收益。57.四、已确四、已确认认的政府的政府补补助需要返助需要返还还的的处处理理1.存在相关存在相关递递延收益的，冲减相关延收益的，冲减相关递递延延收益收益账账面余面余额额，超出部分，超出部分计计入当期入当期损损益；益；（营业营业外支出）外支出）2.不存在相关不存在相关递递延收益的，直接延收益的，直接计计入当入当期期损损益。益。58.企企业业会会计计准准则则第第20号号企企业业合并合并之前之前执执行行财财政部在政部在1997年年发发布的布的企企业业兼并有关会兼并有关会计计处处理理问题问题的的暂暂行行规规定定 59.主要内容：主要内容：一、一、企企业业合并的定合并的定义义二、二、企企业业合并的两种合并的两种类类型及其会型及其会计处计处理方法理方法三、三、对对于形成母子关系的企于形成母子关系的企业业合并，要求合并，要求编编 制制购买购买日日的合并的合并财务报财务报表表四、相关合并四、相关合并费费用的用的处处理理60.一、一、企企业业合并的定合并的定义义企企业业合并，是指将两个或者两个以上合并，是指将两个或者两个以上单单独的企独的企业业合并形成一个合并形成一个报报告主体的交易告主体的交易或事或事项项。企企业业合并合并还还包括包括业务业务合并（如合并（如联联想集想集团团购买购买IBM的的PC电脑业务电脑业务）。）。61.二、二、企企业业合并的两种合并的两种类类型型及其会及其会计处计处理方法理方法在在综综合考合考虑虑了相关情况的基了相关情况的基础础上，按照上，按照参与合并的企参与合并的企业业是否受同一方控制，分是否受同一方控制，分为为同一控制下的企同一控制下的企业业合并和非控制下的合并和非控制下的企企业业合并，并合并，并对对两两类类企企业业合并的会合并的会计处计处理都理都进进行了行了规规范。范。62.1同一控制下的企同一控制下的企业业合并合并 是指参与合并的各方在是指参与合并的各方在合并前后合并前后均受同一方或相同均受同一方或相同的多方控制且的多方控制且该该控制并非控制并非暂时暂时性的（判断是否属于性的（判断是否属于同一控制下的企同一控制下的企业业合并，要运用合并，要运用实质实质重于形式的原重于形式的原则则），），应应按按权权益益结结合法合法进进行会行会计处计处理，即按理，即按账账面价面价值值核算所取得的核算所取得的长长期股期股权权投投资资。合并方取得的合并方取得的净资产账净资产账面价面价值值与支付的合并与支付的合并对对价价账账面价面价值值(或或发发行股份面行股份面值总额值总额)的差的差额额，应应当当调调整整资资本公本公积积；资资本公本公积积不足冲减的，不足冲减的，调调整留存收益。整留存收益。63.美国公美国公认认会会计计原原则则及国及国际际会会计计准准则则均禁均禁止使用止使用权权益益结结合法，由于我国的企合法，由于我国的企业业合合并大多涉及同一控制下的国有企并大多涉及同一控制下的国有企业业合并，合并，加之我国市加之我国市场发场发不完善，此不完善，此类类合并所支合并所支付的付的对对价一般不价一般不够够公允，按公允，按权权益益结结合法合法进进行会行会计处计处理容易抑制企理容易抑制企业对业对利利润润的操的操纵纵。64.2非同一控制下的企非同一控制下的企业业合并合并指参与合并的各方在指参与合并的各方在合并前后合并前后不属于同一方或多方不属于同一方或多方最最终终控制的情况下控制的情况下进进行的合并，属于非关行的合并，属于非关联联企企业业之之间间所所进进行的合并，行的合并，对对此要求采用此要求采用购买购买法法进进行会行会计处计处理，按公允价理，按公允价值进值进行核算。行核算。合并成本以所放弃的合并成本以所放弃的资产资产、发发生或承担的生或承担的负债负债及及发发行的行的权权益性益性证证券的券的公允价公允价值值计计量；作量；作为对为对价的非价的非现现金金资产资产公允价公允价值值与其与其账账面价面价值值的差的差额额确确认为认为合合并当期的并当期的损损益；合并成本大于所取得的益；合并成本大于所取得的净资产净资产公公允价允价值值，确，确认为认为商誉，反之商誉，反之计计入合并当期入合并当期损损益。益。65.三、三、对对于形成母子关系的企于形成母子关系的企业业合并，要合并，要求求编编制制购买购买日日的合并的合并财务报财务报表表同一控制下同一控制下的企的企业业合并形成母子关系的，在合并形成母子关系的，在购购买买日日须编须编制合并制合并资产负债资产负债表、合并利表、合并利润润表和合表和合并并现现金流量表，被金流量表，被购买购买企企业业的可辨的可辨认资产认资产和和负负债债均以均以账账面价面价值值计计量，被量，被购买购买企企业业的自合并期的自合并期初初实现实现的利的利润润及及现现金流量均金流量均应纳应纳入合并；入合并；非同一控制下非同一控制下的企的企业业合并形成母子关系的，在合并形成母子关系的，在购买购买日只日只编编制合并制合并资产负债资产负债表，被表，被购买购买企企业业的的可辨可辨认资产认资产和和负债负债均以均以公允价公允价值值计计量。量。66.四、相关合并四、相关合并费费用的用的处处理理同一控制下同一控制下的企的企业业合并中，合并方合并中，合并方为进为进行企行企业业合并而合并而发发生的生的直接相关直接相关费费用用，如，如审计费审计费用、用、评评估估费费用、法律用、法律服服务费务费用等用等应应于于发发生生时时直接直接计计入当期管理入当期管理费费用。用。为为企企业业合并合并发发行的行的债债券或承担其他券或承担其他债务债务支付的手支付的手续费续费、佣金佣金等，等，应应当当计计入所入所发发行行债债券及其他券及其他债务债务的初始的初始计计量量金金额额；企；企业业合并中合并中发发行行权权益性益性证证券券发发生的手生的手续费续费、佣、佣金金等等费费用，用，应应当抵减当抵减权权益性益性证证券溢价收入，溢价收入券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制下非同一控制下的企的企业业合并合并发发生的生的直接相关的直接相关的费费用用，计计入合并成本入合并成本。间间接接费费用用计计入当期入当期损损益。益。67.企企业业会会计计准准则则第第33号号合并合并财务报财务报表表之前之前执执行行合并会合并会计报计报表表暂暂行行规规定定68.主要内容及主要内容及变变化：化：一、合并一、合并报报表基本理表基本理论变论变化化二、合并二、合并报报表的范表的范围扩围扩大大三、取消了比例合并法三、取消了比例合并法四、四、“少数股少数股东权东权益益”列示位置列示位置变变化化五、取消五、取消“未确未确认认投投资损资损失失”项项目目69.一、合并一、合并报报表基本理表基本理论变论变化化 用用“合并合并财务报财务报表表”取代原取代原“合并会合并会计报计报表表”，主要是与国主要是与国际际会会计计准准则趋则趋同。同。与合并会与合并会计报计报表表暂暂行行规规定相比，定相比，该该准准则则所依据的基本合并理所依据的基本合并理论论已已发发生生变变化，化，从从侧侧重重母公司理母公司理论转为侧论转为侧重重实实体理体理论论。合并合并财务报财务报表的一系列重要表的一系列重要变变化，均由基本理化，均由基本理论论的的变变化化所致。所致。70.二、合并二、合并报报表的范表的范围扩围扩大大规规定定以控制以控制为为基基础础确定合并确定合并财务报财务报表的合并范表的合并范围围。更关注更关注实质实质性控制，母公司性控制，母公司对对所有能控制的子公司所有能控制的子公司均需均需纳纳入合并范入合并范围围，而不一定考，而不一定考虑虑股股权权比例。比例。但是，但是，母公司不能控制的被投母公司不能控制的被投资单资单位不位不应纳应纳入合并入合并范范围围。在确定合并范在确定合并范围时围时不再不再强强调调重要性原重要性原则则，即无，即无论论是是小小规规模的子公司模的子公司还还是是经营业务经营业务性性质质特殊的子公司均特殊的子公司均纳纳入合并范入合并范围围。所有者。所有者权权益益为负为负数的子公司，只要数的子公司，只要是持是持续经营续经营的，也的，也应纳应纳入合并范入合并范围围。71.三、取消了比例合并法三、取消了比例合并法 对对于于联联合控制主体（合合控制主体（合营营企企业业）在合并）在合并财财务报务报表中表中应应采用采用权权益法益法进进行会行会计处计处理。理。四、四、“少数股少数股东权东权益益”列示位置列示位置变变化化 之前列示于之前列示于合并合并资产负债资产负债表表的的“负债负债”与与“所有者所有者权权益益”之之间间，新准，新准则则中中应应列示于列示于所有者所有者项项目下，作目下，作为为“所有者所有者权权益益”的的组组成部分。成部分。72.五、取消五、取消“未确未确认认投投资损资损失失”项项目目 根据合并根据合并财务报财务报表准表准则则的的实实体理体理论论，资资不抵不抵债债的子公司的的子公司的亏亏损应损应在母公司在母公司权权益和非控制益和非控制权权益之益之间进间进行分配，行分配，“未确未确认认投投资损资损失失”项项目不再目不再单单列。列。另外，明确了另外，明确了合并合并现现金流量表金流量表正表和正表和补补充充资资料的料的编编制方法制方法；子公司子公司计计提的盈余公提的盈余公积积在在编编制合并制合并财务财务报报表表时时不再不再转转回。回。73.对对企企业业影响：影响：新准新准则则下的合并下的合并报报表能更真表能更真实实、完整反映、完整反映由母公司和子公司所构成的企由母公司和子公司所构成的企业业集集团经营团经营成成果和果和财务财务状况。（由于合并范状况。（由于合并范围扩围扩大）大）对对于于拥拥有合有合营营公司的企公司的企业业有有较较大影响大影响。由。由于新准于新准则则要求不再按照比例合并法要求不再按照比例合并法对对合合营营企企业进业进行合并，而按行合并，而按权权益法益法进进行核算，从而将行核算，从而将对拥对拥有合有合营营公司的企公司的企业业的的财务财务状况及状况及经营经营成成果果产产生一定的影响；生一定的影响；74.减少了减少了“垃圾公司垃圾公司”现现象。象。按原有合并按原有合并报报表表规规定，定，资资不抵不抵债债公司公司产产生新的生新的亏