第六节应交税费.doc

《财务会计》教案

教学课题

第七章 流动负债和非流动负债的核算
第六节 应交税费（课时1）

教学目的

通过学习，使学生识记增值税的概念、特点。掌握增值税一般纳税人当期应纳税额的计算。

重点难点

重点：增值税一般纳税人当期应纳增值税的计算。
难点：增值税的特点。

课堂教学
类 型

综合课

教学

时数

1学时

教学方法

讲授法 演示法

教学过程

组织教学：
复习旧课：应付职工薪酬的概念、组成内容及其会计处理。
导入新课：
通过举例，使学生理解应交税费的概念。
板书课题。
讲解课题。

第六节 应交税费
应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费，包括应交的增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税等。
为了反映和监督以上各种应交税费的计算和交纳业务，企业应设置“应交税费”总账账户，并按照应交税费项目进行明细核算。
但企业交纳的印花税、地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本账户核算。

一、应交增值税
(一)增值税的基本知识
1.增值税的概念
增值税，是指对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。
2.增值税的特点

(1) 实行价外计税：以不含增值税税额的价格为计税依据。
(2) 按征收环节征税是指逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。各环节的经营者作为纳税人只是把从买方收取的税款转缴给政府，而经营者本身实际上并没有承担增值税税款。这样，随着各环节交易活动的进行，经营者在出售货物的同时也出售了该货物所承担的增值税税款，直到货物卖给最终消费者时，货物在以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转给了最终消费者。可见，增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担者，只有最终消费者才是全部税款的负担者。
（3）增值额
我们考虑这样一个例子（只考虑原材料成本，不考虑生产中其他支出）。农民种了棉花，将棉花卖给织布商，这个织布商又把布料卖给印染商，先后经过五道工序，最后，制成衣服并销售出去。下表给出一系列数字。
生产者
购买
销售
增值
农民
0
200
200
织布商
200
300
100
印染商
300
350
50
服装生产商
350
650
300
服装销售商
650
800
150
合计
1500
2300
800

(4) 特别注重增值税专用发票的取得和使用

3.增值税的纳税人及其分类
增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

特 征
说 明
一般纳税人
凡年应征增值税销售额在规定标准以上的从事货物生产或者提供劳务为主，

并兼营货物批发或零售的纳税人。
（①主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的：年销售额在100万元以
上的，可以认定为一般纳税人；②主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可
以认定为一般纳税人，工业企业年销售额在100万以上的,商品流通企业年销售额在180
万以上的,属于一般纳税人。）③“营改增”试点实施后，应税服务年销售额超过500万元
的试点纳税人。
小规模纳税人
在一般纳税人规定标准以下的，一般认定为小规模纳税人。
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额——是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以适用增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。
应税销售额——是指纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其各种性质的价外收费。
增值税税率有基本税率17%、低税率13%、零税率三个档次。
当期进项税额——是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。
其他准予抵扣的进项税额
其他准予抵扣的进项税额包括：
（1）一般纳税人购进免税农产品，可按买价13%的扣除率计算的进项税额。
（2）一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运输结算单所列金额的7%扣除率计算的进项税额。
对于纳税人购进的货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
另外，企业用于非增值税应税项目、用于免税项目、集体福利或者个人消费而购进的货物或者应税劳务；非正常损失而购进的货物；非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或应税劳务；小规模纳税人购进的货物或应税劳务，其进项税额均不得从销项税额中扣除。
5小规模纳税人当期应纳增值税额的计算
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和价外费用；销售货物提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。其应纳增值税额的计算公式为：
应纳税额=应税销售额×征收率
其中：应税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
小规模纳税人增值税的征收率为3%。
本课小结：
1、应交税费的概念。
2、增值税的概念。
3、增值税的特点。
4、增值税的纳税人及其分类。
5、一般纳税人当期应纳税额的计算。
6、小规模纳税人当期应纳税额的计算。
作业：习题集 P61 填空题15-19题
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