联产品与副产品.doc

Cost Accounting class note : by Y. M. Hsieh
第八章 副產品及聯產品之成本計算

一、副產品及聯產品之定義
(一)副產品(by-product): 在某一相同製造過程所產出之產品，其價值相對較低者(即較主要產品的價值為偏低)。一般對此類產品很少加以控制。
(二)聯產品(joint products): 由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品，
主產品(main products) 每種產品均具有較高之價值者。亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品，其具有(1)相對重要市價(銷售價值)及 (2)在分離點之前產品無法個別認定者。
分離點 (split-off point)：係指經加工後多種產品形成(產出為)個別單位的時點。

(三)副產品與聯產品的性質
副產品：. 來自cleansing of the main product
. is leftover scrap or waste
. arise from preparing raw materials (e.g. the separation
of cotton seed from cotton, shells from cocoa beans
聯產品：. 肉品包莊業 . 石油業 . 煙草業對原料的分級

(四)聯合成本(Joint costs)與可分離成本(Separable costs)
聯合成本：無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。
可分離成本：係可個別辨識予各產品的成本，且不必再分攤的成本。
further process
Split-off┌────── A產品───────── 可供出售
point │ (Separable costs)
├────────┼────── B產品(可供出售)
common process └────── C產品(可供出售)
(Joint Costs)

(五)副產品與聯產品成本計算之困難
. 真正的聯合成本(a true joint cost)是不可分的(indivisible)。
. 成本分攤的過程將是無法做到完美，必須相當武斷的。
(far from perfect and indeed quite arbitrary)
. 但無論採用何種分攤方法，總利潤或損失的數額均不受影響

二、副產品之成本計算方法

(一)不分攤聯合成本：1.作為收入的加項：
A. Gross revenue of by-product
B. Net realizable value
2.作為成本的減項：(這似應歸類為「要分攤聯合成本」)
A. Gross revenue of by-product
B. Net realizable value

(二)要分攤聯合成本：
1.重置成本法(The replacement cost method)
2.市價法(Market value or reversal cost method)
(1) 副產品的市價
(2) 預估副產品的毛利率
(3) 預估Additional (further) processing cost
(4) 預估與副產品有關的行銷與管理費用
(Marketing & Administrative Expenses)

補充：Moscove之說法：(四種處理方式)
(1) 出售副產品之淨收入做為主產品成本(聯合成本)之減項
(2) 出售副產品之淨收入列為其他收入(other income)

(3) 副產品之淨可實現價值(NRV) 做為主產品成本(聯合成本)之減項
(4) 副產品之淨可實現價值(NRV) 列為其他收入(other income)
淨收入：銷售淨額 (若做為主產品成本之減項還得扣除再加工成本)

三、分攤聯合生產成本予聯產品之方法
(一)市價法(Market or Sales Value Method):基於每一產品的相對市價。
Market Value Method:
(1) Joint Products Salable at Split-Off:
Ratio of Apportionment
Market Value Total Product of Joint
Units per Unit at Market Value to Total Production
Product Produced Split-Off Value Market Value Cost
------- -------- ------------ -------- -------------- ------------
A 20,000 $ .25 $ 5,000 3.125 % $ 3,750
B 15,000 3.00 45,000 28.125 33,750
C 10,000 3.50 35,000 21.875 26,250
D 15,000 5.00 75,000 46.875 56,250
-------- ---------- ---------
Total......................... $160,000 100.000 % $120000
======== ========== ========

(2) Joint Products Not Salable at Split-Off:
Ultimate
Market Value Processing Cost
Product per Unit after Split-Off
------- ------------ ---
A $ .50 $ 2,000
B 5.00 10,000
C 4.50 10,000
D 8.00 28,000

Utimate Processing Hypo- Apportionment Total
Market Utimate Cost thetical of Joint Total Production
Value Units Market after Market Production Production Cost
Product per Unit Produced Value Split-Off Value Cost Cost Percentage
------- -------- -------- -------- ---------- --------- ------------- ---------- ----------
A $ .55 20,000 $ 10,000 $ 2,000 $ 8,000 $ 4,800 $ 6,800 68.0
B 5.00 15,000 75,000 10,000 65,000 39,000 49,000 65.3
C 4.50 10,000 45,000 10,000 35,000 21,000 31,000 68.8
D 8.00 15,000 120,000 28,000 92,000 55,250 83,200 69.3
-------- -------- -------- --------- -------- ------
Total............ ....... $250,000 $50,000 $200,000 $120,000 $170,000 68.0
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(二)毛利法(Gross Profit Method or Gross Margin Method)。
(3) Gross Profit Method:

(三)平均單位成本法(Average Unit Cost Method):基於生產產出單位數。
(四)加權平均法(Weighted Average Method):基於預計標準或生產指標。
(五)數量單位法(Quantitative Unit Method):基於某種實體單位。

四、聯合成本分析對管理決策及獲利能力分析的作用

联产品测试总结： 第一步：建立一个产成品及两个联产品物料，物料类型均为成品物料类型，在MRP2视图内将联产品进行标记。 第二步：产成品在MRP2视图内点联合生产，对联合产品进行分摊结构，在号码栏输入代码1，点当量数进入“成本分摊给联合产品：等结构”，注意产成品也将分在其中，EQNO表示分摊比率，比如：A产成品： 1 B联产品1： 1 C联产品2： 1这样分配则是将总的成本平均分三份 A产成品： 3 B联产品1： 3 C联产品2： 3这样分配则是联产品将总的成本分摊三倍 A产成品： 8 B联产品1： 1 C联产品2： 1这样分配则是联产品将分摊总成本的10%第三步：BOM设置：在BOM设置里联产品用负数表示比如：“-1、-2”，-1就表示最终产出的联产品是与成品的产出是相等的，-2就表示联产品的产出将是产成品的2倍。同时还需双击联产品料号进入将联产品的标记进行标记。 第四步：创建工艺路线，可设自动收货 第五步：生产报工，联产品设了自动收货也不能自动收货。 第五步：生产订单收货

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