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审计整改工作存在的困难及对策

《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）中强调，要狠抓审计发现问题的整改落实：健全整改责任制，加强整改督促检查，严肃整改问责。被审计单位的主要负责人作为整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。可见，审计整改工作的被重视程度越来越高，以审计整改为契机全面提升科学治理水平的时机已经到来。
一、审计整改的内涵
1.审计整改的责任与形式
《中国内部审计准则》把审计整改作为后续审计来规范。《第2107号内部审计具体准则-后续审计》指出，后续审计是指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果，而进行的审查和评价活动。对审计中发现的问题采取纠正措施，是被审计单位管理层的责任。评价被审计单位管理层所采取的纠正措施是否及时、合理、有效，是内部审计人员的责任。
审计整改的主要形式有：限期整改违纪违规的事项、限期退还违纪违规所得的财物、限期缴纳或上缴应当缴纳或上缴的资金、收缴违纪违规所得、账务处理调整、其他措施。
2．审计整改的作用
2014年全国审计工作会议上刘家义提出：审计的总体原则是:适应经济发展新常态，适应改革发展新要求，坚持依法审计、实事求是。当前尤其要在“保发展、促反腐”上积极主动发挥作用。因此，审计整改也应围绕“保发展、促反腐”的总体原则发挥作用
促发展：审计整改是企业发展的客观要求。企业内部审计的目的不应仅仅停留在揭示问题层面，更重要的是通过发掘问题产生的根源，找出解决问题的根本，帮助企业完善制度、增加效益，进而达到增强企业竞争力和推动企业发展的目标。
促反腐：审计整改要求，各单位“一把手”是审计整改的第一责任人，要列出整改任务清单，排出时间表，实行对账销号。通过加大整改力度，促进反腐败的深入和深化。在整改的基础上建立长效机制，杜绝类似“牛皮癣”或顽疾再现。这也是科学反腐的体现。
二、审计整改工作存在困难的原因分析
审计整改是一项系统过程，影响审计整改的因素很多，既有体制上的也有机制上的；既有客观原因，也有主管原因；既有被审计单位认识配合不到位的问题，也有相关监督部门处理不严等问题。究其根源大致有以下几个方面：
1．审计质量不高，造成审计整改不畅
审计查证深度不足，没有反映出问题的实质和根源，查证问题浮于表面。审计建议与意见与被审计单位实际情况有差距，定性不准，或者没抓住关键和要害，或没有高度和宏观性，或没有较强的整改操作性，不便于被审计单位落实和整改。例如，审计发现ERP中物料实际与系统存在两张皮的现象，造成账实不符，既影响了财务反映的准确性，又给实物管理带来了风险。审计意见：按集团公司《财务会计基础工作规范》第八十条，定期对存货进行盘点，查明差异原因及相关人员的责任，经审核批准进行账项调整，以保证账实相符。内审多次提出此类问题，并将问题整改落实到财务和物资部门，但一直得不到彻底整改。后经调查发现，问题的症结在生产部门，产品BOM不全才是其主要原因。产品BOM不全，ERP系统中部分物料无法发至生产环节，但实务已经由生产部门领出。显然审计人员没有抓住问题的关键，整改效果不理想。
2.后续审计不够，造成审计整改不实
后续审计就是监督审计发现问题的处理情况。但有时后续审计仅停留在收到被审计单位的整改报告和有关资料就视其已经整改了，对其整改的具体真实情况没有深入了解，造成审计成整改不实。例如，审计发现设备采购过剩，造成积压。审计意见：加强设备投资的计划管理工作，积极盘活资产，减少损失。被审计单位整改报告显示，该设备已内部调剂使用，并附上了资产调拨凭证及使用情况，审计人员从整改报告上看该设备确已盘活。后经调查发现，被调入设备的单位原来就有此类设备，工作量并不饱满，接收此设备纯属为了完成上级部门要求的审计整改。
3.监督整改不足，造成审计整改不严
现在各单位普遍采取的是“谁审计谁负责”的原则，很少设置专门的岗位与流程强化监督整改工作。在审计的考核与选优上也是较注重审计程序、审计成果方面，对监督审计整改要求不多。导致了“重审计、轻处理”，造成审计整改不严。例如，审计发现存货占用较高，产生积压，审计建议：分析查找存货积压的原因，加强制造业务的生产管理，加强市场营销管理和财务管理，降低资金占用水平，减少库存风险。按集团公司《审计整改工作规定》要求，被审计单位自审计意见下发30天内书面向审计部门报送了审计整改结果报告。存货积压的原因是多方面的的，要想将库存保持在科学水平需要一定的时间，在30天内只能报送整改措施和时间安排。审计人员接到整改报告，认为采纳了审计建议，审计一般就到此为止了。后期降库效果如何很少再跟踪了。
4．业务管理部门不作为，审计整改难落实
业务管理部门是开展整改工作有效的关键，只有业务管理部门高度重视积极参与，整改工作才有可能确保落实，为何“屡审屡犯”，业务管理部门为什么能够容忍一再违规？主要原因：一是业务管理部门本身就是问题的始作俑者，有的业务管理部门擅自同意或默许下级单位的超标准发放、超计划投资、违规采购等违规行为，这样的业务管理部门如果肩负整改责任，那整改效果就可想而知了。二是业务管理部门不愿意通过审计暴露更多问题，认为这样会有损公司形象，特别是上级部门的审计，被审计单位对好的方面尽量展示，对不好的方面遮遮掩掩，就是发现了问题也是尽量说服审计人员别作为问题反映，更谈不上对问题举一反三了。这种不作为，对企业造成的危害不比贪污腐败小。
5．制度流程与实际两张皮，审计问题难杜绝
一是个别制度或流程本身存在缺陷，未考虑不断发展变化的现实环境，其执行的合理性和可操作性不强，使基层单位在执行中难以完全按照制度要求操作。直接影响了审计整改的效果。二是个别制度规定不明确，影响了制度执行效果。
6．整改问题偏轻，影响了责任追究警示作用
部分单位责任追究侧重于对基层单位制度执行的严格要求，对于管理缺位造成风险的虽有制度规定，但实际工作中追究的比较少，影响了责任追究的警示效果。部分对问题责任人处理偏轻，对性质较严重的问题或者屡查屡犯问题没有进行责任追究，使得员工违规成本低，难以有效阻止与昂违规的行为，致使个别问题一犯再犯。
三、加强和改进审计整改工作的对策
1．健全审计整改责任机制
被审计单位对审计查出的问题，应认真研究分析，吸取教训，积极组织整改；要举一反三，注重长效机制建设。对因客观原因暂时难以整改的，要制定整改计划和具体措施，列出整改时间表，限期整改；对反复出现的问题，应深入分析产生的原因，从健全体制完善机制入手，研究解决的措施和办法。被审计单位行政负责人是审计整改的第一责任人，应建立由审计部门督促检查，业务主管部门和专业分公司主导，被审计单位具体落实整改措施，实行整改情况报告、整改检查跟踪、整改结果通报、整改问责的联动工作机制。
2．提高审计决定、建议与整改的可操作性
审计单位要针对被审计单位存在的问题和被审计单位实际情况，提出具有可操作性的审计意见和建议。制度上要出台关于审计整改工作的系列规定，对审计整改工作的各环节进行细化，对审计整改工作的效果进行量化；分析审计发现的问题存在的根本原因，分清是体制问题还是管理问题是普遍现象还是个别现象，是主动违规还是被动违规，对症下药切实制定有效措施，使整改具有实实在在的操作性，真正达到审计工作促进管理，服务经济建设的根本目的。做到审计覆盖面“广”、反映情况“准”、查处问题“深”、原因分析“透”、措施建议“实”，充分发挥审计的建设性作用。
3.加大审计整改监督力度
《国际注册内部审计师CIA红皮书精要解读》指出，审计监督可以要求管理层在一定时间内对业务发现和建议作出反应，并对管理层的处理进行评价。在恰当的时机可以对管理层的反应进行验证或开展后续跟踪程序，针对不满意的反应或处理措施，向高级管理层或董事会通报。若某些发现和建议非常重要，要求管理层或董事会立即采取行动则内部审计部门应对这些情况进行持续监督，直至问题被纠正或建议被采纳。[]因此，审计部门应加大整改跟踪力度，督促被审计单位进行审计整改。同时总结出台审计整改效果评估的方法、内容，提高整改效果，避免审计整改走过场。
4.创新整改方式，实行分层与分块式整改
整改牵头部门应联合业务管理部门梳理审计发现问题，对审计发现问题进行分层与分块。
按照问题成因确定整改层级，操作性问题由基层机构进行点对点的整改，制度、流程和系统方面的问题由整改牵头部门牵头，业务管理部门负责，提出优化方案，通过完善制度、流程和系统进行整改，使整改工作的目标从对具体问题的整改转变到对内控改进上来。
按照问题发生区域确定整改区块，对涉及多个业务条线的重要问题，由整改牵头部门牵头，在系统内全面布置整改，制定分块整改计划，集中资源解决突出问题。
5．创新整改监督方式，实行审计整改公告制度
建立审计查出问题整改情况公告制度。结合审计结果发布的范围，对被审计单位整改情况予以公告，以促进提高整改成效。目前随着审计结果发布范围不断向各管理层扩大，各管理层已不满足于知道审计发现了哪些问题，而是更想知道这些问题是如何整改的，而公开审计整改情况将满足各管理层的这些需求，也将大大提高内部审计的公信力和认知度。
结束语
刘家义审计长指出，“揭示了的重大事项和问题，如果没有整改，比不审计更糟糕。”审计揭示的有关事项和问题，如果不整改或者整改不到位，审计职能和作用的发挥就会大打折扣，国家法律法规的尊严和权威就会受到严重影响。可见，加强审计整改工作，其意义十分重大。