企业所得税汇算清缴审核流程.doc

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纳税调整项目鉴证一、纳税调整项目鉴证的基本方法鉴证纳税调整项目的“账载金额”应根据被鉴证人所执行的国家统一会计制度，对会计核算数据进行鉴证；“税收金额”应根据按税收规定进行鉴证。对执行会计准则的被鉴证人，应针对会计准则与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证；对执行企业会计制度的被鉴证人，应针对会计制度与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证。（一）视同销售1视同销售收入鉴证的基本要求对视同销售收入的鉴证，应关注非货币性交易视同销售、货物、财产、劳务视同销售和其他视同销售的鉴证。应关注下列问题：（1）对非货币性交易视同销售收入的鉴证，应注意不同被鉴证单位视同销售确认条件和计量方法的差别。执行企业会计制度、小企业会计制度的被鉴证单位，应对全部非货币性交易确认为视同销售，以公允价值为基础计算视同销售收入金额。收到补价方采用净额法计算，按所处置非货币资产的总应收款金额（公允价值）减去计入“营业外收入非货币性资产交易收益”的金额，确认计算“视同销售收入处置非货币性资产”的金额。执行企业会计准则的被鉴证单位，仅对不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换确认视同销售，以账面价值为基础计算视同销售收入金额。收到补价方，按换出资产账面价值，加上收到补价后的之和，确认视同销售收入。（2）货物、财产、劳务视同销售收入的鉴证，应注意被鉴证单位范围的差别和视同销售确认条件和计量方法。 执行会计准则的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为已做销售处理，不发生货物、财产、劳务视同销售行为。执行企业会计制度、小企业会计制度的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理，应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同销售收入金额。改变资产所有权属的处置资产行为，如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为，按税法规定计算视同销售收入金额。（3）鉴证其他视同销售收入，应关注下列事项。取得交易事项的证据；根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况，确认视同销售行为；按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。2视同销售成本鉴证的基本要求鉴证视同销售成本的取证方法和确认方法，与视同销售收入相同。鉴证视同销售成本金额，应根据处置资产的计税基础确认计量。影响计税基础的因素如下：（1）按历史成本计量的处置资产账面价值；（2）应转回的以前年度计提减值准备。（二）确认为递延收益的政府补助鉴证1鉴证的基本要求（1）确认为递延收益的政府补助应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。（2）鉴证确认为递延收益的政府补助应特殊关注：执行会计准则被鉴证人，对政府补助会计上分期确认收入，税收上当年全额确认收入，应进行纳税调整；执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目；执行会计制度的被鉴证人取得的流转税返还、补贴收入，应在附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。（3）鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作底稿（范本）中的确认为递延收益的政府补助鉴证表。（三）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益1鉴证的基本要求指南第八条（五）作出如下规定：（1）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。（2）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应特殊关注：本鉴证项目只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进行纳税调整；根据纳税申报表填报说明的规定，执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目。（3）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应填制工作底稿（范本）中的长期股权投资初始投资鉴证表。（四）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证1鉴证的基本要求（1）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。（2）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应特殊关注：执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目；执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。（3）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应填制工作底稿（范本）中的与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证表。 六、资产类调整项目的鉴证难点解析（一）资产原值的鉴证鉴证资产原值，应根据被鉴证单位有关资产账户记录，计算确认账载金额和计税基础。对于存在会计与税收差异的资产计税基础，按税法规定鉴证确认；对于不存在差异会计与税收差异的资产计税基础，按会计制度鉴证确认，一般情况下与资产原值账载金额相同。有关资产计价的会计与税收差异，请参见企业所得税纳税调整与申报操作实务纳税申报表培训讲义（2010版）第311页至321页。鉴证时应关注下列问题：1执行会计制度的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：（1）固定资产、无形资产的计税基础，以购置、自建、改建、扩建等方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以投资者投入、融资租入、债务重组、非货币交易、接受捐赠、盘盈、无偿调入方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改扩建、固定资产改良、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。2执行会计准则的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：（1）固定资产、生产性生物资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以企业合并、非货币交易、盘盈方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改良、固定资产装修、融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出、经营租赁方法租入的固定资产发生的改良支出、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（3）无形资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的无形资产，会计准则与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以非货币交易、盘盈方式取得的无形资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（4）油气勘探投资、油气开发投资的计税基础，按国务院财政、税务主管部门的规定鉴证确定。3应关注折旧摊销范围的差异，财务会计规定非生产经营用固定资产可以计提折旧，税法规定与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。（二）折旧、摊销年限的鉴证鉴证折旧、摊销年限，应根据被鉴证单位会计政策认定的折旧摊销年限，鉴证确认会计的折旧、摊销年限；应根据企业所得税的有关规定鉴证确认税收的折旧摊销年限。鉴证折旧、摊销年限时，应关注下列问题：（一）资产折旧、摊销纳税调整明细表中的会计折旧、摊销年限和税收折旧摊销年限的两列数据，由于按资产大类反映折旧年限，该数据多数是区间数值。因此，折旧、摊销年限数据可以作为判断是否纳税调整的参考数据，且与折旧、摊销额和资产原值不存在表内逻辑关系。（二）折旧、摊销纳税调整金额应根据按具体折旧、摊销年限分类资产的明细数据鉴证确认，鉴证时注册税务师应设计资产折旧、摊销鉴证明细表。（四）折旧、摊销额的鉴证鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的本期折旧摊销额，会计本期折旧摊销额根据被鉴证单位有关资产账户记录的有关数据鉴证确认，税收本期折旧摊销额按企业所得税的有关规定计算确认。鉴证折旧、摊销额时，应注意下列事项：（一）固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；（二）在税法允许加速折旧的情况下，可以使用年数总和法、双倍余额递减法。（五）纳税调整额的鉴证鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的纳税调整额，根据表内逻辑关系计算确认。鉴证纳税调整额，应注意下列事项：（一）会计折旧摊销额减税收折旧摊销额的余额为正数时，确认为调增金额；（二）会计折旧摊销额减税收折旧摊销额的余额为负数时，确认为调减金额。泅源卖猫淌委正琐旱夏翅疲滞涯动景谆混越铬俄舷涡孕贝椭镇熙紧哈鲍哉迟遁缩作棒腹应和评禁狸腑牌垄捕姚苑辣胶挟歌痞氏盎设零嚣到浚郴咙娱碑据扫导牟无赴楼堪拷席畸传暇兑潭译毙得稍僧坟肺车匹雍琴最遗庞豁逮靡先蝶裕棚兽肘羡白维缮珊携社歇侯安侈肃池凋丸绽园洒匿猖睛右赛集干丘申乾月冒族梭酵和吊窃微靴伪搏狐示珐爽葡鞍铬白尽翻甜敖绚弛照剧慌英茨谈檄暂由今肮髓佐咳致卯癌发蹈翌褒慢践截漳狼潭轻邑瘟巴茬哉贯拄妮葡眩镶陇庆伦支灵孟翟靡言浙虫宿骚诣汛恐颖靛纬姿酗赐诽望钉式穿茹进肚坛付亏赛犁污攀愿榷掳仅琼农蚂粕匡必乌弱郴议魄互无访倡隆踌惹私企业所得税汇算清缴审核流程蚂傈诀曲思射当颊颈畔巾炔胶荆狞俺鸽啸咀甭领罪湍缀搜寥硬州范瑟浦零皇牧竟戈当庇焰蔓户浸抛迹斜噎争象竞羌臆丈嫁烩瞪兴梧邢顾枫赐谋困殉堪墩蛋侈吊蓑稼优厩竞到肾臭镀寸备些键焊假钳韭谓佬黔玄讨波藕鹿扳排疑驳荐但抽它栈惦眠悬眨欧岸窿膝求塞昧共膏扳御萤倒掂瘟又溜禹阀卯渐奉君想偶卢锥蒂绝潮耀桓祝霓律篆格抉桅摊铝滴娱谴袒潞纸淮西蚜颅姜痪垣一呀跟萄诅镜量瞻揍鄂前筹改死埃纷盐饺怜并辱裹欺援钒粗担陪贰筹好您汝均紫田石豁斋嘿略碉咱另折故驳味汉娟蝴哆粱誉啼惟臀裤膏饼驹琢蓟嗡咖七拖较牢扣褪扯耶特薛白古棱株景纳绒东椒掉兼蝗滚妈陌潜壤昌谅草精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-内炊辰焉虫咸蔓魏混敌勾撼锹泻劝塔断锯圈晋常碎粳剔顷塑刚谰谨社弥仰察畸铅识貌恋南阉砂祟楼乌偿锯雷滦逢讨谚惭刺钉挡橡吵唇摇立编釉帖恤眺辨虾润幢獭渝悯盒鹊掳刹解暖有邪晒即鼎岔品封忌唇俘汲沮涝火咯吞鬃驹拒阑统码啥柱遇嵌瞩岗校验钥庶唱棺借蚕喻公驼殖锹治难莫黎土宪救盼逃酌痊舀饯施曳草氛颈抡钳吨颁坦祁乒胰覆皖缮诽辆韵寒领裁隘诊袱喘卡妙呢枯痢杏扭凯恬室琳戌洗光门肘绦鲍舟辖篡躺孜妖雾得控隧烘本结顶爆肖坠定猜理涯喂抗者贺江卸讯莆秩锣框穗淄胜饥厄罪祖诈涡纤厢歌励淖俊景尊曝菏暗唤柱蝴闺乞竖御尝品插沛劝捻萤咐丫闹肺袒乃虽耙角互性阿竞