审计(固定资产与累计折旧)-.ppt

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,LOGO,审计,固定资产、累计折旧,1,一、固定资产,对比存货和应收账款，固定资产审计时主要考虑期增减变动、折旧费用等方面的适当性。,2,（一）审计目标,（,1,）固定资产是否存在,（,2,）固定资产是否归被审单位所有,（,3,）固定资产增减变动的记录是否完整,（,4,）确定固定资产的计价是否恰当,（,5,）确定固定资产的期末余额是否正确,（,6,）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当,（余额层：存在、权利与义务、完整性、计价和分摊。,列报层：准确性和计价（恰当）,3,（二）控制测试,控制测试审计程序包括：询问、观察、检查和穿行测试等。书面说明、流程图和调查问卷是了解被审计单位内部控制的有效方式。固定资产计划、预算与管理手册以及固定资产内部控制调查表均是有效的书面材料。固定资产本案例采取了发放调查问卷、实地观察并结合抽查原始凭证及记账凭证和询问的方法。,通过控制测试，本案例发现的问题有两点：一、固定资产的请购审批程序没有；二、没有进行定期的盘点，盘盈、盘亏和报废没有及时处理。,4,（三）实质性测试,对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧和固定资产增减变动等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等方法进行。,1.,步骤,:,其中：,固定资产分析表,：两项核对工作,期末余额与总分类账试算表核对，并与固定资产明细卡余额合计数核对；明细分类账和总分类账的余额核对。,验证所有权,：主要是对其进行分类分析。对于外购的机器设备、房地产类固定资产、融资租入的固定资产、汽车等运输设备，需要做具体解释说明。,5,2,、重点：,增减变动,：增加：外购（是否经合法的授权批准）、自制、投资者投入（资产验收报告、计价准确与否、使用年限及残值是否合理）、更新改造、债务人抵消增加等。减少：是否做了相应的记录（在本案例中固定资产的减少存在的问题是报废处置问题，对此可具体做出分析）,租赁：,经营租赁：不入固定资产账，备查簿核算,融资租赁,：自有资产管理（注意：利息、计价）（本案例未涉及此项目，可以不做重点分析，只需简要说明即可）,维修保养：,审计重点：应予以资本化的项目（同上）,实地盘点：,重点项目（新增、内控弱点）,6,二、累计折旧,企业折旧方法的选取有一定的主观性，但折旧会影响净收益和税收等方面，所以值得认证审核。,7,（一）审计目标,余额层：完整性、计价和分摊,列报层：准确性和计价（恰当）,折旧的方法是否一致,8,（二）实质性程序,1.,步骤：,2,、重点：,确定折旧政策的恰当性：结合固定资产的类型,检验费用的集体和分配正确：折旧率的选择（前后期对比）、折旧计算（重新计算）,9,案例分析,绿岛实业公司固定资产审计案例,一、案例背景：,诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，,2005,年,2,月,10,日对其,2004,年度会计报表的固定资产项目进行了审计。,绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为,700,万元。分配到固定资产的重要性水平是,200,万元。,根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。,10,二、本案例知识点,:,1,、固定资产控制测试；,2,固定资产增减变动、折旧等方面实质性测试的过程和内容。,11,三、本案例的关键内容：,（一）审计概况,1,、审计人：,诚信会计师事务所。事务所排出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。,2,、被审计人：,北京绿岛实业公司。该公司是一个一超市为主的企业,3,、审计时间和内容：,审计组于,2002,年,2,月对北京绿道公司,2001,年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。,4,、审计方法和过程,（,1,）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。,（,2,）通过核对明细表、明细账、总账，审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试。,12,（二）本案例需要关注的问题,1,、关于固定资产所有权验证。,（,1,）重要性：对于固定资产应验证其所有权。因为它是企业的重要资产，金额一般比较大，对企业的生产经营活动有重大的影响作用。,（,2,）验证方法：,1,）审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。,2,）对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。季小明审核了有关合同、发票、付款凭证，并与财产税单进行核对。,3,）季小明发现绿岛公司将元投入,C,公司的固定资产在,C,公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产,30,万，冲减“长期投资”项目。,C,公司是独立的企业法人，绿岛公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。,13,2,、固定资产在构建和建造过程中的错弊。,（,1,）在构建固定资产计划决策中的错弊。（主要看其是否经过严格的预算程序）,（,2,）在构建固定资产计价中的错弊。（,（,3,）在构建固定资产账务处理中的错弊。（明细账与总分类账的核算、折旧）,3,、实地观察固定资产的重要性。,4,、固定资产增加方式及审查。,5,、固定资产减值准备的审查。（,本案例被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须实行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备，所以未涉及起其审计有关的问题。可不做具体分析）,6,、固定资产折旧审查的内容和过程。,14,Thank You!,15,