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1、五 、实务题 1．A公司2000年购进B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个不资产负债表简表如下： 个不资产负债表单位：万元 资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 货币资金 应收票据〔B公司〕 应收账款 减：坏账预备 应收账款净额 长期股权投资〔B公司〕 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 50 10 24 60 30 6 24 35 12 70 14 56 应付票据 应付账款 实收资本 盈余公积 20 37 7
2、0 10 16 35 资产总额 负债及所有者权益总额 表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账预备的计提比例为5‰。 要求：依据以上资料编制必要的抵消分录，并在此根底上编制AB集团合并资产负债表。 2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下： 〔1〕乙公司年初存货中有从甲公司购进未售出的A存货购进价为300000元，B存货购进价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售本钞票率均为80%。 〔2〕本年乙公司又从甲公司购进A存货1000000
3、元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购进数出售了60%，售价1440000元；其余局部均作为年末结存数。 要求：依据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 3.2000年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购置Ｂ公司的全部净资产并担当全部负债。购置日Ｂ公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表： 工程 账面价值 公允价值 流淌资产 建筑物〔净值〕 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额 1080
4、00 150000 负债 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额 108000 依据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购置Ｂ公司净资产的会计分录。 4．P公司于2001年6月30日采纳汲取合并方式合并Q公司。合并后P公司接着存在，Q公司失往法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的根底上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。 P公司和Q公司资产负债表单位：元 工程 P公司 Q公司
5、 〔账面金额〕 Q公司 〔公允价值〕 银行存款 1060000 25000 25000 短期投资 100000 15000 15000 应收账款〔净额〕 420000 105000 100000 存货 720000 180000 206250 长期股权投资 600000 150000 176250 固定资产 3800000 900000 900000 减：累计折旧 800000 150000 100000 固定资产净值 3000000 750000 800000 无形资产 200000 50000 45000 资产合
6、计 6100000 1275000 1367500 短期借款 320000 80000 80000 应付账款 454000 113500 113500 长期应付款 1280000 320000 274000 负债合计 2054000 513500 467500 股本 2200000 300000 -- 资本公积 1000000 305000 -- 盈余公积 346000 86500 -- 未分配利润 500000 70000 -- 所有者权益合计 4046000 761500 900000 采纳购置法对上述汲取合并
7、业务进行会计处理。 5．Ｍ公司2000年1月1日以105000元的现金购置Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表： Ｍ公司与Ｎ公司试算表 2000年1月1日单位：元 工程 Ｍ公司 Ｎ公司 借方 贷方 借方 贷方 现金 短期投资 应收账款 存货 对Ｎ公司投资 固定资产 商誉 应付账款 应付费用 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 9000 10000 160000 80000 105000 330000
8、80000 24000 70000 100000 300000 117500 2500 500 24000 55000 65000 50000 15000 8000 2000 80000 25000 20000 73500 1500 合计 694000 694000 210000 210000 依据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。 6．某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下： 〔1〕支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元； 〔2〕为进行
9、期货交易交存保证金100万元； 〔3〕该企业2月5日买进10手绿豆期货合约〔每手10吨〕，每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约〔每手25吨〕，每吨价格15000元； 〔4〕该企业3月2日买进2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元； 〔5〕该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元〔不含增值税〕。增值税率为17%。 要求完成上述经济业务的会计分录。 7．资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性工程如下： 现金800000元应收账款340000元 应付账款480000元短期借款3
10、63000元 本年度发生以下有关经济业务： 〔1〕销售收进280000元，购货250000元； 〔2〕以现金支付营业费用50000元； 〔3〕３月底支付现金股利30000元； 〔4〕３月底增发股票1000股，收进现金3000元； 〔5〕支付所得税20000元。 有关物价指数如下： 2001年１月１日100 2001年３月31日120 2001年12月31日130 2001年年度平均115 要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性工程购置力变动损益。 8．2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购置了N公司100%的有表决权的一般股，合并交易之前双方资产
11、负债表如下〔单位：元〕 工程 M公司账面价值 N公司账面价值 N公司公允价值 银行存款 800000 100000 100000 应收账款 500000 300000 300000 存货 600000 600000 662500 固定资产 6900000 2200000 2100000 累计折旧 -2000000 -400000 无形资产 200000 150000 合计 6800000 3000000 应付账款 1950000 500000 500000 长期借款 2000000 1000000 90
12、0000 股本 1500000 950000 留存收益 1350000 550000 合计 6800000 3000000 要求：依据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。 9．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在以下内部债权与债务事项： 〔1〕甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。 〔2〕年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账预备。 〔3〕乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款10
13、0000元。 〔4〕年初甲公司购进乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购进价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。 要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 10．Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。〔1〕本年度按历史本钞票／名义货币编制的资产负债表、利润表分不如表１、表２所示。 表１资产负债表金额：元 工程 2001年1月1日 2001年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备
14、及厂房〔净值〕 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流淌负债〔货币性〕 80000 160000 长期负债〔货币性〕 520000 520000 一般股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 表２利润表金额：元 销售收进 640000 销售本钞票 期初存货 200000 加：本年进货 416000 减：年末存货 240000 376000 销售毛利 264000 销售及治理费用
15、136000 折旧费 8000 利润总额 120000 所得税 60000 净利润 60000 年初留存收益 0 合计 60000 现金股利 8000 年末留存收益 52000 〔2〕年末，期末存货的现行本钞票为400000元； 〔3〕年末，设备和厂房〔原值〕的现行本钞票为144000元，使用年限为15年，无残值，采纳直线法折旧； 〔4〕年末，土地的现行本钞票为720000元； 〔5〕销售本钞票以现行本钞票为根底，在年内均匀发生，现行本钞票为608000元； 〔6〕销售及治理费用、所得税工程，其现行本钞票金额与以历史本钞票为根底的金额相同。 要求：依
16、据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行本钞票根底的资产负债表、利润表。 11．某公司由于期货保证金帐户余额缺乏，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划进企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划进企业保证金账户。 要求：编制有关会计分录 12．资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购置后两公司分不编制的资产负债表的有关工程如下： 工程 甲公司 乙公司 应收帐款——乙公司 80000 0 长期投资——股票投资
17、400000 0 资产合计 4900000 850000 应付帐款——甲公司 0 80000 负债合计 1800000 350000 所有者权益合计 3100000 500000 要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中以下各工程的金额 〔1〕少数股权〔2〕资产总额〔3〕负债总额〔4〕所有者权益总额〔包括少数股东权益〕 13．甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下： 〔1〕1月1日，甲公司购置了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。 〔2〕6月5日，甲公司购置了乙公司一批商品计10万元，款项
18、尚未支付，乙公司该批商品的销售本钞票为7万元，甲公司所购商品本期80%差不多售出。 〔3〕9月30日，乙公司购置甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投进使用，款项差不多支付。甲公司该产品本钞票为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采纳直线法计提折旧。 〔4〕年末，乙公司计提债券利息24万元，计进财务费用。 〔5〕甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账预备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。 14．A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元〔该债券不是为购建固定资产而发行的〕，债
19、券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元〔假设不考虑发行费用〕，发行收进全部收到存进银行。B公司于2000年7月1日购置〔作为当期损益处理〕，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采纳直线法摊销。 要求：〔1〕编制A公司2000年应付债券的有关会计分录〔列出有关的明细科目〕； 〔2〕编制B公司2000年债券投资的有关会计分录〔列出有关的明细科目〕； 〔3〕编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。 15．某工业企业采纳当日汇率对外币业务进行折算
20、并按月计算汇兑损益。 该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：〔〕 应收账款10万美元 应付账款5万美元 银行存款20万美元 该企业1995年1月份发生如下外币业务： 〔1〕1月5日对外销售产品一批，销售收进20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。 〔2〕1月10日 〔3〕1月12日〔假设该企业免征增值税〕 〔4〕1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 〔5〕1月20日收到1月5日 〔6〕1月31日回还1月10日借进的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 要求：
21、〔1〕编制该企业1月份外币业务的会计分录 〔2〕计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。〔答案中金额单位用万元表示〕 16．2001年1月1日，甲公司向乙公司租进全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，估计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收进，不存在租金逾期支付情况。 要求：为承租人〔甲公司〕进行会计处理。 17．乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有
22、实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了以下业务： 〔1〕甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份 〔2〕乙公司当年同意现金捐赠30万元 〔3〕乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。 要求：1、依据上述业务编制甲公司会计分录 2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。 18．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下： 〔1〕乙公司年初存货中有从甲公司购进未售出的A存货购进价为300000元，B存货购进价为450000元。
23、甲公司A、B两种存货的销售本钞票率均为80%。 〔2〕本年乙公司又从甲公司购进A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购进数出售了60%，售价1440000元；其余局部均作为年末结存数。 要求：依据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 19．A公司2002年1月1日采纳售后回租方式将一套设备〔A公司自有的生产用固定资产〕出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁
24、资产转让给A公司，A公司采纳平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。 要求：编制A公司的会计分录。 20．某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下： 〔1〕企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。 〔2〕为进行期货交易缴纳保证金600000元。 〔3〕该企业2月1日购进10手〔每手10吨〕绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买进的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。 〔4〕该企业3月1日卖出20手〔每手20吨〕标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后
25、交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元〔包含增值税〕。该标准铝的实际本钞票为4500000元。增值税税率为17%。 〔5〕全年共支付交易手续费58000元。 〔6〕结转全年的期货损益。 要求：依据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。 21．甲公司于2000年12月31日以银行存款1530000元购置取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下： 甲公司、乙公司资产负债表 2000年12月31日单位：元 资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司 银行存款 应收账款 存货 固定资产 其他资产 20
26、00000 350000 1500000 5000000 180000 430000 120000 800000 1200000 30000 应付账款 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 1800000 2440000 4000000 700000 90000 350000 700000 1000000 500000 30000 资产总额 9030000 2580000 负债及所有者权益总额 9030000 2580000 要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。 22
27、．母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购进的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元〔含增值税〕，母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一局部存货对外销售，实现的销售收进为300万元，销售本钞票为250万元。母公司对存货的发出采纳先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。 要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。〔金额单位用万元表示〕。 23．2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租进全新
28、办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。 要求：依据上述资料，编制会计分录。 24．B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下： 〔1〕A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购进的，购进时刻为1996年6月，当月投进使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运
29、杂费，该项设备的估计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。 〔2〕B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。 〔3〕A公司本年年初存货中包含从B公司购进的存货100000元〔B公司销售该产品的销售本钞票为120000元〕，1998年末A公司存货中仍包含从B公司购进的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。 要求：依据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。 25．某企业6月1日有关外币账户情况如下： 账户外币金额账面汇率人民币金额 银行存款——
30、应收账款—— 应付账款—— 〔不考虑增值税〕。 6月份发生如下业务： 〔1〕6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30； 〔2〕6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25； 〔3〕6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于回还对B公司的局部欠款，当日汇率为1：8.30； 〔4〕6月25日收到A公司回还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。 26．某公司为母公司，拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司40%的权益性资本，母公司需要编制2001年
31、的合并会计报表，A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见表4 要求：编制合并会计报表抵消分录 表4单位：万元 工程 A公司 B公司 净利润 100 -40 加：年初未分配利润 30 -30 =可供分配的利润 130 70 减：提取盈余公积 30 0 应付利润 50 0 =未分配利润 50 -70 实收资本 300 200 资本公积 80 80 盈余公积 70 0 未分配利润 50 -70 所有者权益合计 500 210 工程 母公司 长期投
32、资： 对A公司投资 318 对B公司投资 84 27．资料：1.上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买进铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元/吨；保证金按合约价值的5%划拨，手续费50元/手。铜期货当日的结算价为17010元/吨。 2.开仓翌日，A会员以17030元/吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为17025元/吨。作出本日A会员的有关会计分录。 要求：假如A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。 28．A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：〔假定款项全部结清〕 〔1〕2000年3月，
33、A公司将本钞票为5万元的产品销售给B公司，售价为65万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%，B公司的销售毛利率为80%；2000年6月末A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的本钞票为10万元，销售价格为12万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采纳直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。 〔2〕2001年B公司将上年从A公司购进的产品全部出售，并又从A公司购进商品3万元，当年销售其中的40%，销售毛利率不变为23%。 要求：编制2000年和2001年的抵销分录。 29．资料：2001年度佳庭公司发生以下期货投资业务： ⑴支付存款100万元，取得Ａ期货交易所的会员资格
34、 ⑵存进交易所期货保证金300万元。 ⑶买进大豆期货20手，每手10吨，2000元／吨，交易手续费4元／手；同日卖出铜期货10手，每手20吨，19000元／吨；交易手续费为成交金额的４‰。 ⑷将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元／吨；交易手续费４元／手。 ⑸将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500元／吨，实际交割货款19305元／吨〔含增值税〕，增值税率17％；实际本钞票14500元／吨。交割手续费２元／吨。 要求：⑴对以上业务编制相应的会计分录。 ⑵计算该公司本年度实现的期货损益。 30．2000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该
35、合同的有关内容如下： 〔1〕租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。 〔2〕自2001年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。 〔3〕该设备的保险、维护等费用均由M公司担当，估量每年约为12000元。 〔4〕该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。 〔5〕该设备估量使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。 〔6〕租约规定的利率为7%〔6个月利率〕 〔7〕租赁期届满时，M公司享有优先购置该设备的选择权，购置价为1000元，估量该日租赁资产的公允价值为82000元。 〔8〕2002年和2003年两年，M公司每年按设备
36、所产产品年销售收进的6.5%向N公司支付经营分享收进。 M公司〔承租人〕的有关资料如下： 〔1〕该设备占公司资产的48%，不需安装。 〔2〕2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 〔3〕采纳实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 〔4〕采纳平均年限法计提折旧。 〔5〕2002年、2003年分不支付给N公司经营分享收进8775元和11180元。 〔6〕2004年1月1日，支付该设备价款1000元。 N公司〔出租人〕的有关资料如下： 〔1〕2001年11月10日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。 〔2〕采纳实际利率法确认本期应分
37、摊的未确认融资收益。 〔3〕2002年、2003年应取得经营分享收进8775元和11180元。 〔4〕2004年1月1日，向M公司取得购置设备价款1000元。 要求：依据以上资料，做M公司的会计处理。 31．2000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下： 〔1〕租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。 〔2〕自2001年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。 〔3〕该设备的保险、维护等费用均由M公司担当，估量每年约为12000元。 〔4〕该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。
38、〔5〕该设备估量使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。 〔6〕租约规定的利率为7%〔6个月利率〕 〔7〕租赁期届满时，M公司享有优先购置该设备的选择权，购置价为1000元，估量该日租赁资产的公允价值为82000元。 〔8〕2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收进的6.5%向N公司支付经营分享收进。 M公司的有关资料如下： 〔1〕该设备占公司资产的48%，不需安装。 〔2〕2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 〔3〕采纳实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 〔4〕采纳平均年限法计提折旧。 〔5〕2002年、20
39、03年分不支付给N公司经营分享收进8775元和11180元。 〔6〕2004年1月1日，支付该设备价款1000元。 N公司的有关资料如下： 〔1〕2001年11月10日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。 〔2〕采纳实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。 〔3〕2002年、2003年应取得经营分享收进8775元和11180元。 〔4〕2004年1月1日，向M公司取得购置设备价款1000元。 要求：依据以上资料，做N公司的会计处理。 32．Ａ企业2001年12月31日采纳股权联合方式猎取B企业的操纵股权，Ａ企业发行一般股100000股，每股面值１元，市价为6.5元，以
40、交换Ｂ企业90％的股权。Ａ企业与Ｂ企业资产负债表资料如下表所示： Ａ企业与Ｂ企业资产负债表 2001年12月31日单位：元 工程 Ａ企业 Ｂ企业 〔账面金额〕 Ｂ企业 〔公允价值〕 现金 310000 250000 250000 短期投资 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流淌资产 370000 260000 280000 长期投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000
41、30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 流淌负债 380000 310000 300000 长期负债 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 依据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。 实务题
42、答案： 1． 〔1〕抵消分录 借：应付票据100000 贷：应收票据100000 借：应付账款160000 贷：应收账款160000 借：坏账预备300 贷：年初未分配利润300 借：坏账预备500 贷：治理费用500 借：实收资本350000 盈余公积419400 贷：长期股权投资——B公司600000 少数股东权益153880 合并价差15520 AB集团合并资产负债表 2001年12月31日单位：万元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 应收票据〔B公司〕 应收账款 减：坏账预备 应收账款净额 长期股权投资〔B公司〕 合并
43、价差 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 85 20 100 20 80 应付票据 应付账款 实收资本 盈余公积 未分配利润 少数股权 20 37 70 资产总额 负债及所有者权益总额 2． 〔1〕借：年初未分配利润60000 贷：主营业务本钞票——A60000 借：主营业务收进——A1000000 贷：主营业务本钞票——A1000000 〔2〕借：年初未分配利润90000 贷：主营业务本钞票——B90000 借：年初未分配利润18000 贷：存货——B18000
44、 借：主营业务收进——B1200000 贷：主营业务本钞票——B1200000 借：主营业务收进——B800000 贷：主营业务本钞票——B640000 存货——B160000 购置本钞票为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购置本钞票高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流淌资产30000 固定资产120000 商誉42000 贷：银行存款180000 负债12000 购置本钞票为1018000元〔1000000元+18000元〕，而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购置本钞票高于净资
45、产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理： 借：流淌资产346250 长期股权投资176250 固定资产800000 无形资产45000 商誉118000 贷：银行存款1018000 负债467500 5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资工程与N公司的所有者权益工程相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资本钞票低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差〞工程中以负数反映这一差额。抵销分录如下： 借：股本25000
46、 资本公积20000 盈余公积73500 未分配利润1500 贷：长期股权投资105000 合并价差15000 M公司合并资产负债表 2000年1月1日单位：元 资产工程 金额 负债和所有者权益工程 金额 现金 9500 应付账款 88000 短期投资 34000 应付费用 26000 应收账款 215500 应付债券 80000 存货 145000 长期借款 70000 长期股权投资—N公司 负债合计 264000 合并价差 -15000 股本 100000 固定资产 380000 资本公积 300000 商
47、誉 15000 盈余公积 117500 未分配利润 2500 所有者权益合计 520000 资产合计 784000 负债和所有者权益合计 784000 6． 〔1〕取得期货交易所会员资格及支付年会费 借：长期股权投资——期货会员资格投资200000 贷：银行存款200000 借：治理费用——期货年会费30000 贷：银行存款30000 〔2〕为进行期货交易交存保证金 借：期货保证金1000000 贷：银行存款1000000 〔3〕买进10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录 〔4〕买进2月15日卖出的
48、10手标准铝期货合约 平仓盈利=(15000-14600)×10×25=100000元 借：期货保证金100000 贷：期货损益100000 〔5〕所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割 平仓亏损=〔2600-2500〕×10×10=10000元 交割货款=2550×10×10=255000元 借：期货损益10000 贷：期货保证金10000 借：物资采购255000 应交税金——应交增值税〔进项税额〕43350 贷：期货保证金298350 7． 货币性工程购置力损益计算表金额：元 工程 年末名义货币 调整系数 年末一般购置力货币 年初货币性资产 114
49、0000 年初货币性负债 843000 年初货币性工程净额 297000 130／100 386100 加：销售 2800000 130／115 3165217 发行股票 3000 130／120 3250 减：购货 250000 130／115 282609 营业费用 50000 130／115 56522 所得税 20000 130／115 22609 现金股利 30000 130／120 32500 货币性工程净额 2750000 3160327 货币性工程的购置力变动损失＝3160327－
50、2750000 ＝410327〔元〕 8．对该控股业务，M公司应编制以下会计分录： 借：长期股权投资2000000 贷：长期借款2000000 M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为： 借：股本950000 留存收益550000 合并价差500000 贷：长期股权投资2000000 M公司合并资产负债表 2001年12月31日单位：元 资产工程 金额 负债和所有者权益工程 金额 银行存款 900000 应付账款 2450000 应收账款 800000 长期借款 500
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