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1、第二章-负债 （一）短期借款 1.资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用 贷：银行存款 【直接支付】 应付利息 【月末计提】 借：应付利息 贷：银行存款 2.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 （二）应付账款 1. 现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 2.应付账款确实无法支付的应付账款计人营业外收入； 如果是母公司减免子公司的应付账款，应计入：借：应付账款 贷：资本公积—溢价 （三）应付
2、票据 1.包括银行承兑汇票，商业承兑汇票 2. 不带息应付票据 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目 （3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的 贷记“短期借款”科目。 商业承兑汇票到期，无力支付，转入“应付账款”科目 3. 带息应付票据 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用， 借记“财务费用” 贷记“应付票据”。 （四）应付职工薪酬 （1）.包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保
3、险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 注意问题 职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金 （2）:职工薪酬的确认： 1.工资、奖金、津贴、补贴 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴 借：应付职工薪酬—工资 贷：银行存款、库存现金 （2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种
4、款项（代垫的家属药费、代扣的个人所得税等） 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款【代垫的家属药费】 应交税费—应交个人所得税【代扣的个人所得税】 注意：唯独“辞退福利”直接计入管理费用。 材料采购差旅费直接计入 管理费用 采购人员差旅费直接计入 管理费用 固定资产清理人员的工资计入 固定资产清理 也属于相关资产成本- 2.支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：银行存款、库存现金 3.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费
5、 借：应付职工薪酬—社会保险费 贷：银行存款 4非货币性职工薪酬的确认和发放 1.将自产产品发放给职工作为非货币性福利的 确认时： 借：生产成本等 （含税+市价）含税公允价值 贷：应付职工薪酬（产品的含税价款） 发放时： 借：应付职工薪酬 （确认收入) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 （转成本） 贷：库存商品 2.将住房无
6、偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用； 会计分录为 确认时 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（应提折旧额） （必须经过应付职工薪酬） 发放时 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧 3.将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。 会计分录为 确认时
7、借：生产成本、管理费用等 （难以确定收益对象的非货币性福利，直接计入管理费用） 贷：应付职工薪酬（应付租金） 发放时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（实际支付的租金） 注意：例题：1：对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。 借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3 例题2：将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。 借：管理费用 87.75
8、 贷：应付职工薪酬 87.75（50×1.5×1.17） 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75（50×1.5） 应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75 借：主营业务成本 60 贷；库存商品 60 例题3：按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费－应交个人所得税 0.8 例题4：以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 借：应付职工薪酬 0.1
9、 贷：库存现金 0.1 （五）应交税费 （1）：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？（购置税，契税，印花税，耕地占用税） （2）：购进货物改变用途---进项税额转出 借：应付职工薪酬 （所属的职工医院，下属医务所等福利部门领用原材料） 在建工程―安装 （生产设备的安装工程领用原材料 ） 在建工程―厂房 （厂房的建造工程领用原材料） 贷：原材料
10、 应交税费―应交增值税（进项税额转出） （3）：视同销售需要交纳增值税的事项如 1企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费， 2将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 在这些情况下，借记： 在建工程、长期股权投资、营业外支出等 贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）。 【思考问题1】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料 借：在建工程
11、 100 （成本） 贷：原材料 100 （成本） （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料 借：在建工程 117 贷：原材料 100 （成本） 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 （3）福利部门领用原材料 借：应付职工薪酬 117 贷：原材料 100 （成本） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）17 （4）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失 借：待处理
12、财产损溢 117 贷：原材料 100 （成本） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）17 （5）销售原材料 借：银行存款 128.7 贷：其他业务收入 110 （市价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 18.7 【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品 借：在建工程 80 （成本） 贷：库
13、存商品 80 （成本） （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品 借：在建工程 97 （视同销售） 贷：库存商品 80 （成本） 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 （市价*0.17） （3）自产产品用于发放职工福利 借：生产成本等 117 贷：应付职工薪酬 117 借：应付职工薪酬 117 贷：主营业务收入 100 （市价） 应交税费—应交增值税（销项税额）17 （市
14、价*0.17） 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （4）销售产品 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 （市价） 应交税费—应交增值税（销项税额）17 （市价*0.17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （4）应交消费税 1. 销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 2. 自产自用应税消费品（计入成本） 借：在建工程
15、 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 3. 委托加工应税消费品 （5）应交营业税 1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 2.企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交
16、税费―应交营业税 营业外收入 （6）应交资源税 （7）应交城市维护建设税和应交教育费附加 （8）应交土地增值税： 1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的税 借记：固定资产清理 贷记:应交税费―应交土地增值税 2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的 （与无形资产的处置相同） 借:银行存款 (按实际收到的金额) 贷:应交税费―应交土地增值税 (应交的土地增值税) 无形资产 （同时冲销土地使用
17、权的账面价值） 按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 （9）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。 借：管理费用 贷： 应交税费—应交房产税（或应交土地使用税、应交车船 税、应交矿产资源补偿费）”科目。 （10）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。 计算 借：应付职工薪酬 贷：应交税费―应交个人所得税 企业交纳个人所得税时 借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款 【思考问题】 （1）通过“营业
18、税金及附加”科目的税费有？消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。 （2）计入“管理费用”科目的税费有？印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。 （3）不通过“应交税费”科目核算的：买车？买房子？买花？买（占）地？ （购置税，契税，印花税，耕地占用税） （5）车辆购置税计入固定资产成本 （六）应付股利 （1）应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时 借：利润分配一应付现金股利或利润 贷：
19、应付股利 2.向投资者实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款 3.需要说明 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”.科目核算。 （七）其他应付款（必考） 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等 应付租入包装物租金 （其他应付款） 应付的客户存入保证金 （其他应付款） 应付融资租入固定资产
20、租金 （长期应付款） 结转到期无力支付的应付票据 （应付账款） 应付由企业负担的职工社会保险费 （应付职工薪酬） 应付的社会保险法 （应付职工薪酬） （八）长期借款 （1）取得长期借款 借：银行存款【实际收到的金额】 长期借款 -利息调整 （分期计息） -应计利息 （到期一次还本付息） 贷：长期借款—本金 （2）长期借款的利息 借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】 在建工程【
21、购建固定资产符合资本化条件的】 制造费用【生产产品符合资本化条件的】 研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】 财务费用【不符合资本化条件的】 贷：应付利息【分期付息】 长期借款—应计利息【到期一次还本付息】 (3）归还长期借款 借：长期借款——本金 ——应计利息 贷：银行存款 （九）应付债券 （1） 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券—面值 2.债券的利息 发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利
22、息时： 借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】 在建工程【符合资本化条件的】 制造费用【符合资本化条件的】 研发支出【符合资本化条件的】 财务费用 【不符合资本化条件的】 贷：应付利息【分期付息】 应付债券—应计利息【到期一次还本付息】 3.债券还本付息 借：应付债券—面值 应付债券—应计利息【到期一次还本付息】 应付利息【分期付息】 贷：银行存款 应付债券科目的账面余额，要看是“到期一次还本付息”（含利息）或者是“分期计息”（不含利息） （十）长期应付款 （1
23、单选或者判断）长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 （2）应付融资租赁款 1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日 借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】 （很重要，入账价值） 未确认融资费用 （倒挤） 贷：长期应付款【按最低租赁付款额】 银行存款【按发生的初始直接费用】 2.按期支付融资租赁费时 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 2：具有融资性质的延期付款购买资产 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。 借：固定资产、在建工程【购买价款的现值】（按现值入账，只考这一点，记住） 未确认融资费用 贷：长期应付款【应支付的价款总额】
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