简述我国古代税收思想及现实启示.pdf

经济史话272看历史 2023 年第 2 期 EYEONHISTORY 2023No.2简述我国古代税收思想及现实启示王艺璇新疆财经大学 新疆 乌鲁木齐 830012【摘.要】税收是财政收入的主要来源，我国税收的雏形可以追溯到夏朝，迄今已有四千多年的历史。我国古代的思想家和政治家在税收方面提出过很多赋有智慧的思想，对完善我国税制改革带来有益启示。本文简述了我国古代的税收公平、税收效率、税收适度等税收思想并提出了三点建议，希望可以古为今用，对当前我国的税收制度改革起到一定的积极作用。【关键词】税收思想；税收公平；税收效率；税收适度【中图分类号】F812.42.税收思想作为贯穿税收的制定、实行、管理的指导思想，其重要性无庸赘述。研究我国古代的税收思想，不难发现其中很多思想都闪烁着智慧的光芒，只有继承中国古代优良的传统，并与具体实际相结合，才能真正实现社会主义现代化。1 古代税收思想的简述我国古代最初的税称为“贡”。“贡”是夏朝的赋税制度，是臣民向统治阶级固定贡纳。“助”是殷商的赋税制度。商朝实行井田制，即中间为公田，四周为私田。公田的产出以赋税的形式上缴给国家，私田的产出则归自己所有。商朝的“助”就是借农民的劳动力以助耕公田，其实质是一种劳役地租，是国家剥削农民的一种形式。由于通过“助”收缴产物越来越显示出其局限性，统治者只能在劳动实践、耕种面积上农民进行约束，而不能有效地控制其劳动质量，所以周代中后期井田不再分公田和私田，实行“彻”。随后，随着经济的发展和国家职能的增加，我国税收的种类和称呼不断增加，出现了“税”“赋”“捐”“徭役”等。1.1 税收公平思想的简述夏朝是中国史书中记载的第一个中原部族世袭制朝代，至此中国古代的税收思想开始萌芽。据尚书禹贡记载，夏朝根据距离王城的远近、肥沃程度等将土地分为九个等级，针对不同的等级征收不同的赋额，这也是中国历史上有文字记载的最早的税收公平思想。春秋战国时期的管仲提出：“相地而衰征”。管仲的税收公平思想主要体现在三个方面：一是根据肥沃程度的不同将土地划分等级，不同的等级对应不同的税负；二是根据一年收成的不同征收不同的税；三是根据家庭负担的不同，对富户征重税；对小户课以轻税，划分标准为房屋的华丽程度和丧葬的规模。管仲通过将税收划分为不同的等级，使得土地贫瘠，家庭负担重的人可以少缴税，在一定程度上缓解了贫困人口的税收负担，有利于调节收入分配差距。韩非子提出“论其赋税以均贫富”，认为国家应该利用公平合理的税赋以调节贫富差距，这也是中国先秦时期首次明确指出可以运用税收手段调节社会贫富差距。晋书 食货志记载，西晋时期实行“户调”：“丁男之户，岁输绢三匹，绵三斤；女及次丁男为户者半输。其诸边郡，或三分之二，远者三分之一。夷人输宾布，户一匹，远者或一丈。”要求根据距离国都远近以及劳动力的强弱，征收不同的田租。唐代杨炎进行税制改革，实现两税法，其核心思想是“人无丁中，以贫富为差1”与“唯以资产为宗，不以丁身为本2”，即不再以人丁税为根本，改为根据财富的多少征税的财产税，这是中国税收思想史上的一大进步。刘晏提出对官员征税，在此之前，皇亲贵族、九品级别以上的官员、秀才、举人等有功名者、僧侣都是免税的，真正缴纳税款的只有农民、手工业者和商人，而刘晏此举免除了官员的免税特权3。宋代王安石推行的变法中也从扩大纳税主体方面促进了税收公平，比如实行助役钱，不免除寺观和官员的出钱；实行农田水利法时，要求富户同百姓一样摊工摊料4。前人的税收公平思想大多体现在田租方面，而清朝的王源则另辟蹊径，提出了对于商人按资本与利润进行课税。一百贯以下的免除商税，超过一百贯的课征其资本的百分之一；对五十贯以下的行商也免其商税，对超过五十贯的行商，先根据其资本每十贯课征一百钱商税，经商获利部分则课征十分之一利润税，若经营亏损，国家会做出相应补偿5。在我国古代，历朝历代基本都实行重农抑商政策，对商业征收重税，王源的思想一方面可以从商业内部对资产、利润不同的商人征收不同的商税，另一方面减少了行业之间的税负差距，体现了行业间的作者简介：王艺璇（2000.8），女，汉，籍贯：山西晋城，硕士，研究方向：税收理论。经济史话273看历史 2023 年第 2 期 EYEONHISTORY 2023No.2税收公平，有利于资源向商业流动，促进了商品经济的发展。此外，清朝实行摊丁入地，即将丁税并于田亩，根据拥有土地的多少作为征税标准，意味着将税收负担与纳税人真实的纳税能力更大程度地紧密联系。我国古代的税收公平思想总体上可以分为四方面。第一方面，将税款与纳税能力相结合，先秦至东汉时期，主要用距离都城的远近和土地的肥沃程度来衡量纳税能力；西晋至唐朝初期，改用劳动力来衡量纳税能力；唐朝中期至明清时期，将纳税人资产的多少作为着眼点。随着生产力的发展与社会的进步，纳税能力的衡量方式不断变化，逐步趋于合理。第二方面，扩大纳税人的范围。最初，税款是由农民、手工业者和商人承担的，随后，主张免除大官僚和地主的免税特权，扩大了税收负担面。此外，隋朝的“输籍法”、唐朝的两税法以及宋代的方田均税法分别对户籍、土地进行了清查、登记，阻止富人隐匿户口、隐田并且逃避赋役。第三方面，以货币计税。我国古代最初都是以实物缴纳税款，西汉时期规定用钱缴纳口赋和算赋，明朝的一条鞭法和清朝的摊丁入地则规定可以用白银折缴，实现了由实物税向货币税的转变。第四方面，减轻商税。体现了行业间的税收公平。1.2 税收效率思想的简述西周时期主管财政的官员分工有序，其中设立专门掌管税收的职务。“均人”这一官职就调节税收的，专人专管使得税收的征收效率大大提升。根据隋书食货志记载，隋朝实行“输籍法”，首先，要核查户口。然后，根据统一的输籍标准对各户进行等级的划分，确定各户的应纳税额。这样对于各户的纳税有了明确的标准6。唐朝实行两税法。两税法对于中国的税制影响深远。第一，两税法规定了纳税主体，无论贫富都必须在居住地登记户籍，根据居住地进行课税，纳税主体为居住地的人户。第二，确定了课税原则，根据财富的多少进行纳税。第三，确定了计税手段，国家以钱计算税额，再折成实物。第四，明确了征税时间，即一年分夏、秋两次征收。第五，将一些杂捐杂税全部取消。两税法的种种举措简化了税制和征收程序，使得征收税款的官吏和缴纳税款的纳税人有参考依据，大大减少了税收成本。宋代王安石提出免役法。王安石将每年按户服役改为了由官府雇佣，不愿意服役的可以缴纳一定数量的钱来替代服役。官僚地主也是如此。这一举措使得农民摆脱了繁重的劳役，将时间更多的投入到农业生产当中，促进了生产的发展。明朝实行一条鞭法，明朝的一条鞭法也是我国古代税制改革中浓墨重彩的一笔。第一，它将赋与役合并为一，一年分为夏、秋两次征收，简化了税制。第二，税款改为由官府雇佣。第三，改实物征收为货币征收。与两税法相比，一条鞭法使税制得到了进一步的简化，真正实现了从实物税到货币税的转变，推动了商品经济的发展，降低了解运的难度，提高了效率。清朝实行摊丁入地，摊丁入地是明朝一条鞭法的延续，不同之处在于即使人口增加，税收不变。清朝王源反对重农抑商、主张提高商人的地位、对商业实现税收优惠政策。这有利于提高商人的积极性，促进资源在各行业之间流动。1.3 税收适度原则简述春秋战国时期，管子认为“取于民有度，轻税薄敛。”为此，管子提出要实行单一税率，减少税种并在齐国推行了“案田而税”的政策，即丰收之年征收十分之三；中等之年征收十分之二；收成不好时征收十分之一；如果遇到饥荒之年，就免税。同时期的墨子也反对横征暴敛，认为会导致“其使民劳，其籍敛厚，民财不足，冻饿死者，不可胜数也。”7提出通过“常征”与“常役”来达到适度课税的目的，此举适应了百姓的经济能力，不会导致竭泽而渔。魏晋时期的傅玄在平赋役篇中指出“昔先王之兴赋役，以安上，济下，尽利用之宜。”即征收赋役既要满足国家运行的需要，同时不能损害百姓的利益，应该取两者之平衡。傅玄的税收适度思想与前人有很大的不同，前人大多将税收适度与轻徭薄赋联系起来，而傅玄指出适度是要根据实际情况，达到国家和百姓的平衡，并不是一味的轻税，使税收适度思想达到了一个新的高度。苏绰也不主张将轻徭薄赋与适度等同，他认为国家的部分支出是必要的。南宋时期的叶适否定了什一税。什一税是由孔子、孟子大力主张一种税率，即赋税占产量的十分之一，是一种比例税率。在此之前，大多数人都认为什一税是轻税的一种体现，杨炎等人虽然对税制进行改革，但并未明确否定什一税，而叶适明确指出什一税并不是轻税，认为应该按灵活、多变的税率征税。明朝的丘濬在大学衍义补中，关于税收的基本观点是：“治国者，不能不取于民，亦不可过取于民。不取乎民则难乎其国，过取乎民则难乎其民。”统治者可以向百姓收税，但不能过度。同时，他反对国家提前征收未来几年的税款和将逃亡的农经济史话274看历史 2023 年第 2 期 EYEONHISTORY 2023No.2民的税款由未逃亡的农民缴纳，认为这样会致使国家不稳定。我国古代的税收适度思想主要体现为轻税，孔子、耶律楚才、朱元璋、张居正等都主张轻税，而管仲提出征税要“取之有度”，丘濬认为税收不能过度，傅玄、苏绰则指出税收适度不是简单的轻税，而是国家与百姓之间的一种平衡状态，与现代税收适度思想已有相似之处。2 对我国现代税收制度的启示早在中国古代，我国的思想家和政治家已经意识到税收公平、效率、适度对于维护社会稳定的重要作用。他们在中国古代多次财税改革中均对思想给予了不同程度的重视。在中国式现代化背景下，为推动税制改革，我国应与目前具体国情相结合并吸收税收思想未能系统化的经验，对税制进行改革。2.1 提高直接税比重，发挥税收对收入分配的调节作用我国的税收以间接税为主，间接税发挥调节收入分配的作用有限。对于增值税我们应该简并税率。对于消费税，我们可以通过扩大征收范围、提高税率等方式加强消费税在消费环节的调节作用。直接税可以直接调节收入，所以我国应该增加直接税比重。我国个人所得税改革的重点是把资本性收入纳入综合征税范畴，逐步从分类和综合所得税制向综合收入税制过渡。扩大综合课税范围增加了纳税人凭借占有的经济资源获得收入的成本，税收调控作用能够更好地发挥，从而缩小居民收入差距。2.2 简化税制、提高税务部门征管效率我国古代税制呈现出从纷繁复杂到简化单一的演变趋势。现代，我国也应该简化税制，提高税务部门的征税效率。我国要实现信息数字化，充分发挥信息化的优势，推进智慧税务的建设。一是要建立税收登记注册信息管理系统的专业管理机构，进行登记注册管理、异地管理及其数据信息跨地域数据交换，构建数据分析链。此外，确保数据登记的透明度。二是实施“云计算”管理。税务部门应利用“云计算”方式进行跨空间运营，它包括了纳税人在纳税方面的全部工作过程，即大量经济活动主体可以在全国统一的“税务管理云平台”上实时处理所有涉税事宜。三是要进一步提高服务水平，规范和完善税务综合执法手段。通过提高服务质量，依托信息化手段，进行纳税评估等降低税收成本，提升税务效率。2.3 加大现代化税务人才的培养力度我国古代的税收思想起源很早却始终未能转化为科学的理论，一个重要的原因就是税务人才的缺乏。税务人才的现代化是税收现代化的重要组成部分，我国必须加大现代化税务人才的培养力度。第一，基层要建立系统性完整性的人才培养机制。要协调好各方，保证培养的连续性。为有能力的人提供机会、使愿意干实事的人拥有展示自己的舞台。第二，要建立科学的考核评价机制。3 结语起源于我国古代的税收公平、税收效率、税收适度等税收思想不断发展、完善并对历代王朝的经济发展产生了深远影响，它在中国古代赋役制度发展历程中的历史意义不容忽视。目前，我国正处在全面推进中国式现代化的重要时期，我们积极从中国的历史经验中汲取营养，古为今用，积极探索税制现代化的路径。参考文献1 后晋.刘昫等注.旧唐书食货志 M.北京:中华书局,1975.2 吴霖.中国古代公平税收思想综观 J.经济问题探索,1987(9):55-57.3 傅玄撰,刘治立译注.傅子平赋役 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