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浅议企业税务筹划
(税务专业税务101班,刘祥)

摘要：随着我国市场经济的发展与成熟，税务筹划越来越受到关注，并在企业中得到实际运用。在我国当前的纳税政策环境下，税务筹划存在一定的空间，税务筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节约纳税，实现经济效益最大化，壮大企业经济实力，但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有正确掌握和熟练运用税务筹划的技术，才能真正取得税务筹划的成功，为企业创造出经济效益。
关键词：税务筹划；特点；意义；风险防范

一、税务筹划的基本概念
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代就引起社会的关注，并得到法律的认可。近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。
二、税务筹划的特点
（一） 合法性
　　合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法。二是不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负。对于违反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，属于偷逃税，要坚决加以反对和制止。
（二） 筹划性
　　筹划性，是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。
（三） 目的性
　　税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔“无息贷款”，避免高边际税率或减少利息支出。
（四 风险性
　　税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。 　　税务筹划的成本，是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本。此外，对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。
（五） 专业性
专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此，税务代理、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。
三、税务筹划的意义
（一） 有利于维护纳税人的权益
在税收征纳过程中，作为税款缴纳方的企业既承担义务又享有权利，权利与义务是对等的。即依法纳税是企业应尽的义务，而通过合法途径进行税务筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益则是企业应当享有的权利。企业常常存在因为对税收政策理解不到位，在能够享受某些税收优惠的情况下而未能享受，或者企业在确定核算方式、收款方式时未能实现税负节省的最优方案等问题。通过税务筹划可以令企业在履行纳税义务的同时，利用合法的手段保护自己应当享有的权益。
（二） 有利于纳税人遵法守纪
纳税人都希望减轻税负，如果有合法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税务筹划的存在正是为纳税人节约税务开支提供了合法的渠道，这就在客观上减少了企业税收违法的可能性。而且，规范、完整的会计账簿和正确的会计处理是进行税务筹划的前提，唯有如此，节税的弹性才能增大，税务筹划也才更具有可操作性。
（三） 有利于贯彻国家立法精神
企业开展税务筹划，根据税收的各项优惠政策，进行筹划与投资、技术改造、产品结构调整等决策，虽然主观上是为了减轻自己的税务负担，但客观上却是在税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现国家的产业政策，有利于促进资源的合理配置和资本的流动。企业进行税务筹划，表面上看是降低了企业税负，但随着企业规模的发展壮大，收入和利润的增加。从整体上看，国家的税收收入也会同步增长。
四、企业在税务筹划中的风险防范
（一） 税务筹划中主观性风险
企业在进行税务筹划时，必须先设计筹划方案，对于选择什么样的税务筹划方案，又如何实施税务筹划方案，完全取决于企业设计者的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。一般说来，税收筹划成功与失败与纳税人的业务素质成正比例关系，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉．那么其成功的可能性也就越高，相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，因而，其税收筹划的风险较大。
（二） 税务筹划中条件性风险
税务筹划是需要条件的。一切税务筹划方案都是在一定条件下进行选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。税务筹划的条件通常包括两个方面的内容：
1． 纳税人自身的条件，主要是指纳税人的经济活动。
2． 外部条件。主要是财务与税收政策。税务筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对税收政策的差别进行选择的过程(或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家中特别区域如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税收政策与一般区域的税收政策差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素包括纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的一定弹性进行选择)。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果这两个条件中的某一方面发生了变化，那么。原来的税收筹划方案可能就不适用了。原本是合法的东西甚至会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。
（三）税务筹划征纳双方认定差异风险
税务筹划必须具有合法性，企业必须根据法律的要求和规定开展税务筹划。但是税务筹划是企业的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由企业自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，那么，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。这样。纳税人所进行的“税收筹划”不仅不能给纳税人带来任何的税收上的利益。相反，还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚，最终付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。
（四）进行税收筹划的成本风险
税务筹划是“双刃剑”。纳税经过筹划之后可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益，也需要为之付出相关的费用。企业为开展税务筹划，不得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训，或委托税务代理机构等等，所有这些都要发生费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。

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