企业内部会计控制.doc

青岛广播电视大学开放教育会计专业（专科）毕业论文企业内部会计控制问题的探讨企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心。企业财务会计工作的特点，将渗透到生产经营各个环节，所以建立健全一整套科学有效的企业内部会计控制制度，既能保证会计信息质量真实、完整，更可堵塞漏洞，遏制各方面违纪现象的发生，提高企业经济效益。目前虽然许多企业已经充分地认识到内部会计控制工作的重要性，在实际工作中仍有一些薄弱环节，其突出表现在：因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作逐渐削弱、账目混乱、财产不实和数据失真；因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。因此，切实加强内部会计控制已经到了刻不容缓的地步。一、 目前企业内部会计控制存在的问题目前虽然许多企业已经充分地认识到内部会计控制工作的重要性，但在实际工作中仍有一些薄弱环节，其突出表现在：1、因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作逐渐削弱、账目混乱、财产不实和数据失真。没有注意内部牵制，而使个别人员出现徇私舞弊，虚报数据等。2、不注重财产的清查和定期盘点。会计人员只进行帐务处理，不注重与实物的核对，造成严重的帐实不符。如机器设备已经损坏，因有关人员没有及时上报，财务部门却仍按其完好无损进行会计处理；物资材料的出入库数据失真，不但会造成帐务不实，同时也会影响生产的正常进行，影响企业领导者决策的准确性。3、内部审核审批不严，造成企业资金的支付、对内对外报表的申报不实，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真。如对于外企国家实行免二减三的税收优惠政策，有些个别企业为了防止出现纳税，任意编造会计凭证，虚增成本，从而导致会计数据的失真。4、部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。有些人对国家的税收政策不够严肃，虚开增值税发票，利用其对国家政策的了解，钻国家政策的空子，参与企业的违法违纪活动。二、加强企业内部会计控制的对策针对当前企业在内部会计控制方面出现的一些主要问题，应从以下几方面着手：（一）合理进行职责分工1、企业要健全和强化内部组织机构。它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互牵制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写申请单，部门负责人审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭借手续完整的付款凭证办理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前后需经四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。2、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业至少要有一名会计和一名出纳，不能同时由一人进行钱和帐的管理；又如要有车间进行考勤管理，会计进行工资计算，而工资的发放工作则由出纳来完成，以防止在工资发放过程中的徇私舞弊行为，确保企业的资金安全。3、建立内部牵制制度。内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括机构分离、职务分离、钱账分离、账务分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。制定内部牵制制度，加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作的质量，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。（二）建立定期盘点制度1、财产清查的作法就是定期或不定期对企业各项物资财产、货币资金以及债权、债务进行实物的盘点与核对，将其盘点结果与会计账簿记录逐一核对；两者如有差异时，一者将账簿数据调整和实际清查数量相同，二者调查发生差异的原因与改善的方法，三者惩处失职人员，以达到企业财产保全的目标。2、为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐与物相符或及时处理发生的差错。如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任；对于库存材料要每月末及时进行清点上报到财务部门，以便及时对库存材料进行核算，同时便于采购部门了解生产材料的库存情况，及时进行材料的购入保证车间生产的顺利进行；对于企业的固定资产至少要每年进行一次盘点，以确保账薄记录与实物的对应，保证账薄记录的真实性，同时对企业的财产能充分有效的进行管理。（三）加强审核审批工作1、强化内部审计工作。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行。会计记录是否按国家颁布的会计准则进行、会计报表能否正确反映企业的财务状况和经营成果、本企业的生产经营有无违反国家财经法纪等。它在履行审计职能，监督经济活动，加强经济管理，提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而，由于我国的内部审计人员向厂长、经理负责，且当前有较多企业轻视内部审计的作用，同时有不少企业在人员的编制上，将企业内部审计人员由企业会计人员兼任，或是兼管某一业务，这就使得企业内部审计无法发挥作用。如果要发挥企业内部审计的作用，就必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。2、建立会计稽核制度。这是会计机构本身对于会计核算工作进行的一项自我检查或审核工作，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。通过稽核，对日常核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，以提高会计核算工作的质量。通过对物资采购、资金支付、产品赊销、现金管理、记账凭证、增值税申报的审核，以确保企业财产物资的安全与完整、确保企业经营活动的正常进行。发挥内部审计机构的作用，其不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提供报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。还应发挥国家审计机关、社会审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。会计资料的真实、完整是保证会计资料真实有效的前提，也是会计信息的基本价值所在。企业账簿设置记录都要完整，对于企业本期内发生的各种业务都要登记入账；对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。3、同时要加强人员素质控制。现代企业竞争的重要因素有三个：资金实力、高品位的产品质量（包括良好的售后服务）、高素质的人才，但归根结底还是要有高素质的人才，只有高素质的人才才能创造出高品位的产品，才能切实提高企业资金实力，才能增加企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的品质与自律是关键。采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。如涉及的增值税业务相关人员必须经过专门的培训才能持证上岗，对国家的税收政策要有充分、及时的了解才能保证工作的准确无误，特别是涉及到企业的出口退税事项，一旦由于人员素质差，对于国家的政策了解不足所造成的差错就不仅仅是个数字的失误，不但会对公司造成损失，还有可能引起刑事责任。 （四）保证会计记录的完整性会计资料的真实、完整是保证会计资料真实有效的前提，也是会计信息的基本价值所在。企业账簿设置记录都要完整，对于企业本期内发生的各种业务都要登记入账；对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。业务记录控制。在经济业务发生后，必须按一定的程序记入会计系统。所谓业务记录控制，即在经济业务进行会计账务记录时必须采取的一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。其最基本的目的是确保会计信息系统对企业内部和企业外部提供可靠的会计信息。所以，业务记录控制也称为可靠性控制。业务记录控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下几个方面的内容：1、原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始任证方能作为会计记录的原始依据。2、记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证。3、凭证的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记。4、凭证正、副联必须一次复写填制。报废的重要凭证的各联必须注明报废字样，并与重新启用的正确凭证，合并一处按规定妥善保管。5、建立定期的复核制度，定期对凭证的填写、记账、过账和编制报表的工作进行复核。6、建立总分类账和明细分类账，总分类账和日记账，账和凭证，账和实物核对制度。7、建立完善的凭证传递程序，其应该有利于各个部相互制约和相互联系，例如：如果凭证传递程序不恰当，会导致总分类账和明细账核对失去意义。8、业务经办人员在处理相关业务时，必须签字盖章，为以后追溯责任提供依据。(五)实物与帐薄分开管理 规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两个分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。分工控制对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任，这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。所谓不相容职务是指企业内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极的作用。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。 （六）建立定期财务会计分析制度 检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理、不断提高经济效益的重要措施。该项制度主要是规定财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等项目。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。 目前，每个企业都有自己的特色，应在上级领导制定的内控制度下，切实制定适合自己企业的内控制度，更好地适合自己的企业，获得较好的执行效果。否则，制度与执行中的实际情况发生矛盾，会影响制度的严肃性和权威性。真实性、准确性是会计工作的一条基本准则，每个企业都应根据自己本企业的特点，切实制定适合自己企业的内控制度，切实做好本企业的会计工作，如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，为企业的各项工作的开展奠定坚实的基础。参考文献：1索俊颖：企业内部控制制度浅谈，会计通讯，2007年9月2王晓宇：加强企业内部控制治理会计信息失真，重庆大学，2007年4月3赵青华：会计信息化环境下的企业内部控制，中国管理信息化（会计版），2007年10月5