7第七章--财产清查(O).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,7第七章 财产清查(O)ppt课件,*,第七章 财 产 清 查,第一节 财产清查概述,第二节 财产清查的方法,第三节 财产清查结果的处理,7第七章 财产清查(O)ppt课件,第一节 财产清查的概述,一、财产清查的概念,1.财产清查：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明,账存数,与,实存数,是否相符的一种专门方法。,2.财产清查的内容：,企业拥有的各项,财产物资,（原材料、库存商品、委托加工物资、固定资产等）,企业拥有的各种,货币资金和证券,（现金、银行存款、股票、债券等）,企业拥有的各种,债权债务,（应收应付账款、其他应收应付账款、银行借款）,7第七章 财产清查(O)ppt课件,二、账存数与实存数不符的原因,客观,原因：,气候原因、技术原因、自然灾害,主观,原因：,收发错误、保管不善、贪污盗窃、记账错误,三、财产清查种类,1.按照,清查的范围大小,，可分为,全面清查,和,局部清查。,全面清查：对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。对资产负债表内所列的项目，要一一盘点、核对。,特点：内容多、范围广、费用高,必须进行全面清查的情况：见教材,7第七章 财产清查(O)ppt课件,局部清查：就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。,一般情况下对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；,对于,现金,，应由出纳人员,当日,清点核对；,对于,银行存款,，,每月,要同银行核对一次；,对各种,应收账款,，,每年,至少核对一至两次。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,2.财产清查按照,清查时间,是否事先有计划，可分为,定期清查,和,不定期清查,。,定期清查,：按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。,例如，每日结账时，要对现金进行账实核对，每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。,定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,不定期清查：,是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。,一般是在以下几种情况下，才需要进行不定期清查。,更换财产物资和现金的保管人员,时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。,发生,非常灾害和意外损失,时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,单位撤销、合并或改变隶属关系,时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。,上级单位对企业的检查,7第七章 财产清查(O)ppt课件,三、财产清查的一般程序,1.成立财产清查小组；,2.组织清查人员学习相关规定。掌握有关业务知识；,3.确定清查对象、范围、明确清查任务；,4.制定清查方案；,5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；,6.填制盘存清单；,7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表,7第七章 财产清查(O)ppt课件,四、财产物资的盘存制度,财产物资的盘存制度有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”。单位可根据经营管理的需要和财产物资品种的不同，分别采用不同的方法，以达到弄清账实，查明原因，提高经营管理水平的目的。,1.实地盘存制,定义:,又称“,以存计耗制,”或“,盘存计耗制,”。它是指在盘存中通过现场实物的盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本的一种存货盘存方法。,公式：,本期销货（或耗用）成本,期初存货成本+本期进货成本-期末存货成本,（盘点数）,7第七章 财产清查(O)ppt课件,实地盘存制的优缺点,优点：,在每一存货帐户中，平时可只记进货成本，不记销售或发出数量和成本，从而,简化核算,工作。,缺点,不能随时反映,存货的收入、发出、结存数量的动态。,不便于存货管理。,它只适用于,定期结转,销货或耗用成本。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,2.永续盘存制,定义：,又称,账面盘存制,，指对存货设置明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出数，并随时记列其结存数的一种存货盘存方法。也称“,以耗计存,”制。,公式：,期末存货成本,期初存货成本+本期进货成本-本期销货（或耗用）成本,每年至少应对存货进行一次实地盘点。,但目的和实地盘存之不同。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,永续盘存制的优缺点,优点,可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，有利于存货的控制。,保护财产的安全、完整。,缺点：,日常核算工作量大,适用性：,除少数特殊情况外，存货一般都采用永续盘存制进行核算。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,第二节 财产清查的方法及结果处理,一、货币资金的清查方法,（一）现金的清查,清查方法：实地盘点,清查人员：,出纳人员必须在场,清查内容：见教材,清查结果：,现金盘点表,是原始凭证,7第七章 财产清查(O)ppt课件,现金清查盘点报告表2016年12月31日,盘点人：张三 出纳：李四,币别,实存金额,账存金额,对比结果,备注,盘盈,盘亏,人民币,86 000,85 000,1000,查无原因,7第七章 财产清查(O)ppt课件,“待处理财产损溢”科目,借 方,贷 方,发生额:,发生的待处理财产盘亏或毁损；,批准转销的待处理财产盘盈数,发生额:,发生的待处理财产盘盈数;,批准转销的待处理财产盘亏数,结余数:,尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差异,结余数:,尚未批准处理的盘盈数与盘亏和毁损数的差异,7第七章 财产清查(O)ppt课件,现金清查的账务处理,现金短缺的账务处理,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（应按实际短缺的金额）,贷：库存现金,7第七章 财产清查(O)ppt课件,查明原因后，应分别处理,：,属于应由责任人赔偿的部分,借：其他应收款应收现金短缺款(或个人）,库存现金,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,属于应由保险公司赔偿的部分,借：其他应收款应收保险赔款,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,7第七章 财产清查(O)ppt课件,属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理,借：,管理费用,现金短缺,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】某企业在现金清查中，发现库存现金交账面余额短少80元，应根据“现金盘点报告单”编制分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,贷：库存现金 80,经查，现金短缺属于出纳人员责任，应由出纳人员赔偿。,借：其他应收款出纳员 80,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,7第七章 财产清查(O)ppt课件,现金溢余的账务处理,借：库存现金（按实际溢余的金额）,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,属于应支付给有关人员或单位的,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：其他应付款应付现金溢余,(个人或单位）,属于无法查明原因的现金溢余，经批准后,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：营业外收入现金溢余,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】某企业在现金清查中，发现库存现金交账面余额多出56元，应根据“现金盘点报告单”编制分录：,借：库存现金 56,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 56,经核查，,现金长款原因不明，经批准转作营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 56,贷：营业外收入现金溢余 56,7第七章 财产清查(O)ppt课件,（二）银行存款的清查,1.概念：就是要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行,逐笔核对,，核对内容包括收支业务的凭证号数、编号、摘要内容、方向、金额等项目，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表。,2.方法：无需盘点，只需,账单核对,，,每月至少一次,3.结果：,编制“银行存款余额调节表”不需要编制会计分录，业不是原始凭证。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,未达账项：,是指在开户行和企业之间，对于同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同，发生,一方已经入账而另一方未入账的,会计事项。未达账项有如下四种情况:,企业已收而银行未收,企业已付而银行未付,开户行已收而企业未收,开户行已付而企业未付,7第七章 财产清查(O)ppt课件,银行存款余额调节表编制方法：,余额调节法,企业银行存款日记账+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项,=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项,7第七章 财产清查(O)ppt课件,银行存款余额调节表,账号：年 月 日 单位：,万元,项 目,金额,项 目,金额,企业银行存款日记账余额,加:银行已收入账,企业尚未入账,减:银行已付入账,企业尚未入账,银行对账单余额,加:企业已收入账,银行尚未入账,减:企业已付入账,银行尚未入账,调节后余额,调节后余额,7第七章 财产清查(O)ppt课件,注意点：银行存款余额调节表不能作为登记日记账的依据,，必须在收到银行的有关凭证之后方可入账。,调节后的存款余额,，既不是企业的账面余额，也不是银行的账面余额，而是对账日包括未达账项在内的企业存款,实收数额，是企业可以动用的银行存款实有数额,。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】,某企业2017年7月31日的银行存款日记账账面余额为691 600元，而银行对账单上的企业存款余额为681 600元，经逐笔核对，发现以下未达账项：,（1）7月26日企业开出转账支票3 000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。,（企记减，银未记）,（2）7月28日企业委托银行代收款项4 000元，银行已收托入账，但企业未接到银行收款通知，因而未登记入账。,（银记增，企未记）,（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15 000元，企业已登账，银行尚未登记入账。,（企记增，银未记）,（4）7月30日，银行代企业支付水电费2 000元，企业尚未接到银行付款通知，故未登记入账。,（银记减，企未记）,7第七章 财产清查(O)ppt课件,银行存款余额调节表,账号：2017 年7月31 日 单位：,万元,项 目,金额,项 目,金额,企业银行存款日记账余额,加:银行已收入账,企业尚未入账,减:银行已付入账,企业尚未入账,691 600,4 000,2 000,银行对账单余额,加:企业已收入账,银行尚未入账,减:企业已付入账,银行尚未入账,681 600,15 000,3 000,调节后余额,693 600,调节后余额,693 600,7第七章 财产清查(O)ppt课件,（三）存货的清查,实物资产的清查方法,1.实地盘点法。,是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。,2.技术推算法。,是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。,存货的金额=存货数量,单位成本,确定存货数量的方法,实地盘存制,永续盘存制,存货金额核算的核心问题是单价的计算，计算存货的单价一般有先进先出法、后进先出法、最后进价法和加权平均法等几种不同的方法。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理,盘盈的处理：,盘盈的存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。,属于自然升溢的，应,冲减管理费用,。,属于,多收,或,少付,的，应由企业分别,退还或补付,。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】根据“实存账存对比表”所列盘盈材料2 000元，编制记账凭证，调整材料账存数，会计分录如下:,借：原材料 2 000,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 000,经查明盘盈的原因是由于计量差错所导致的。在有关部门核实后，编制记账凭证：,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 000,贷：管理费用 2 000,7第七章 财产清查(O)ppt课件,盘亏的处理：,定额内,的盘亏应,增加管理费用,；,责任,事故造成的损失,应由过失人负责,赔偿；,非常事故,，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为,营业外支出,等。,盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】根据“实存账存对比表”盘,亏,原材料15 000元，编制记账凭证，调整原材料账存数，其会计分录:,借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 15 000,贷:原材料 15 000,经查明原因如下:,定额内损耗为500元；,管理过失造成的损失4500元；,非常事故造成的损失为10000，其中保险公司同意赔款6000元，残料作价1000元入库。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,在有关部门核准后，编制记账凭证,：,借：管理费用 500,其他应收款某管理员 4 500,保险公司 6 000,原材料 1 000,营业外支出 3 000,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢15 000,7第七章 财产清查(O)ppt课件,（四）固定资产的清查,清查的方法,：实地盘点法（固定资产卡片与实物核对）,清查结果：,“固定资产盘盈盘亏报告表”,固定资产准则第四十条,企业对固定资产应当,定期或者至少每年实地盘点一次,。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在,期末结账前处理完毕。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,固定资产盘盈盘亏的账务处理：,盘盈的处理：,盘盈的固定资产，按同类或类似资产的市场价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额计价。计入当期,以前年度损益调整,。,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,7第七章 财产清查(O)ppt课件,盘亏的处理：,自然灾害所导致的固定资产损失净额，在扣除保险公司赔偿款和残值收入后，经批准应作为,营业外支出；,由于,责任人事故,所导致的固定资产毁损，应由责任人,赔偿,其相关责任；,丢失,的固定资产，经批准后应作为,营业外支出,。,借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢,贷：固定资产,审批核销后，编制记账凭证：,借：营业外支出,原材料,其他应收款-应收保险款（或个人）,贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】根据“固定资产盘盈、盘亏报告表”盘盈机器设备一台，市价为100 000元，按其新旧程度估计已计提折旧20 000元，净值为80 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，分录如下：,借：固定资产 80 000,贷：,以前年度损益调整,80 000,7第七章 财产清查(O)ppt课件,【例】根据“固定资产盘盈、盘亏报告表”盘亏机器设备一台。原价50 000元，已提折旧30 000元，净值20 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，会计分录如下:,借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 20000,累计折旧 30000,贷:固定资产 50000,为什么？,经查明盘亏原因是自然灾害所导致的。故保险公司同意赔偿12500元，其余损失经批准后作为营业外支出。据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”,会计分录如下:,借：营业外支出 7 500,其他应收款-应收保险赔款 12 500,贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 20 000,7第七章 财产清查(O)ppt课件,如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,(五）往来款项的清查,如应收应付款项的清查，也是采用,同对方单位核对账目,的方法，一般采用,发函询证,的方法。,编制,应收款对账单和应付款,对账单,，分送有关单位进行核对，对账单一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符、应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的根据。,7第七章 财产清查(O)ppt课件,应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收取款。对于应付款项中实在无法支付的部分，应转作“营业外收入”处理，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。,（1）长期收不回来的应收账款,借：坏账准备,贷：应收账款,（2）应付款项中实在无法支付,借：应付账款,贷：营业外收入,7第七章 财产清查(O)ppt课件,