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1、 2021年?财务会计学? 期末复习指导 题型： 一、单项选择题〔20%〕 二、多项选择题〔20%〕 三、名词解释〔12%〕 四、咨询答题〔15%〕 五、业务题〔33%〕 教学辅导 〔一〕重点名词 ◆商品采购本钞票： 又可称为商品的进价本钞票，是指商品初始确认时的进账本钞票。商品采购本钞票类似于生产企业采购材料的采购本钞票，包括买价、相关税费和采购费用。 ◆持有至到期投资的初始投资本钞票： 持有至到期投资，应按购进时实际支付的价款作为初始投资本钞票，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。然而，实际支付的价款中要是含有发行日或付息
2、日至购置日之间分期付息的利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债权处理，不计进债券的初始投资本钞票。 ◆或有事项： 指由于过往的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过今后不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项作为一种状况，对企业来讲，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或潜在的义务。 ◆共同操纵： 是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的操纵，一般来讲，具有共同操纵权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享操纵权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同操纵的企业，一般称为投资企业的合营企业。 ◆权责发生制： 是以收进和
3、费用是否差不多发生为标准，按照回属期来确定本期的收进和费用。按照权责发生制的要求，凡符合收进确认标准的本期收进，不管其款项是否收到，均应作为本期收进处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不管其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收进确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收进处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。 ◆前期过失： 指没有运用或者错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或者错报：〔1〕编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；〔2〕前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期过失通常包括计算错误，应用会计政
4、策错误、疏忽或者曲曲折折曲曲折折折折曲曲折折曲曲折折折折折折解事实以及舞弊产生的碍事以及存货、固定资产盘盈等。 ◆今后适用法： 指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及今后期间发生的交易或事项的方法。也确实是根基不计算与确认会计政策变更的累积碍事数。但依据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的碍事数。 ◆投资净损益： 是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益〔各项投资业务取得的收进大于其本钞票的差额〕；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失〔各项投资业务取得的收进小于其本钞票的差额之和〕。
5、投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之那么为投资净损失。 ◆零售价格法： 也称为零售价格盘存法。依据按零售价格计算的可供销售的商品总额减往差不多销售的商品销售额，即为按零售价格计算的期末存货额；然后按商品本钞票同零售价的比率，计算存货价值。 ◆债券折价差额： 购置债券实际支付的价格低于票面价值的差额。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。 ◆流淌负债： 指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流淌资产或增加其他负债来抵偿的债务，要紧
6、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和估量负债等。 ◆诱导转换： 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提早转换，这种转换称为诱导转换。诱导转换的手段一般有三种：提高转换比率；发给额外的认股权；转移现金和其他资产。 〔二〕重点理论知识： ◆简述固定资产修理核算与改扩建核算的不同之处。 解析： 〔1〕固定资产修理本钞票支出作为本钞票费用处理，不增加固定资产原值和净值；改扩建支出增加固定资产原值和净值，在以后使用期间通过折旧方式进行补偿。 〔2〕固定资产修理期间照提折旧；改扩建期间固定资产不提折旧
7、其净值应由固定资产转进在建工程，改扩建工程完工后再将改扩建前的净值与改扩建净支出之和作为固定资产原值处理。 ◆在运用流淌比率指标进行分析评价时必须注重哪些咨询题？ 解析： 〔1〕债权人大多认为流淌比率越高越好，但从治理的瞧点来瞧，那个指标应有一个上限。流淌比率太高，有可能讲明企业资金的运用效率不高。 〔2〕企业在编制会计报表提提供银行或者其他债权人之前，可能成心美化流淌比率。例如，在会计期末回还流淌负债、推迟购货等。 〔3〕会计期末的流淌比率不一定能代表全年的流淌状况，因为有些公司的会计年度结算日处于营业活动的淡季。因此，年底的流淌比率有可能比年度中其他时刻的结果要好。
8、◆简要讲明资产负债表日后事项与或有事项的关系。 解析： 资产负债表日后事项与或有事项有特殊紧密的关系，但也有区不。或有事项是指过往的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过今后不确定事项的发生或不发生予以证实，如未决诉讼、债务担保等。在资产负债表日，或有事项的结果是不能够确定的，然而随着时刻的推移，或有事项的结果最终能够确定。例如，未决诉讼在年末还没有判决之前，确实是根基一项或有事项。要是在财务报告报出前，法庭作出判决或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。 因此，或有事项与资产负债表日后事项是相关的。首先在资产负债表日，我们应依据有关或有事项的会计准那么来判定是
9、否存在或有事项，以及应该为该或有事项所作的预备金额或可能带来的或有损失金额；假设依据或有事项会计准那么判定在资产负债表日存在一个或有事项，由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否有相关的调整事项，碍事我们对资产负债表日后事项时，那么应依据资产负债表日后事项准那么的要求，作出相应的会计处理或附注讲明。 ◆简述如何样对商誉进行减值测试并计提减值预备。 解析： 每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。 企业进行资产减值测试，关于因企业合并形成的商誉的
10、账面价值，应当自购置日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比立这些相关资产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与
11、其可收回金额；如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过局部属于该资产组或资产组组合的减值损失。企业应依据确认的减值损失，借记“资产减值损失〞科目，贷记“商誉减值预备〞或相关资产减值预备科目。 ◆简述会计政策变更的三种会计处理方法的特点。 解析： 会计政策变更的会计处理有三种可能的方法：追溯调整法、当期法和今后适用法。 追溯调整法对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采纳了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积碍事数，据以对本期期初留
12、存收益和相关财务报表工程以及比立财务报表中相关工程进行调整。 当期法对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更的累积碍事数，将其计进变更当期的损益，且不必调整比立财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。 今后适用法对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及今后期间发生的交易或事项，不计算与确认会计政策变更有关的累积碍事数。但依据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的碍事数。 ◆财务报表的编制要求有哪些？ 解析： 为了充分发扬财务报表的作用，必须保证财务报表的质量。为此，编制财务报表应符合以下全然要求：
13、〔1〕企业编制财务报表，应当以真实的交易、事项以及完整、正确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法。 〔2〕企业在编制年度财务报表前，应当全面清查资产、核实债务，通过规定的清查、核实、查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致，各项结算款项的拖欠情况及其缘故、材料物资的实际储躲情况、各项投资是否到达预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。 〔3〕企业在编制财务报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。 〔4〕企业在编制财务报表前应按期结账，不得为赶编财务报表而提
14、早结账。在结账之前，必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记进账；然后，在此根底上，结清各个科目的本期发生额和期末余额。 〔5〕企业应当按照国家统一的会计制度规定的财务报表格式和内容，依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到内容完整、数据真实、计算正确，不得漏报或者任意取舍。 〔6〕财务报表之间、财务报表各工程之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 〔三〕重点会计业务： ◆某一般纳税人企业发生如下经济业务。 〔1〕3月10日赊购材料一批，发票中注明的买价为400000元，税款为68000元，运费1500
15、元，共计469500元，材料已验收进库，付款条件为2/10，1/20，n/30。该企业采纳总价法核算，3月19日支付所欠货款。 〔2〕4月28日，自建固定资产领用原材料一批，实际本钞票100000元，购进该批材料时支付的进项税额差不多抵扣。 〔3〕5月10日，发出材料一批托付C公司加工应税消费品一批，材料实际本钞票400000元，6月15日，收回加工完的应税消费品作为原材料进账，将用于接着加工应税消费品，加工费50000元〔不含税〕，消费税税率20%，上述款项用银行存款支付。 〔4〕7月，销售应税消费品一批，不含增值税的价款为500000元，款项差不多收到，存进银行，消费税税率20%。
16、 要求：依据上述经济业务编制会计分录。 解析： 〔1〕购材料 原材料本钞票=400000+1500*93%=401395元 进项税额=68000+1500*7%=68105元 借：原材料401395 应交税费—应交增值税〔进项税额〕68105 贷：应付账款469500 3月19日支付货款，获得现金折扣9390元。 借：应付账款469500 贷：银行存款460110 财务费用9390 〔2〕借：在建工程117000 贷：原材料100000 应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕7000 〔3〕借：托付加工材料400000 贷：原材料400000 支付增值税=500
17、00*17%=8500元 支付消费税=〔400000+50000〕/〔1-20%〕*20%=112500元 借：托付加工材料50000 应交税费—应交增值税〔进项税额〕8500 —应交消费税112500 贷：银行存款171000 借：原材料450000 贷：托付加工材料450000 〔4〕借：银行存款585000 贷：主营业务收进500000 应交税费—应交增值税〔销项税额〕85000 借：营业税金及附加100000 贷：应交税费—应交消费税100000 ◆甲公司有一笔长期闲置的资金，基于获得更多资金增值的考虑，购进A公司每股面值1元的一般股股票600000股作为
18、长期投资。该股份占A公司全部一般股的1%，甲公司采纳本钞票法记账。与该项投资业务有关的其他资料如下： 〔1〕2006年1月5日，以每股2.5元的价格购进A公司股份并支付税金和手续费7500元。 〔2〕2006年3月5日，A公司宣告2005年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月10日派发。 〔3〕2006年度，A公司盈利15000000元。2007年2月15日，宣告2006年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月20日派发。 〔4〕2007年度，A公司盈利18000000元。2021年3月20日，宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于
19、4月15日派发。 〔5〕2021年度，A公司亏损7200000元。2021年3月5日，宣告2021年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当年未分派现金股利。 〔6〕2021年度，A公司盈利9000000元。2021年2月25日，宣告2021年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。 〔7〕2021年度，A公司盈利12000000元。2021年2月25日，宣告2021年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。 要求：依据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。 解析： 〔1〕2006年1月5日，购进股票。 初始投
20、资本钞票=600000*2.50+7500=1507500元 借：长期股权投资—投资本钞票1507500 贷：银行存款1507500 〔2〕1〕2006年3月5日，宣告分派现金股利： 现金股利=600000*0.10=60000元 借：应收股利60000 贷：长期股权投资—投资本钞票60000 2〕2006年4月10日，收到现金股利： 借：银行存款60000 贷：应收股利60000 〔3〕1〕2007年2月15日，宣告分派现金股利： 本年获得的现金股利=600000*0.20=120000元 累计获得的现金股利=60000+120000=180000元 累计应享有的收
21、益份额=15000000*1%=150000元 应冲减初始投资本钞票=〔180000-150000〕-60000=-30000元 应确认投资收益=120000-〔-30000〕=150000元 借：应收股利120000 长期股权投资—投资本钞票30000 贷：投资收益150000 2〕2007年3月20日，收到现金股利： 借：银行存款120000 贷：应收股利120000 〔4〕2021年3月20日，宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=600000*0.15=90000元 累计获得的现金股利=60000+120000+90000=270000元 累计应享有的收益份额
22、〔15000000+18000000〕*1%=330000元 应冲减初始投资本钞票=0-30000=-30000元 应确认投资收益=90000-〔-30000〕=120000元 借：应收股利90000 长期股权投资—投资本钞票30000 贷：投资收益120000 〔5〕获得的股票股利=600000*0.3=180000股 在备查簿中登记增加的股数。 〔6〕1〕2021年2月25日，宣告分派现金股利： 本年获得的现金股利=〔600000+180000〕*0.15=117000元 累计获得的现金股利 =60000+120000+90000+117000=387000元 累
23、计应享有的收益份额 =〔15000000+18000000-7200000+9000000〕*1% =348000元 应冲减初始投资本钞票=387000-348000=39000元 应确认投资收益=117000-39000=78000元 借：应收股利117000 贷：长期股权投资—投资本钞票39000 投资收益78000 2〕2021年3月20日，收到现金股利： 借：银行存款117000 贷：应收股利117000 〔7〕1〕2021年2月20日，宣告分派现金股利： 本年获得的现金股利=〔600000+180000〕*0.15=117000元 累计获得的现金股利 =6
24、0000+120000+90000+117000+117000=504000元 累计应享有的收益份额 =〔15000000+18000000-7200000+9000000+12000000〕*1%=468000元 应冲减初始投资本钞票=〔504000-468000〕-39000=-3000元 应确认投资收益=117000-〔-3000〕=120000元 借：应收股利117000 长期股权投资—投资本钞票3000 贷：投资收益120000 2〕2021年3月15日，收到现金股利： 借：银行存款117000 贷：应收股利117000 ◆甲商业企业托付乙商业企业代销商品，
25、合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的商品本钞票为100000元，合同规定不含税代销售价为120000元。乙企业销售该商品的不含税售价为140000元。甲、乙企业为一般纳税人，增值税税率为17%，均采纳数量本钞票金额核算法。 要求：分不编制甲、乙企业有关此项业务的会计分录。 解析： 〔1〕甲企业应作如下会计分录： 拨付商品。 借：托付代销商品100000 贷：库存商品100000 收到代销清单。 借：应收账款140400 贷：主营业务收进120000 应交税费—应交增值税〔销〕20400 同时结转本钞票。 借：主营业务本钞票100000 贷：托付代销商品
26、100000 收到货款。 借：银行存款140400 贷：应收账款140400 〔2〕乙企业应作如下会计分录： 收到代销商品。 借：受托代销商品120000 贷：代销商品款120000 销售代销商品。 借：银行存款163800 贷：主营业务收进140000 应交税费—应交增值税〔销〕23800 同时结转本钞票。 借：主营业务本钞票120000 贷：受托代销商品120000 收到增值税专用发票。 借：代销商品款120000 应交税费—应交增值税〔进〕20400 贷：应付账款140400 支付货款。 借：应付账款140400 贷：银行存款140400
27、◆甲公司为上市公司，20X6年度财务报表要紧资料见下表： 资产负债表 编制单位：甲公司20X6年12月31日单位：万元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 年初 年末 年初 年末 货币资金 650 330 应付账款 600 350 应收账款 1260 400 应付票据 784 456 存货 700 2000 其他流淌负债 200 310 长期股权投资 1090 1270 长期负债 1860 2888 固定资产 2400 3600 股本〔每股面值1元〕 2000 2000 盈余公积 400 631
28、 未分配利润 256 965 资产总计 6100 7600 负债及所有者权益总计 6100 7600 利润表 编制单位：甲公司20X6年度单位：万元 工程 金额 一、营业收进 4000〔其中赊销收进2600〕 减：营业本钞票 2000 销售费用 24 治理费用 22 财务费用〔假设全部为利息费用〕 36 加：投资收益 252 二、营业利润 2170 加：营业外收进 30 减：营业外支出 三、利润总额 2200 减：所得税费用〔税率为30%〕 660 四、净利润 1540 利润分配资料：年初未分配利润25
29、6万元，本年提取盈余公积231万元，本年分配一般股股利600万元。 要求： 〔1〕计算该公司有关的财务比率〔按下表列出的比率指标计算〕。 〔2〕与行业平均水平比立，讲明该公司可能存在的咨询题。 解析： 〔1〕有关财务比率计算 财务比率 本公司 行业平均水平 流淌比率 2 速动比率 1 营运资金 1614万元 存货周转率 6次 应收账款周转率 9次 负债比率 52.68% 50% 利息保障倍数 4倍 全部资产酬劳率 23% 8% 每股收益 营运资金=(330+400+2000)-(350+456+
30、310)=1614万元 负债比率=(350+456+310+2888)/7600=52.68% 全部资产酬劳率=(1540+36)/(6100+7600)/2=23% 每股收益=1540/2000=0.77元 〔2〕从上表能够瞧出：该公司流淌比率接近行业平均水平，然而速动比率低于行业平均水平，讲明公司短期偿债能力并不是特不行，这可能是由于流淌资产中存货占用资金过大、周转速度较慢所造成的。 该公司存货周转速度和应收账款的周转速度均比行业平均水平低，讲明公司存货和应收账款的治理存在咨询题，存货资产和应收账款利用水平较低。公司应检查其信用政策是否合理，并加强应收账款和存货的治
31、理。 该公司全部资产酬劳率和每股收益高于行业平均水平。这讲明尽管公司负债比率高于行业平均水平，然而由于公司盈利水平较高，从而使公司股东获得了杠杆收益。 该公司利息保障倍数高于行业平均水平，讲明利息的支付保障程度比立高。 ◆某公司采取补偿贸易的方式从国外引进需安装设备一台，设备价款及国外运费折合人民币680000元，随同设备一起引进的工具价款折合人民币12000元，零配件价款折合人民币6500元。用银行存款支付关税20500元，其中关税应由设备负担16000元，工具负担4000元，零配件负担500元。安装过程中领用材料物资1500元，应付工资3000元，应付福利费420元。设备投进生产
32、后第一批产品销售价款350000元全部用于回还应付引进设备款，该批产品的销售本钞票为300000元〔不考虑相关税费〕。 要求：依据上述资料编制相应会计分录。 解析： 〔1〕收到设备、工具及零配件时 借：在建工程680000 低值易耗品12000 原材料6500 贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款698500 〔2〕支付关税时 借：在建工程16000 低值易耗品4000 原材料500 贷：银行存款20500 〔3〕安装设备 借：在建工程4920 贷：库存商品1500 应付职工薪酬3420 〔4〕设备到达可使用状态 借：固定资产700920 贷：在建工程700920 〔5〕取得销售收进 借：应收账款350000 贷：主营业务收进350000 借：主营业务本钞票300000 贷：库存商品300000 〔6〕回还应付引进设备款 借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款350000 贷：应收账款350000
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