海南自由贸易港财税制度建设的国内外经验借鉴.pdf

社会与经济2023 年 3 月刊99海南自由贸易港财税制度建设的国内外经验借鉴姚舣帆 摘要 海南自由贸易港的发展与建设，是我国重要国内、国际战略布局，优化简税制度是其相关制度建设中的重中之重。本文通过比较分析法和案例分析法，考察了全球著名自由贸易港制度的历史发展模式与建设路径，为加强海南自由贸易港建设及其财税制度规范化建设工作，提供一系列可供借鉴的国内外经验。关键词 海南自由贸易港；简税制；财税制度；国内外经验自由贸易港，又称为自由港或者自由贸易区，是世界上目前开放最高的经济功能区，在港内可以实现来自不同国家的货物、资金、交通、服务等生产要素的自由流动，且自由度高，交易成本低。随着贸易往来的增加，自由贸易港的功能也随之拓展，具备国际物流、国际贸易、国际中转和出口加工等功能，相较于自由贸易试验区，自由贸易港从国际上来看更有优势，拥有更优越的营商环境。20 世纪 90 年代，中国在世界经济发展的背景下，在保税物流、保税加工等方面建立了保税区，使其成为中国对外开放的最前线。21 世纪初，中国成为 WTO 成员，对外开放步伐明显加快。随着国内改革开放进一步深入，2013 年至 2017 年，我国曾拟分两年三批设立自由贸易合作试验区。2018 年，党中央决定重点支持海南全岛建设为自由贸易试验区。2020 年 6 月国务院发布海南自由贸易港建设总体方案，提出将要继续支持海南自由贸易港建设的研究、稳步积极推进发展具有鲜明中国国家特色的自贸区，并逐步建立符合我国自贸区特点的税收政策框架和财税体制，以实施新税制为保障，逐步实现国家零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段的税收制度，逐步推动建设更符合高水平高质量发展国家的自由贸易港。除了上述几个方面，自由贸易港离岸贸易的发展还需要现代化产业体系、税收体系、社会治理体系、法治体系和风险防范体系等方面的支持。但相较于中国香港、新加坡、迪拜等国际知名自由贸易港，海南自由贸易港的税收制度与营商环境还未达到国际水平，因此还需要借鉴其他自由贸易港的财税制度建设经验1。海南口岸作为海上大通道沿线的一个重要交通节点，要进一步基于自身得天独厚的地理位置与国家政策支持，通过借鉴国际经验，探索出真正符合中国国情和海南发展的开放型自由贸易港口。一、海南自贸港的财税制度（一）海南税收体系发展历程。海南作为我国最大的经济特区，自 1988 年建省起，便实行了大量的税收优惠政策，并制定了相关税收实施细则，如海南省城镇土地使用税实施细则等。1994 年至 2000 年海南初步构建了经济特区的税收征管体系。2018 年习近平总书记宣布启动建设我国海南自由贸易港，随后制定的海南自由贸易港建设总体方案规定了以国家“零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段”为原则的税收制度改革建设，为推动海南自由贸易港建设发展提供了较为强大的法规政策2。（二）海南自由贸易港税收制度问题。具有较强国际竞争力的税负环境，无疑是自由贸易港成功的重要制度标志。尽管我国分别出台过海南自由贸易港建设总体方案自由贸易港法等文件，赋予海南自由贸易港地方财税制度自主制定实施权，但是在海南省实施的税收制度中仍然存在不少问题。第一，海南省目前税种过多，包括流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大种类。成功的自由贸易港税收制度通常以税制简单、税种较少为特点，对资本、人员、技术、服务等生产要素具有巨大的吸引力，而海南省的增值税、个人所得税和公司所得税的边际税率偏高、税制复杂、税收配套优惠体系不完善以及税负较重等问题，使得海南自由贸易港的吸引力较低、竞争能力弱，无法形成产业聚集。（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830000）社会与经济2023 年 3 月刊100第二，税收制度简化实施尚不明确。海南自由贸易港建设总体方案提出的“零关税、低税率、简税制”的原则，其中，“零关税”得到了巨大成效，而相比之下“简税制”的实践仍然在研究当中。二、国内外自贸港财税制度借鉴（一）中国香港自贸港的财税制度。作为亚洲最大的金融中心和世界第三大金融中心，中国香港是世界上最发达的自由贸易港之一，以自由贸易政策和低税率，减少税收对商品流通和市场竞争的制约而闻名。早在 1973 年，中国香港就废除了外汇管制，实行了自由兑换制度，允许本地和海外资金自由进出。为切实维持香港特别行政区的财政独立，中国人民共和国香港特别行政区基本法规定“中央人民政府不在香港特别行政区征税”“香港特别行政区的财政收入全部用于自身需要”。香港特别行政区政府也始终奉行“积极不干涉”的经济政策体制，其中，香港税收制度最大的特点是：税收征收范围窄、税种少、税负轻“低税率，简税制”的税收政策，对股息、分红以及利息不征税。而且，香港海关申报程序征税简单且便利，对任何的个人组织和机构，货物办理进出口前 14 天自行报关登记手续即可，所有外国居民入境和出入境旅客货物均可同时享受关税的减免优惠3。（二）新加坡自贸港财税制度。作为世界上最繁忙、利用率最高的国际大港之一，位居世界第四大金融中心的新加坡已经废除了货币管制，允许外国公司无需纳税就可以自由转移资金。新加坡智慧港口的探索和实践总体处于世界领先水平。智慧港口是港口工业发展与现代科学技术发展的有机结合，是现代港口发展的新思路。新加坡地处太平洋和印度洋航运要道，是亚太地区最大的转运港。目前，拥有 300 多条航线，与120 多个国家有业务联系，是世界最大集装箱港口之一，有着“世界最繁忙、利用率最高的港口”之称。近年来，新加坡着重打造一座港口码头运营全自动化、智能化、超现代化体系的智慧港物流中心，未来将成为集国际港口航运、临港港口工业、造船业总部及其他智慧港口物流为于一体的“港产城”大型超级现代化港口综合体。就海南来说，海南一直守卫着中国南海的门户，海上面对的是越南、菲律宾、印度尼西亚、马来西亚、新加坡、泰国等。它是中国连接东盟和大洋洲航线的国际战略中心，也是中国海上丝绸之路通道的关键节点。在全球化新贸易时代，海南自由贸易港是连接中国、东盟港区、澳大利亚港口、南亚港区和非洲海港的主要战略支点。因此，海南应以国家新发展规划理念为方向引领，以国家技术创新需求为根本驱动，以信息网络架构为发展基础，面向国民经济高质量快速发展现实需要，提供基于数字驱动转型、智能服务升级、融合驱动创新转型等现代服务信息化基础设施体系，打造属于中国的智慧贸易港口。（三）迪拜自贸港财税制度。迪拜是欧洲和亚洲的经济活动中心，它允许多数商品自由进出港口。进出口审批程序、签证等，可在 24 小时内完成，外汇交易不受管制，外贸企业的结算不受任何财务或货币限制。迪拜自贸区在吸引人才方面，通过简化签证程序、减少签证成本、设立签证场所、优惠的税收制度，吸引全球顶尖的人才从事金融、保险、软件开发、建筑工程、技术和商业管理等。（四）其他国家地区财税制度创新改革。在财政投资政策方面，韩国的釜山港区，有着由中央及地方政府为其投资建设的大型基础设施，如机场、道路、港湾等。另外，韩国政府在釜山港区投资建设海洋观光游乐区和南山地区休闲休养区。除政府财政直接投资外，也会对自由贸易港内符合条件的企业实施财政补贴政策。韩国釜山港对于区内企业工厂及研究中心的建设、人员雇佣、设备购置等提供财政补贴。关于关税政策，韩国釜山、仁川自由贸易港对进驻的企业免征 3 年关税，对于进口国外设备也免征进口关税。菲律宾苏比克自由港，对于外商投资者实行优惠关税税率。美国纽约港优惠倒置关税，允许不同贸易区间的货物进行转移，对于进入贸易区的商品，经对外贸易委员会同意，可选择园区制造的最终商品、进口原料税率中较低的税率档，作为征税税率。德国汉堡自由贸易区对区内的制造企业和经销商提供税收优惠待遇。关于增值税政策。增值税一般具有中性原则，为降低税负自由贸易港区只在特殊情况下对园区内的企业加工、制造产品征收增值税。新加坡自由贸易港规定，对于首次进入港口的商品暂时免缴货物劳务税；德国汉堡自由贸易港区规定，对于在港区的货物可任意进行加工和交易，不必缴纳增值税；韩国釜山港规定，对于进驻港口的企业运进港内的物品使用增值税零税率，同时对进口国外的设备也免征增值税4。关于企业所得税政策。自由贸易港对企业所得税也实施优惠政策。在迪拜自由贸易港注册的外国公司，享受 15 年免征企业所得税的优惠政策，期满后可再延长 15 年。爱尔兰香农自由贸易园区的社会与经济2023 年 3 月刊101企业所得税税率为 12.5%。巴西马瑙斯自由贸易园区的企业所得税优惠政策为：10 年内免征，5 年后减半征收。新加坡对国内外企业实行统一的企业所得税政策，企业所得税税率为 17%。总体来讲，其他国家地区自贸港的财税制度特征，主要是对进出自由贸易区的商品免除关税、免除增值税，部分地区、国家暂缓缴纳增值税，并且以较低税率的企业所得税税率吸引国内外企业进行投资和落地，各国政府也注重对于自由贸易港内的企业进行财政补贴和投资。三、启示与借鉴（一）国内外成功经验对海南自由贸易港财税制度建设的启示。简化税制在早期的自由贸易港建设中为重中之重。自由贸易港大多实行差异化财税制度，既可以减轻企业运行成本，又可以短时间内吸引投资，产生集聚效应。根据国际经验，对税制简化，制定少税种、低税率、零关税的政策，特别是增值税、企业所得税和关税的优惠政策，会使自由贸易港具有强大的国际竞争力；同时，可促进自由贸易港体制机制的调整，进而提高经济发展水平。海南自由贸易港建设总体方案已经明确指出，要将现行的增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税、教育费附加等进行简化，这一点凸显了海南的改革创新意识，让海南有了更多的自主性和先行性5。（二）政府对于投资基础设施建设的财政政策必不可少。积极发展现代化国际物流服务，能促进产业链的延伸，实现物流与资金流、信息流与技术流的互联互通，实现海上贸易与陆上贸易、物流、结算的协调发展。基于海上“一带一路”的优势和国内庞大的进出口市场规模，海南适宜打造成为具有国际竞争力的国际货运配送中心。为此，海南需加强机场与海港的合作，创新多元化联运，建设面向太平洋、印度洋、东南亚的国际物流枢纽。同时，加强港内物流一体化，加快进出口货物清关速度，促进中转业务发展，为成本最低、效率最高的港区企业提供优质的物流服务。海南的文昌国际航天城和三亚深海科技城，分别在深海科技、南繁育种、航天科技等高新技术产业领域培育出深海产业；深空科技积极打造“智慧航空自贸港”，通过搭建航天科技研发新平台，增强高新技术产业发展的技术实力，实现传统产业的改造升级，探索符合中国国情的自由贸易港发展模式。国内外经验表明，早期自由贸易港的建设，都需要政府的大量投资，进行基础设施的建设。（三）借鉴国内外先进经验。基于中国香港、新加坡、迪拜等先进和成熟的自由贸易港口的建设和运营经验，以及中国的现实情况，笔者认为，建立一个具有中国特色的海南自由贸易港口需要财税制度建设方面的突破或创新。第一，扩大税收优惠范围。自由贸易港的建设需要税收制度和税收管理的创新，以扩大税收优惠范围，这不仅可以降低企业的运营成本，还可以提高税收征收的效率，以推动港口企业的发展。落实低税率、简税制，并且通过立法，确保税收征收的开放性和透明度，与企业签订书面协议，实施税收优惠安排。第二，创新税收制度，吸引先进资源。先进资源是海南自由贸易港高质量发展的关键。海南要吸引海内外优秀人才落户，就应该进行税制改革，打造具有国际竞争力的税收营商环境。建议过境货物免征海关关税和进口增值税，境内法人免征或减征增值税，个人免征所得税。第三，逐步取消海外金融机构的代扣费，推动设立和发展地区金融服务中心。应利用海南与东南亚国家的区域联系，鼓励该地区的跨国公司将其总部或区域中心迁至海南。结束语加强贸易管制措施，通过海外交流，引进国外先进技术和管理经验，鼓励设立海外机构，拓展海外市场，与国际接轨。启动出发港退税制度，使海南成为更有吸引力的自由贸易港和国际航运中心。参考文献1 刘甜.国际经验视角下海南自由贸易港建设研究 D.天津:天津商业大学,2021.2 贾康,施文泼,刘薇.海南自由贸易港财税制度建设的国际经验借鉴 J.财会月刊,2021(22):3-6.3 陈文妍.论全面建设海南自由贸易港法治化营商环境 J.中国市场,2022(4):17-18.4 郭永泉.海南自由贸易港税收制度集成创新的重点难点问题及对策建议 J.税收经济研究,2021,26(6):25-36.5 钟贞贞.海南自由贸易港税收制度的内容、特点及意义 J.海南金融,2021(11):83-87.作者简介：姚舣帆（2000），女，汉族，四川成都人，新疆财经大学，在读硕士。研究方向：国际税收。