会计师事务所作为破产管理人的思考.pdf

乡镇企业导报 2022 年第 9 期 基层管理82会计师事务所作为破产管理人的思考 扬 帆 崔伯平（江苏中瑞华会计师事务所有限公司，江苏省 南通市）摘要：会计师事务所是进行破产管理、优化破产程序，确保破产管理行为过程中各参与方的权利得到完全保障的重要主体。基于此，应当探讨会计师事务所作为破产管理人参与企业破产管理的内在重要性，并就会计师事务所作为破产管理人发挥作用进行分析，还需要探讨会计师事务所作为破产管理人在实践中面临的问题及解决策略，只有这样才能真正明确会计师事务所作为破产管理人具有的重要意义和发展思考。关键词：会计师事务所；破产管理人；管理 引言 随着我国企业破产法的颁布实施以及现代工商企业运行模式的复杂化，市场机制推动下的企业破产管理越来越需要多元化的破产管理人来参与，以此来推动市场经济的全面规范化、法治化。在这一过程中，作为破产管理人，会计师事务所也应起到更大的作用。1.会计师事务所作为破产管理人的必要性 1.1 会计师事务所的主要业务包含破产管理人 会计师事务所的主要业务包含着破产管理人的核心职责，根据我国的企业破产法相关规定，法院可以依法指定或者选择正式的会计师事务所担任企业破产管理人。从这些规定来看，正是由于会计师事务所核心业务中包含着作为破产管理人的主要职责，所以才能够实现业务的拓展。会计师事务所是进行会计核计，资产清算和债权债务管理的专业性机构，它对破产各方实施有机管理，全面发挥破产管理人的作用，与法院、律师事务所等各第三方机构和政府司法部门通力合作，共同实现破产的管理优化，共同驱动破产管理全面快速的得到处理。1.2 会计师事务所的专业性具有解决企业破产的专业能力 会计师事务所的专业性是解决企业破产的专业化能力。从这一视角来看，会计师事务所是合格的破产管理人。众所周知，会计师事务所其核心专业作用是进行企业管理核算、清算，进行债权债务的管理优化，推动企业股权有效管理。在企业破产过程中，由于现代企业的破产涉及到大量的债务链、债权债务关系全面交叉、复杂多样，而一些股权关系、股权代理机制也同样纷繁复杂。这种多样化的股权、债权和资金管理能力，要求实施破产管时，破产管理人必须具有极高的专业处理水平，能够进行有效的资产处理和债权债务全面的捋清。在这种情况下，会计师事务所作为专业性的资产管理机构和债权债务处理机构，其正好可以发挥自身的专业能力，推动破产管理的全面优化，实现破产管理的业务规范化发展和破产管理事务的高效处理1。2.会计师事务所作为破产管理人发挥的作用 2.1 一般性作用 作为会计师事务所，其在有效发挥破产管理人作用时所承担的作用中，一般性的作用主要指的是程序性作用和一般的破产管理作用。这里的一般性作用包含着债权债务关系的厘清、债务人资产的管理和财产的具体分配状况管理，印章账目的梳理和有效管理。除此之外，会计师事务所还需要对债权人和债务人的资产状况、债权债务链状况以及财产使用状况进行全面的分析研究，完成债权债务的有效登记，实施债权资金的有效分析，推动破产企业进行全面的信用重整、债务重整2。会计师事务所作为企业的破产管理人，还有权主导债权人会议，就是否支持企业正常经营发展，是否继续推动债权债务清收，是否对破产企业的财产进行公允市场的清算、分配等进行全面的管理。此外，会计师事务所还会在破产管理中参加一系列的司法审判和司法诉讼程序，履行自己作为破产管理人应当履行的全面职责。2.2 会计专业性服务 会计师事务所除了一般的破产管理人应当发挥的作用之外，还依据其自身的会计专业性来提供会计专业性服务。这些会计专业性服务指的是进行会计清算核算；发现债务人的债务处置状况，并判断这些债务处置状况是否合法合规；追回相应的债务人债务资金，处理相关财产；推动企业股东履约，完成资金补充、资本提升等应尽的义务；负责整个企业管理层、董监高等管理人员的核查；对企业财产的应用有效性核查；对企基层管理2022 年第 9 期 乡镇企业导报83 业内部的资产出清状况和债务抵押链条进行全面的清查还原，全面的对企业进行资产质量核查，就资产质量的完整性、有效性和公允市场价值状态进行核查评估，完成登记造册3。2.3 法律咨询职责 会计师事务所除了以上作用之外，还发挥着法律咨询职责。由于会计师事务所与法律事务的处理密切相关，所以作为破产管理人，在进行破产管理期间，可以对债权人债务人进行法律咨询内容的提供，；还可以主动的提请法庭要求进行债权债务的撤销；分析研究债务人的债务可偿还性；对相关职工的劳动报酬合法性进行全面的清查处理；对企业债权进行全面的法律审核；对破产企业制定的重整计划和重整方案进行合法性审查。通过这些法律审查、法律规范来有效的约束破产企业债务人想要逃脱债务义务、减少自身责任的倾向4。总而言之，会计师事务所作为破产管理人，在企业破产管理中有效的发挥着一般性作用、会计专业性作用和法律咨询作用，共同为企业的破产管理进行全方位的专业性、财产、法律性服务。3.会计师事务所作为破产管理人目前遇到的困难 3.1 会计师事务所作为破产管理人的路径仍不畅通 目前，会计师事务所作为破产管理人的发展路径仍然不畅通。具体来看，由于路径依赖，当前我国的大部分企业破产选用的破产管理人仍然是按照传统的路径，主要以法律事务所的律师为主导来推动破产管理的。这种破产管理标准主要是考虑了股权分割等的处置便利化。然而，在当前的司法实践和企业破产管理实务中，由于时代的变迁和市场机制的变化，越来越多的企业破产牵扯到了更多的财务处理内容，特别是在财产分割、资金处置、抵押物变现和破产重整方面，大量的内容需要财务会计方面的专业化人才进行专业的财务、债务等处理。从目前的发展实践来看，以广东省为例，2020 年末，经认定的具有破产管理人资格的一级管理人全省共 25 家，其中 18家为律师事务所，2 家为清算事务所，5 家为会计师事务所，三者占比分别为 72%、8%、20%5。从以上数据来看当前，许多地方实施破产管理时，主导的路径仍然是以法律事务所作为破产管理人为主。在这种处理方式中，虽然有效促进了股权分割和法律权利的处理。但是由于律所的人才大部分不擅长财产处置、债权债务分割处理和资产核查等。因此这加大了整个企业破产管理重整的时间，延长了企业破产管理的时间长度，使得整个企业破产管理效率下降，大量的人力、物力都可能消耗在资产核查和核算中。而如果实施以会计师为主导的破产管理人制度，则可以通过纯粹的资产负债状况以及资金变化情况来进行产权分割。同时由于注册会计师掌握了大量的法律知识，在进行从业资格认证时，也会进行专业的法律考试。因此其具有相对于专业性律师更加规范化、专业性的破产管理能力。3.2 会计师事务所作为破产管理人的综合素养不足 会计师事务所作为破产管理人，综合素养发展仍然有待完善。这主要是因为会计师事务所作为破产管理人发挥有效的作用其历程相对较短，且会计师事务所担当破产管理人的比例相对较少，所以其在综合处理破产管理中的素质、能力有待进一步提升 一是会计师事务所内部的专业注册会计师人员，虽然有较强的财会问题处理能力、税务审计能力、战略评估能力、法律应用能力。但是在面对实际的破产管理中，复杂的破产管理关系协调和大量的沟通平衡工作以及与司法部门之间的对接等，都十分考验注册会计师团队的专业性能力、沟通协调能力、管理能力等综合素质，而这些能力是需要在实践中逐步锻炼完善的。当前，由于许多会计师事务所内的会计师团队接手的破产管理人案件相对较少，因此这方面的综合素养能力不足。二是目前会计师事务所作为破产管理人，对专业化人才的准备不足。破产管理是牵涉到企业资产管理，债务管理，股权关系管理和财务管理、法律管理的一个综合性管理框架，它要求整个会计师团队必须具有审计知识、法律知识、财会知识、评估审核内容以及程序法应用知识等，而这些内容不可能被单个人全面掌握。基于此，会计师事务所就需要大量的专业化人才，实现各线条的专业化能力构建。然而，在实际发展中，会计师事务所基于人力资本考虑和成本考虑，往往会缩减人员，严格控制员工指标，这就导致其后备储备人才不足，整个专业化会计师团队的专业性能力构建不足，综合人才素养不够，影响了整个团队的能力。三是许多会计师事务所没有组建专门的破产管理人团队，而是针对不同的破产管理案件，临时抽调各个线条的人员，进行组团式融合。这种人才作用机制，虽然能够节省成本，但由于各线条的专业人才，都是临时抽调组成的，团队也是临时性的，所以整个会计师团队作为破产管理人，发挥综合协调作用，实现破产企业的全面重整、清算和股权梳理问题解决的能力肯定需要逐步磨合调整，才能有所提升，而这就会使破产管理流程缓慢，破产管理处理效率下降。3.3 会计师事务所作为破产管理人的协调作用不足 会计师事务所作为破产管理人的协调作用发挥不足。目前会计师事务所在处理破产管理案件时，其主要的作用发挥是以专业性的服务为主。由于会计师团队在处理专业性的财务会计项目工作，是专业性培养为主要的工作导向，所以会计师事务所可能在破产管理人的协调作用上发挥能力不足，特别是企业申请破产，整个债权委员会有许多债权人，每个债权人的权利乡镇企业导报 2022 年第 9 期 基层管理84诉求千差万别。而企业破产所涉及到的处理主体不仅包含企业、债权人，还包含政府、各产业链组成单位以及司法部门等庞大的群体。这些群体如何有效的进行协调沟通，如何满足每个人的债权债务诉求，从而尽快的实现破产管理的有效推进，将极大考验会计师事务所开展工作的能力，而在处理这些复杂的协调关系中，其目前还存在着能力拓展不足的问题。3.4 会计师事务所作为破产管理人的风险高企 会计师事务所里的会计师团队作为破产管理人，也面临着较高的一系列从业风险意识。一是会计师团队作为破产管理人，有着较大的债权债务重组权利，其任何的决策部署，都有可能给债权人和债务人带来权益上的重新分配。这种巨大的权利有可能引发道德风险，导致会计师事务所的从业人员产生内部腐败，形成职业道德风险。二是会计师事务所所从事的破产管理人工作内容涉及的法律处理关系极其复杂，企业经营状态、产权分配关系、员工社保处理等都牵扯了方方面面。如果一旦处理不当，引发了法律诉讼风险，就有可能使自身面临一系列的法律问题，甚至可能导致自己被相关参与者起诉，最终诉诸法律处理，影响自身的法律声誉。三是会计师事务所作为破产管理人处置破产企业时，也有可能引发社会风险。特别是会计师事务所在处理企业破产施，面临着大量的职工安置处置问题、员工社保资金分配问题等，这些问题的处置关系着企业员工自身的生存发展所以一旦处理不当，容易引发群体性上访等事件，造成社会冲突，引起社会风险，从而使自身的风险压力加大。4.优化会计师事务所作为破产管理人的策略 4.1 畅通会计师事务所作为破产管理人的路径 为进一步有效的提高会计师事务所在破产管理人路径方面的畅通性，应当加大会计师事务所担任破产管理人的能力构建。政府部门及其他部门也应当充分的按照市场机制来选择破产管理人，使更多的会计师事务所能够被选择成为破产管理人，提高破产管理中会计师事务所主导破产管理的比例。只有这样，才能有效发挥会计师事务所的专业能力。另一方面，会计师事务所也应当积极主动的与破产管理各方进行对接，强化自身的能力推广和管理认知衔接，从而使自己在破产管理中的承担业务能力逐步提升。4.2 强化会计师事务所作为破产管理人的综合素养 进一步促进会计师事务所作为破产管理人的综合素质能力。一是会计师事务所应当建章立制，进行统一的，规范化的培训学习，交流沟通。一方面与司法部门，法律事务所，审计税务部门等进行经常的交流互动，全面学习相关的企业破产管理知识。另一方面应加大人员专业培训，通过引进来、走出去，派出人员进行跟班学习，聘请专业人才进行内部讲学，强化自身作为破产管理人的综合能力素养培训。二是会计师事务所要依据自身的能力，规范制订统一的业务操作制度和要求，加强会计师团队的能力考核，定期定时的对会计师团队进行业务能力认知考核，就法律、税务、财务、评估、资产质量核查等问题进行全面的考核，促进会计师团队的人员综合素质能力提升。三是加大储备人才的培养。会计师事务所应当构建一支常态化、能力素养较高的专业团队，以专门用来进行破产管理业务的承接，积极积累专业人才，加大专业人才培养，建立一支高效率、专业化的破产管理人才队伍。4.3 强化会计师事务所作为破产管理人的协调作用 进一步加大会计师事务所作为破产管理人的协调作用。一是建立沟通协调机制，定期与司法部门、高效律师事务所等进行沟通协调，加强交流和完善信息共享机制。二是进一步形成合作案件评估分析机制，就特定的案件组织司法系统，法律专家，税务部门，评估部门，拍卖部门等进行统一的队伍组建，从而形成一个综合的检查队伍，开展破产管理人的检查。4.4 化解会计师事务所作为破产管理人的风险 进一步强化会计师事务所作为破产管理人的风险责任意识，要构建系统完整、规范全面、细节落实的风险防控制度管理框架，对会计师团队定期进行道德风险、业务风险、法律风险的风险提示、风险培训。提高他们的风险责任意识。全面的通过外部培训、内部案例警示等来不间断的提高会计师事务所作为破产管理人的风险责任意识。总而言之，会计师事务所作为破产管理人，是新时期进一步优化拓展管理制度的重要发展内容，也是会计师事务所自身拓展业务能力、进行业务推广的重要方向。在今后的司法实践和业务处理中，会计师事务所应当进一步在破产管理人方面下足功夫，提高业务能力，为全面的促进市场机制下的企业破产管理提供有效的专业性服务。参考文献：1梁宇.会计师在破产企业管理人业务中的主导地位问题研究J.企业改革与管理，2020（13）：181-183.2张荣斌.破产管理人制度的改革与完善J.法制博览，2019（27）：215+217.3宋洋.营商环境下破产管理人监督的困境与出路J.绵阳师范学院学报，2020（4）：38-42.4薛贵.寻找最佳破产管理人J.法人杂志，2020（6）：82-84.5蒋科.基于公司治理的我国现行破产法中破产管理人制度研究J.法制与社会，2020（2）：20-21.