融资性担保公司的会计制度和会计核算样本.docx

融资性担保企业会计制度和会计核实上海国安融资担保培训资料3月 融资性担保企业会计制度和会计核实一、融资性担保企业财务制度会计核实关键政策法规依据二、企业会计准则适用三、会计报表适用四、会计科目五、关键帐务处理六、需要注意问题 一、融资性担保企业财务制度会计核实关键政策法规依据1、实施会计标准 企业会计准则2、管理方面（1）融资性担保企业管理暂行措施（银监会等七部委令）（2）上海市融资性担保企业管理试行措施沪府发（）31号 二、企业会计准则适用1、财政部企业会计准则解释第4号第八条2、企业会计准则第25号-原保险协议3、企业会计准则第26号-再保险协议4、保险协议相关会计处理要求财会（）15号 依据财政部企业会计准则解释第4号第八条要求，融资性担保企业应该实施企业准则，不再实施担保企业会计核实措施。 财政部企业会计准则解释第4号公布前融资性担保企业发生担保业务未根据上述要求处理，应该进行追溯调整，追溯调整不切实可行除外。 三、会计报表 融资性担保企业适用：金融企业财务决算报表（担保类），(以后每十二个月度按财政部公布要求实施) 具体填报范围为 三、会计报表1 、 以前年度调整资产负债表（担保T01表）本表反应期初资产、负债、 全部者权益调整情况2 、以前年度调整利润及利润分配表（担保T02表） 本表反应上年利润及利润分配调整情况3 、资产负债表（担保01表）4 、利润及利润分配表（担保02表）5 、全部者权益（或股东权益）增减变动表（担保03表）6 、资产减值准备明细表（担保04表）7 、资产质量情况表（担保05表）8 、固定资产情况表（担保06表）9 、营业费用及营业外收支明细表（担保07表）10 、税金及社会保险费用缴纳情况表（担保08表）11 、基础情况表（担保09表） 四、关键会计科目 企业应该根据企业会计准则及其应用指南要求，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一要求前提下，能够依据本企业实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在交易或事项，能够不设置相关会计科目。本指南中会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采取会计软件系统参考，企业也能够依据本要求，结合本企业实际情况自行确定会计科目编号。 四、关键会计科目通常科目： 资产类：银行存款、应收担保费、其它应收款、 负债类：其它应付款、 权益类：实收资本、有担保类特点科目 ： 资产类：存出确保金、应收代位偿款、抵债资产 负债类：担保赔偿准备金、未到期责任准备金 费用类：营业费用、提存未到期责任准备金、利息收入、利息支出 1002 银行存款一、本科目核实企业存入银行或其它金融机构多种款项二、企业应该根据开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置 “银行存款日志账”。并应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月末，企业银行存款账面余额和银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调整表”调整相符。有外币存款企业，应该分她人民币和多种外币设置“银行存款日志账”进行明细核实。三、企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等相关科目；提取和支出存款，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。 四、企业应该加强对银行存款管理，定时对银行存款进行检验，对于存在银行或其它金融机构款项已经部分不能收回或全部不能收回，应该查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回，应该依据企业管理权限报经同意后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反应企业存在银行或其它金融机构多种款项。 1122 应收担保费一、本科目核实企业应向被担保人收取而未收到担保费、评审费、手续费等。二、本科目应该根据债务人进行明细核实。三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现担保收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、 “追偿收入”、“其它收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、企业和债务人进行债务重组，应该分别债务重组不一样方法进行账务处理。五、本科目期末借方余额，反应企业还未收回应收账款；期末如为贷方余额，反应企业预收账款。 1231 其它应收款一、本科目核实企业经营活动以外其它多种应收、暂付款项。二、本科目应该根据其它应收款项目和对方单位（或个人）进行明细核实。三、企业发生其它多种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回或转销多种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反应企业还未收回其它应收款。 2241 其它应付款一、本科目核实企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职员薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长久应付款等经营活动以外其它各项应付、暂收款项。二、本科目应该根据其它应付款项目和对方单位（或个人）进行明细核实。三、企业发生其它多种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付其它多种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反应企业还未支付其它应付款项。 4001 实收资本一、本科目核实企业接收投资者投入企业实收资本。股份应将本科目改为“4001 股本”。企业收到投资者超出其在注册资本或股本中所占份额部分， 作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核实。二、本科目应该根据投资者进行明细核实。三、本科目期末贷方余额，反应企业实收资本或股本总额。 1031 存出确保金一、本科目核实企业向外单位存出确保金或准备金。二、本科目应该根据确保金类别和存放单位进行明细核实：存出分担保确保金、存出担保确保金、存出担保准备。三、存出确保金关键账务处理（一）企业存出确保金时，借记本科目，贷记“银行存款”、等科目；降低或收回确保金时做相反会计分录。（二）存出确保金包含利息，应该比照“存放中央银行款项”科目标相关要求进行处理。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。四、本科目期末借方余额，反应企业存出多种确保金余额。 1221 应收代位偿款一、本科目核实企业接收委托担保项目，按担保协议约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为推行责任支付代偿款。二、关键帐务处理 （一） 支付代偿款时，依据其收回可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付相关税费，也在本科目核实。 期末，有确凿证据表明已确定应收代偿款部分或全部不能收回时，应该根据确定损失金额，借记“担保赔偿准备金”（计提担保赔偿准备金余额不足，应借记“担保赔偿支出”科目）等科目，贷记本科目。 （二）收到款项等于原代偿款，应按实际收到款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。 （三）、应收代位追偿款核销和转回，应该比照“担保赔偿准备金”科目标相关要求进行处理。三、本科目期末借方余额，反应企业已确定但还未收回应收代位追偿款。四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核实。 五、本科目期末借方余额，反应企业代被担保人推行责任而应收代偿款。 抵债资产一、本科目核实企业已取得全部权并准备按相关要求进行处理抵债资产价值。抵债资产不计提折旧或摊销，但对估计可收回金额低于其账面价值，应该按其差额计提减值准备。 二、企业取得抵债资产，应该根据实际抵债部分资金本金、已确定利息和取得资产支付相关税费作为抵债资产入账价值，借记本科目，按原已计提资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项账面余额，贷记“应收代位偿款”、“应收担保费”、“应收利息”等科目。 企业取得抵债资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。 抵债资产保管期间取得收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目；保管期间发生费用，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 抵债资产 抵债资产四、本科目应按抵债资产种类进行明细核实。 五、本科目期末借方余额，反应企业取得抵债资产账面余额。 担保赔偿准备金一、本科目核实企业依据年末担保责任余额从成本中按一定百分比提取担保风险赔偿准备金。（不低于当年1年末担保责任余额1%）二、企业提取担保赔偿准备金时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，依据其收回可能性分别借记“应收代位偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、收到被担保人延期归还代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理： （一）收到款项等于原代偿款，应按实际收到款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代位偿款”科目、本科目。 （二）收到款项大于原代偿款，按实际收到款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿款项分别贷记本科目和“应收代位偿款”科目，实际收到款项大于原代偿款差额，贷记“追偿收入”科目。 担保赔偿准备金（三）收到款项小于原代偿款，假如原代偿款项全部确定为应收代位偿款，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按原确定代偿款金额，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额借记本科目（计提担保赔偿准备金余额不足，应借记“担保赔偿支出”科目）；假如原代偿款项已全部冲减了担保赔偿准备金，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；假如原代偿款项部分确定为应收代位偿款，部分冲减了担保赔偿准备金，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按已确定应收代位偿款金额部分，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额，借记本科目（计提担保赔偿准备金余额不足，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反应企业提取担保赔偿准备余额。 2701 未到期责任准备金一、本科目核实企业担保责任未解除时，为负担未到期责任而提取准备，包含企业为担保期间在1年以内（含1年）担保协议项下还未到期担保责任提取短期责任准备和为担保期间在1年以上（不含1年）担保协议项下还未到期担保责任提取长久责任准备。 二、按要求百分比（按当年担保费收入50%）提取本期未到期责任准备时，借记“提存未到期责任准本金”科目，贷记本科目；会计期末，按重新计算确定应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备余额差额，借记本科目，贷记“提存未到期责任准备金”科目。 三、本科目期末贷方余额，反应企业已提取未到期责任准备。 6501 提存未到期责任准备金一、本科目核实担保企业提取未到期责任准备金。二、本科目应该根据长短期明细进行核实。计提时，借记本科目，贷记“未到期担保责任准备金”三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 营业费用一、本科目核实企业在业务经营及管理工作中发生各项费用。二、发生各项费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“担保赔偿准备”、 “应付工资”、“应付福利费”、“应交税金及附加”、“其它应付款”等科目。 三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核实。 四、期末，应将本科目标余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 担保赔偿支出一、本科目核实企业担保代偿后净损失支出。 二、企业发生代偿后收到被担保人延期归还代偿款本息和赔偿损失等款项小于原代偿款，假如原代偿款项全部确定为应收代偿款，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按原确定代偿款金额，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额借记“担保赔偿准备金”科目（计提担保赔偿准备余额不足，应借记本科目）；假如原代偿款项已全部冲减了担保赔偿准备金，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“担保赔偿准备金”科目；假如原代偿款项部分确定为应收代位偿款，部分冲减了担保赔偿准备，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按已确定应收代位偿款金额部分，贷记“应收代位偿款”科目，按其差额，借记“担保赔偿准备金”科目（计提担保赔偿准备余额不足，应借记本科目）或贷记“担保赔偿准备金”科目。 三、本科目应按担保赔偿项目设置明细账，进行明细核实。 四、期末，应将本科目标余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 6011 利息收入一、本科目核实担保企业利息存款及委托贷款收入。二、本科目应该根据业务类别进行明细核实。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6411 利息支出一、本科目核实企业拆借资金所发生利息支出。二、本科目应该根据利息支出项目进行明细核实。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 五、关键帐务处理1 、担保赔偿准备金、应收代位偿款、担保赔偿支出、 追偿收入2 、未到期责任准备金、提存未到期责任准备金3 、抵债资产 五、关键帐务处理-担保保赔偿准备金计提时：根据不低于当年年末担保责任余额1%提取帐务处理： 借：营业费用 贷：担保赔偿准备金 五、关键帐务处理-担保保赔偿准备金例：发生代偿100万，估量可收回可能性80万，则：发生代偿时： 借：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 20万 贷：银行存款 100万 五、关键帐务处理-担保保赔偿准备金收到被担保人延期归还时 ，分三种情况： 收到款项等于原代偿款、 小于原代偿款、大于原代偿款。1、收到款项等于原代偿款 借：银行存款 100万 贷：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 20万 五、关键帐务处理-担保保赔偿准备金2 收到款项大于原代偿款，实际收到110万元 借：银行存款 110万 贷：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 20万 追偿收入 10万 五、关键帐务处理-担保保赔偿准备金 收到款项小于原代偿款 1）实际收到70万元 借：银行存款 70万 担保赔偿准备金 10万 （担保赔偿支出 10万） 贷：应收代位偿款 80万 2）实际收到90万元 借：银行存款 90万 贷：应收代位偿款 80万 担保赔偿准备金 10万 五、关键帐务处理-未到期责任准备金计提：按当年担保费收入50%提取例：当年担保费收入4000万元，期末应提取4000*50%=万元 借：提存未到期责任准备金 万 贷：未到期担保责任准备金 万报表填列： 需按长、短期分别填列，当年提取和当年转回分别填列。 五、关键帐务处理-抵债资产帐务处理：取得时：企业取得抵债资产1000万，（资金本金、已确定利息和取得资产支付相关税费） 借：抵债资产 1000万 贷：应收代位偿款 925万 应收担保费 25万 应收利息 50 万 五、关键帐务处理-抵债资产依据估计可收回金额低于其帐面200万，应该计提减值准备 借：资产减值损失计提抵债资产减值准备 200万 贷：抵债资产减值准备 200万 五、关键帐务处理-抵债资产转为自用，则应在相关手续办妥时： 借：固定资产 1000万 （无形资产等） 贷: 抵债资产 1000万按该项抵债资产已计提减值准备，冲回减值准备： 借：抵债资产减值准备 200万 贷：资产减值损失-计提抵债资产减值准备 200万 五、关键帐务处理-抵债资产取得收入：抵债资产保管期间取得收入10万，则 借：银行存款 10万 贷：营业外收入 10万发生费用：保管期间发生费用4万，则 借：营业外支出 4万 贷：银行存款 4万 五、关键帐务处理-抵债资产抵债资产处理时，应该区分情况处理： 1、取得处理收入大于抵债资产账面余额时，按实际取得处理收入1100万 借：银行存款 1100万 （其它应收款） 贷：抵债资产 1000万 营业外收入-处理抵债资产收入 100万 按该项抵债资产已计提减值准备，冲回减值准备 五、关键帐务处理-抵债资产2、取得处理收入小于抵债资产账面余额时，按实际取得处理收入900万 借：银行存款 900万 （其它应收款） 营业外支出处理抵债资产支出 100万 贷：抵债资产 1000万 按该项抵债资产已计提减值准备，冲回减值准备。 六、需要注意问题1、其它应收、其它应付 依据要求，融资性担保企业不得吸收存款、贷款。2、关联方往来和关联方交易 依据要求，融资性担保企业不得为其母企业或子企业提供融资性担保。3、对外投资 不高于净资产20%其它投资，限于国债、金融债券等信用等级较高固定收益类金融产品，和不存在利益冲突其它投资 会计科目（担保类） 一、资产类科目 1001 现金一、本科目核实企业库存现金。企业内部周转使用备用金，能够单独设置“备用金”科目核实。 二、企业应该设置“现金日志账”，并将结余额和实际库存额查对，做到账款相符。有外币现金企业，应该分她人民币和多种外币设置“现金日志账”进行明细核实。 三、本科目期末借方余额，反应企业持有库存现金。 1002 银行存款一、本科目核实企业存入银行或其它金融机构多种二、企业应该根据开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置 “银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月末，企业银行存款账面余额和银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调整表”调整相符。有外币存款企业，应该分她人民币和多种外币设置“银行存款日志账”进行明细核实。三、企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等相关 科目；提取和支出存款，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。 四、企业应该加强对银行存款管理，定时对银行存款进行检验，对于存在银行或其它金融机构款项已经部分不能收回或全部不能收回，应该查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回，应该依据企业管理权限报经同意后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反应企业存在银行或其它金融机构多种款项。 1015 其它货币资金 一、本科目核实企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款、存出投资款等多种其它货币资金。二、本科目应该根据外埠存款开户银行，银行汇票或本票、信用证收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证确保金”、“存出投资款”等进行明细核实。三、企业增加其它货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其它货币资金，借记相关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反应企业持有其它货币资金。 短期投资一、本科目核实企业购入多种能随时变现、并准备随时变现、持有时间不超出1年(含1年)股票、债券和基金，和不超出1年(含1年)其它投资。二、企业1年内到期委托贷款，也在该项目中反应。 短期投资跌价准备一、本科目核实企业短期投资（十二个月内）减值准备。二、本科目可按短期投资类别和品种进行明细核实。三、资产负债表日，短期投资发生减值按应减记金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 1121 应收票据一、本科目核实企业收到未到期收款也未向银行贴现应收票据，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业应该根据开出、承兑商业汇票单位进行明细核实。三、本科目期末借方余额，反应企业持有商业汇票票面金额。 1131 应收股利一、本科目核实企业应收取现金股利和应收取其它单位分配利润。二、本科目应该根据被投资单位进行明细核实。三、应收股利关键账务处理（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享受金额，借记本科目，贷记“投资收益”、“长久股权投资损益调整”科目。（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反应企业还未收回现金股利或利润。 1122 应收担保费一、本科目核实企业应向被担保人收取而未收到担保费、评审费、手续费等。二、本科目应该根据债务人进行明细核实。三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现担保收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、 “追偿收入”、“其它收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、企业和债务人进行债务重组，应该分别债务重组不一样方法进行账务处理。五、本科目期末借方余额，反应企业还未收回应收账款；期末如为贷方余额，反应企业预收账款。 1241 坏账准备一、本科目核实企业应收款项等发生减值时计提减值准备。二、坏账准备关键账务处理（一）资产负债表日，企业依据金融工具确定和计量准则确定应收款项发生减值，按应计提坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提坏账准备大于其账面余额，应按其差额计提；应计提金额小于其账面余额差额做相反会计分录。（二）对于确实无法收回应收款项，按管理权限报经同意后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收担保费”等科目。（三）已确定并转销应收款项以后又收回，应按实际收回金额，借记“应收担保费”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收担保费”等科目。已确定并转销应收款项以后又收回，企业也能够根据实际收回金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反应企业已计提但还未转销坏账准备。 1222 应收分担保账款一、本科目核实企业和其它担保单位发生分担保项目时应收未收到多种款项。包含分入业务应收分担保费及手续费，分出业务损失确定后应收分入单位代为赔偿款等。二、发生分担保业务应收帐款时，依据份担保协议，借记本科目，贷记“担保收入”、“手续费收入”等科目；实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按分保往来单位设置明细帐，进行明细核实。四、本科目期末借方余额反应企业因分担保业务而还未收回款项。 1231 其它应收款一、本科目核实企业经营活动以外其它多种应收、暂付款项。二、本科目应该根据其它应收款项目和对方单位（或个人）进行明细核实。三、企业发生其它多种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回或转销多种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反应企业还未收回其它应收款。 预付代位赔款一、本科目核实企业按担保协议约定到期后委托担保方不能归还本息时， 代为推行债务，应预付给借款人代位赔偿款项。 1221 应收代位偿款一、本科目核实企业接收委托担保项目，按担保协议约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为推行责任支付代偿款。二、关键帐务处理 （一） 支付代偿款时，依据其收回可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付相关税费，也在本科目核实。 期末，有确凿证据表明已确定应收代偿款部分或全部不能收回时，应该根据确定损失金额，借记“担保赔偿准备金”（计提担保赔偿准备金余额不足，应借记“担保赔偿支出”科目）等科目，贷记本科目。 （二）收到款项等于原代偿款，应按实际收到款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。 （三）、应收代位追偿款核销和转回，应该比照“担保赔偿准备金”科目标相关要求进行处理。三、本科目期末借方余额，反应企业已确定但还未收回应收代位追偿款。四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核实。 五、本科目期末借方余额，反应企业代被担保人推行责任而应收代偿款。 1031 存出确保金一、本科目核实企业向外单位存出确保金或准备金。二、本科目应该根据确保金类别和存放单位进行明细核实：存出分担保确保金、存出担保确保金、存出担保准备。三、存出确保金关键账务处理（一）企业存出确保金时，借记本科目，贷记“银行存款”、等科目；降低或收回确保金时做相反会计分录。（二）存出确保金包含利息，应该比照“存放中央银行款项”科目标相关要求进行处理。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。四、本科目期末借方余额，反应企业存出多种确保金余额。 委托贷款一、本科目核实企业按要求委托金融机构向其它单位贷出款项。 1524长久股权投资一、本科目核实企业持有采取成本法和权益法核实长久股权投资。 核实企业不准备在1年内(含1年)变现多种股权性质投资可收 回金额。二、本科目应该根据被投资单位进行明细核实。 三、本科目期末借方余额，反应企业长久股权投资价值。 1525 长久股权投资减值准备一、本科目核实企业长久股权投资发生减值时计提减值准备。二、本科目应该根据被投资单位进行明细核实。三、资产负债表日，企业依据资产减值或金融工具确定和计量准则确定长久股权投资发生减值，按应减记金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处理长久股权投资时，应同时结转已计提长久股权投资减值准备。四、本科目期末贷方余额，反应企业已计提但还未转销长久股权投资减值准备。 1701 无形资产一、本科目核实企业持有无形资产，包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采取成本模式计量已出租土地使用权和持有并准备增值后转让土地使用权，在“投资性房地产”科目核实，不在本科目核实。二、企业应该根据无形资产项目进行明细核实。三、本科目期末借方余额，反应企业无形资产成本。 1703 无形资产减值准备一、本科目核实企业无形资产发生减值时计提减值准备。二、本科目应按无形资产项目进行明细核实。三、资产负债表日，企业依据资产减值准则确定无形资产发生减值，按应减记金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处理无形资产时，应同时结转已计提无形资产减值准备。四、本科目期末贷方余额，反应企业已计提但还未转销无形资产减值准备。 抵债资产一、本科目核实企业已取得全部权并准备按相关要求进行处理抵债资产价值。抵债资产不计提折旧或摊销，但对估计可收回金额低于其账面价值，应该按其差额计提减值准备。 二、企业取得抵债资产，应该根据实际抵债部分资金本金、已确定利息和取得资产支付相关税费作为抵债资产入账价值，借记本科目，按原已计提资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项账面余额，贷记“应收代位偿款”、“应收担保费”、“应收利息”等科目。 企业取得抵债资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。 抵债资产保管期间取得收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目；保管期间发生费用，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 抵债资产四、本科目应按抵债资产种类进行明细核实。 五、本科目期末借方余额，反应企业取得抵债资产账面余额。 抵债资产减值准备一、本科目核实企业计提抵债资产减值准备。 二、期末，企业应按抵债资产账面价值和其可收回金额孰低计量。 企业应该在期末或最少在每十二个月年度终了检验各项抵债资产估计给企业带来未来经济利益能力，对估计可收回金额低于其账面价值，应该计提减值准备。 三、期末，企业所持有抵债资产账面价值高于其可收回金额时，应按其差额，借记“资产减值损失-计提抵债资产减值准备”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反应企业已计提抵债资产减值准备余额。 二、负债类科目 2261 应付分担保账款一、本科目核实企业担保企业之间发生分担保业务应付未付多种款项。包含应付分出担保费、应付分担保赔款等。二、本科目应该根据分担保业务进行明细核实。 预收担保费一、本科目核实企业根据担保协议要求向被担保人预收担保费。 二、企业向被担保人预收担保费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；担保实现时，按实现收入，借记本科目，贷记“担保费收入”科目。被担保人补付款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付款项，作相反会计分录。 预收担保费情况不多企业，也能够将预收款项直接记入“应收担保费”科目标贷方，不设本科目。 三、本科目应按被担保人设置明细账，进行明细核实。 四、本科目期末贷方余额，反应企业向被担保人预收款项；期末如为借方余额，反应应由被担保人补付款项。 五、本科目期末贷方余额，反应企业向被担保人预收担保费。 存入担保确保金一、本科目核实企业按协议要求收到担保履约确保金。 二、收到确保金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期退还确保金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。担保代偿后收到被担保人延期归还代偿款本息和赔偿损失等时，按原收取担保确保金或分担保确保金，借记本科目或“存入分担保确保金”科目，按收回担保代偿款，借记“银行存款”等科目，按原支付代偿金额，贷记“应收代偿款”或“担保赔偿准备”科目。 三、本科目应按存入担保确保金单位设置明细账。 四、本科目期末贷方余额，反应企业收到被担保人存入担保确保金。 存入分担保确保金一、本科目核实企业分出担保业务按协议要求由分入担保人存入分担保确保金。 二、按协议要求由分入担保人存入分担保确保金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、到期退还给分担保接收人时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。担保代偿后收到被担保人延期归还代偿款本息和赔偿损失等时，按原收取担保确保金或分担保确保金，借记“存入担保确保金”或本科目，按收回担保代偿款，借记“银行存款”等科目，按原支付代偿金额，贷记“应收代偿款”或“担保赔偿准备”科目。 四、本科目应按分入担保人设置明细账，进行明细核实。 五、本科目期末贷方余额，反应分入担保项目存入分担保确保金。 2232 应付股利一、本科目核实企业还未支付现金股利。企业分配股票股利，不经过本科目核实。二、本科目应该根据投资者进行明细核实。三、企业应依据股东大会或类似机构经过利润分配方案，按应支付现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。四、企业董事会或类似机构经过利润分配方案中拟分配现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。五、本科目期末贷方余额，反应企业还未支付现金股利或利润。 2241 其它应付款一、本科目核实企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职员薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长久应付款等经营活动以外其它各项应付、暂收款项。二、本科目应该根据其它应付款项目和对方单位（或个人）进行明细核实。三、企业发生其它多种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付其它多种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反应企业还未支付其它应付款项。 担保赔偿准备金一、本科目核实企业依据年末担保责任余额从成本中按一定百分比提取担保风险赔偿准备金。（不低于当年1年末担保责任余额1%）二、企业提取担保赔偿准备金时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，依据其收回可能性分别借记“应收代位偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、收到被担保人延期归还代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理： （一）收到款项等于原代偿款，应按实际收到款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代位偿款”科目、本科目。 （二）收到款项大于原代偿款，按实际收到款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿款项分别贷记本科目和“应收代位偿款”科目，实际收到款项大于原代偿款差额，贷记“追偿收入”科目。 担保赔偿准备金（三）收到款项小于原代偿款，假