第二章会计核算理论基础.pptx

第二章 会计核算理论基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,会计,核算,前提条件,标准要求,第一节 会计循环,一、会计循環的定义,会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。,二,.,会计循环的步骤：,2024/11/27 周三,3,经济业务,(,原始凭证,),调整前试算表,记账凭证,账 簿,结账后试算表,账项调整分录,账项结转分录,会计报表,第二节 会计核算假设,一、含义,会计假设,也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。,2024/11/27 周三,4,前提条件,会计,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,讲 解,二、会计假设的内容,（一）会计主体,1.,定义,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计所服务的特定企业或单位。,A,会计,主 体,C,会计,主体,B,会 计,主 体,D,会 计,主体,企业,“,本身,”,的含义,不反映其他企业的交易或事项；,不包括企业经营者个人的财务收支。,基本准则,应予注意的几个关键名词：,会计确认：,将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。,【,例,】,企业用银行存款,2 000,元购买管理部门办公用品。,2024/11/27 周三,6,会计计量,：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。,确认,影响要素,经济业务,(,交易或事项,),计量,变动金额,2 000,2 000,2024/11/27 周三,7,会计报告,：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务,(,交易或事项,),计量,变动金额,2 000,2 000,报告,变动结果,确认,影响要素,会计,确认,经济业务,（交易或事项）,会计,计量,会计,记录,会计,报告,财务会计的处理系统,会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统,。,【,例,】,A,企业向,B,企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.,会计主体假设的意义,明确了会计工作的,空间范围,，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：,以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,A,企业,B,企业,应收账款,负债,资产,应付账款,注意问题,：,法律主体与会计主体,一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,2024/11/27 周三,9,A,母公司,A1,子公司,A1,子公司,A1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,企业集团,B,母公司,只是会计主体不是法律主体,既是法律主体,也是会计主体,（二）持续经营,1.,定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势,2,停业清理,交易或事项确认、计量的前提,会计主体,持续经营,趋势,1,经营发,展趋势,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2.,持续经营假设的意义,明确了会计工作的,时间范围,企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是,合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。,会计主体,持续经营,经营发,展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等的基础。,（三）会计分期,1.,定义,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,人为的把,持续经营,过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告,。,2024/11/27 周三,12,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计年度,1,月,1,日,12,月,31,日,会计期间分为年度和中期。,会计中期,2.,会计分期假设,的意义,明确了会计核算的,基本程序,，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1,月,1,日,12,月,31,日,3,月各账户的发生额、余额怎样？结账可知,会计报表,(,财务状况等,),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量,1.,定义,企业会计应当以货币计量。,以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.,货币计量假设的意义,明确了会计的,计量方法,。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,货币计量,元,会计要素,资 产,负 债,所有者,权 益,收 入,费 用,利 润,2024/11/27 周三,16,四个假设共同组成了会计核算的基本前提：,会计主体,核算范围,持续经营,会计期间,货币计价,计量尺度,时间范围,第三节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义,会计,信息的质量要求。,会计,信息质量标准。,二、会计信息质量要求的内容,1.,客观性,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,会计,核算,停,虚假,经济业务,停,虚假,会计信息,会计,报告,2.,相关性原则,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,2024/11/27 周三,19,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,3.,明晰性,明晰性也叫可理解性，是指企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,4.,可比性原则,企业提供的会计信息应当具有可比性。,同一企业在不同时期的纵向可比；,不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,纵向可比,如提取固定资产折旧方法的使用等,5.,实质重于形式原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,2024/11/27 周三,22,6.,重要性原则,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,7.,谨慎性原则,又称稳健性原则或保守性原则。,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,2024/11/27 周三,24,8.,及时性原则,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 会计要素,一、会计要素的含义,对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。,可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素的内容,（一）资产,1,.,资产的定义,资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2,.,资产的基本特征,2024/11/27 周三,28,A,是由以往事项导致的现实权利,B,必须为一定的会计主体所拥有或控制,C,预期能为企业带来未来的经济利益,资产,3,.,资产的构成内容,企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。,2024/11/27 周三,30,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资 产,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,（）流动资产,概念：,是指企业可以在,1,年或者超过,1,年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,营业周期,一般为,1,年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过,1,年的单件产品的生产周期为一个营业周期。,变现,转变为货币资金。,内容：,流动资产主要包括：,等,等,库存现金,银行存款,（）非流动资产,概念：,是指企业不能在,1,年或者超过,1,年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,内容：,包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。,2024/11/27 周三,33,（二）负债,1.,负债的定义,负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,2.,负债的基本特征,A,是由以往事项所导致的现实义务,负 债,B,将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C,清偿负债会导致经济利益流出企业,3,.,负债的构成内容,（,1,）,企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。,2024/11/27 周三,36,流动负债,长期负债,负 债,短期借款,应付账款,应 付 及,预收账款,预收款项,应交税费等,长期借款,应付债券,长期应付款,非流动负债,（,2,）,按偿付的方式可分为以下两类：,货币性质负债,非货币性质负债,（三）所有者权益,1.,所有者权益的定义,所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的,“,本钱,”,2.,所有者权益的特征,所有者权益,A,投资者对企业净资产的所有权所有者权益,=,资产,-,负债,B,投资者有权按投资比例分享企业利润等,C,投资者有法定的管理企业的权利,净资产,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,3.,所有者权益的内容,包括投入资本、利得与损失和留存收益等。,实收资本：,投资者直接投入企业部分,资本公积：,资本在投入过程的增值等,盈余公积,：按规定比例从实现的利润中提取部分,未分配利润：,已经实现但留待以后年度分配部分,所有者,权 益,投入资本,留存收益,利得与损失,4,.,所有者权益与负债的区别,是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。,享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。,清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,（四）收入,1.,收入的定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2.,收入的特征,收入,B,可增加资产、减少负债,(,如以销售的产品抵债,),或二者兼而有之,A,从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生,C,增加利润，因而最终能导致所有者权益增加,D,仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等,3.,收入的内容,广义的收入,包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；,狭义的收入,仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,主营业务收入,是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。,其他业务收入,是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。,主营业务收入、其他业务收入统称为,营业收入,。,2024/11/27 周三,46,（五）费用,1.,费用的定义,费用,是,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.,费用的特征,费 用,C,会导致,所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关,A,由过去的交易或事项中产生,B,会,引起,资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,3.,费用的构成内容,广义的费用,包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；,狭义的费用,仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。,主营业务成本,其他业务成本,期间费用,营业外支出,所得税费用,投资损失,营业税金及附加,费 用,资产减值损失,（六）利润,1.,利润的定义,利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,2.,利润的特征,A,企业在一定会计期间的经营成果,(,收入费用利得损失,),利润,B,会增加企业的资产,C,为投资者所有，增加所有者权益,3.,利润的构成内容,企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。,以上两部分之和称为企业的利润总额。,从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,营业利润,利得、,损失,利 润,利润总额,所得税费用,净利润,三、划分会计要素的意义,1.,会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。,2.,会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。,3.,会计要素是构成会计报表的基本框架。,第六节 会计要素确认、计量 及其要求,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素确认,将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程,初始确认；,将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程,最终确认。,2024/11/27 周三,56,经济业务,会计要素,财务报告,初始确认,最终确认,账 簿,1.,初始确认条件,（,1,）符合要素定义；,（,2,）有关经济利益很可能流入或流出企业；,（,3,）有关价值可靠计量。,2024/11/27 周三,57,经济业务,会计要素,财务报告,初始确认,最终确认,账 簿,2.,最终确认条件,（,1,）符合要素定义；,（,2,）符合要素确认条件。,二者必需同时具备，缺一不可。,（二）会计要素计量,对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。,1.,会计计量属性的种类,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,2024/11/27 周三,58,2.,会计计量属性的选择,企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。,采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2024/11/27 周三,59,二、会计要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出,凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。,凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,2024/11/27 周三,60,目的,：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,（二）收入与费用配比,因果关系的配比,：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较,时间关系的配比,：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,（三）历史成本计量,也称实际成本计量，或原始成本计量,企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价,其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,第七节 权责发生制与收付实现制,一、研究权责发生制和,收付实现制的意义,权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。,企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,例,2,：,7,月,10,日销售产品,40 000,元，,8,月,10,日收款存入银行。,二、收付实现制,也称现收现付制或现金制。,1.,收付实现制确认收入和费用的标准,实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2024/11/27 周三,66,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,3,月实际付款。全部计算为,3,月份的费用，其他月份不再分摊费用,2.,收付实现制确认收入和费用举例,见教材,P.37,3.,收付实现制确认收入和费用的特点,（,1,）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。,（,2,）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。,（,3,）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。,（,4,）适用范围：行政、事业单位。,三、权责发生制,也称应收应付制或应计制。,1.,权责发生制确认收入和费用的标准,应收应付,在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2.,权责发生制确认收入和费用举例,3.,权责发生制确认收入和费用的特点,（,1,）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。,（,2,）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用应于会计期末进行账项调整。,（,3,）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。,（,4,）适用范围：制造业企业等。,4.,权责发生制与收付实现制的比较举例,第八节 会计等式,一、会计等式的含义及种类,1.,会计等式的含义,也称,会计平衡公式，或会计恒等式。它是,运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.,会计等式的种类,（,1,）基本会计等式,组合方式：,资产,=,负债,+,所有者权益,所有者权益,对基本会计等式的理解,第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,基本会计等式的作用,表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；,是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,2024/11/27 周三,80,(2),动态会计等式,组合方式：,收入,-,费用,=,利润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解,第一,利润,的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。,利润随费用的增加而减少,利润随费用的减少而增加,费用,利润,收入,(3),扩展,(,综合,),会计等式,组合方式：,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,对扩展会计等式的理解,第一,资金两个不同侧面的扩展,:,资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,负债,资产,所有者,权 益,当收入大于费用时增加的利润,收入,(,增加资产,),与费用,(,减少资产,),二者之差扩展会计等式的形成过程分析,A.,将两个等式合并,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-,费用,=,利润,B.,由于,“,利润,”,可增加,“,所有者权益,”,变化为,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润,或,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,C.,将上面,B,中的第一个公式移项即成,:,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型,1.,经济业务的含义,应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。,2024/11/27 周三,90,经济活动,应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动,经济,业务,非经济,业 务,2.,经济业务的基本类型,(1),经济业务影响基本会计等式的类型,增加 减少,(2),经济业务影响扩展会计等式的类型归纳,(,四类,),1,）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。,例,：收到投资者投资,100 000,元，已存入银行。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,+100 000 +100 000,2,）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。,例,：用银行存款偿还欠款,5 000,元。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-5 000 -5 0003,）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。,例,：生产产品领用材料,4 000,元。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-4 000+4 000,4,）使等式右方要素有增有减，,增减金额相等，等式保持平衡,。,例,：某债权人将其原借给本企业的借款,60 000,元转作向企业投资。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-60 000 +60 000,3.,经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,2024/11/27 周三,96,4.,经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论,（,1,）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；,（,2,）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。,结论,：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,三、会计对象具体内容之间的相互关系,会计对象具体内容,会计要素,1.,六大会计要素,(,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,),是资金运动的具体体现；,2.,六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：,相对静止状态,显著变动过程,2024/11/27 周三,98,1,）反映资金运动的,相对静止状态,反映该状态的会计要素及其表达方式,所有者权益,主要作用：,反映资金运动在某一时点上停留的,状态（财务状况）,2,）反映资金运动的,显著变化过程,反映该状态的会计要素及其表达方式,主要作用：,反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果,（经营成果）,财务状况,经营成果,作业：,假定某企业,8,月,1,日的资产为,8 000,元，负债为,2 000,元，所有者权益为,6 000,元。本月发生收入,3 000,元，发生费用,2 000,元。根据资料计算：该企业,8,月,31,日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。,题解：,资产：,8000,2000+3000=9000,负债：,2000,所有者权益：,6000+1000=7000,资产（,9000,）,=,负债（,2000,）,+,所有者权益（,7000,）,