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第7章 练习题答案
实务训练题参考答案
1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2╳10年1—4月发生的有关经济业务如下：
　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
　　（2）工程领用工程物资190万元。
　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元。
　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
　　（7）工程达到预定可使用状态并交付使用。
　　（8）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
　　要求：编制甲公司与上述固定资产建造业务相关的会计分录。

『参考答案』
　　（1）借：工程物资 　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 34
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 234
　　（2）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 190
　　　　　　 贷：工程物资 　　　　　　　　　　　　　190
　　（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　　　 贷：原材料——A原材料　　　　　　　　　100
　　（4）借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　114
　　　　　　 贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　114
　　（5）借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　45
　　　　　　 其他应收款 　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　50
　　（6）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40
　　（7）借：固定资产 　　　　　　　　　　　　 394
贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　394
　　（8）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　 贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　10

2．资料：乙公司为一家上市公司，其2×09—2×13年发生的某项固定资产的业务资料如下：
　　（1）2×09年12月12日，乙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为万元，另发生运输费等5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）2×10年12月31日，乙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
　　（3）2×11年12月31日，乙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
　　（4）2×12年3月12日，改良工程完工并验收合格，乙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2×12年12月31日，该设备未发生减值。
　　（5）2×13年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，乙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
　　要求：编制乙公司与上述固定资产业务相关的会计分录。
【参考答案】
　　（1）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 355
　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　
　　（2）2×10年度该设备计提的折旧额＝（355－15）/10＝34（万元）
　　借：制造费用 34
贷：累计折旧 34
（3）2×10年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
　　＝（355－34）－285＝36（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　36
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　36
　　（4）2×11年度该设备计提的折旧额＝（285－15）/9＝30（万元）
借：制造费用 30
贷：累计折旧 30
　　（5）2×11年12月31日该设备转入改良时的会计分录
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　255
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　 64
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　 36
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　355
　　（6）2×12年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　25
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　25
　　借：固定资产　　　　　　　　　　 280
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 280
（7）2×12年度该设备计提的折旧额＝（280－16）/8×9÷12＝（万元）
借：制造费用
贷：累计折旧
　　（8）2×13年度该设备计提的折旧额＝（280－16）/8＝33（万元）
借：制造费用 33
贷：累计折旧 33
　　（9）处置时的账面价值＝280－－33＝（万元）
2×13年12月31日处置该设备的会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　
　　 累计折旧　　　　　　　　　
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　280
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 10
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 30
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 3
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3
　　借：营业外支出　　　　　　　　
　　　　贷：固定资产清理