超越会计技术.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,1,吴联生,教授是会计学博士、工商管理博士后，现为北京大学光华管理学院教授、会计系主任；目前主要研究会计规则与盈余管理、公司治理与公司财务行为。,吴联生教授已在,Journal of Accounting and Public Poli,cy,、,Journal of,Banking and Finance,以及,Applied Economics,等国际权,威期刊和,中国社会,科学,经济研究,管理世界,会计研究,审计研究,等国内权威期刊上发表论文数十篇，出版专著,3,部，主持国家社会科学基金项目、国家自然科学基金项目、教育部人文社会科学项目等共,7,项；著作曾获得北京市第九届哲学社会科学优秀成果一等奖，学术论文曾获美国管理学年会,(AOM),最佳论文奖、中国中青年财务成本研究会第四届“天健杯”优秀科研成果论文类特等奖、中国会计学会年度优秀论文奖以及中国会计学会财务成本分会“学术创新奖”等；获得霍英东教育基金会第十届高等院校青年教师奖，入选教育部“新世纪优秀人才支持计划”；在教学方面，先后获北京大学教学优秀奖和北京大学树仁奖教金,。,牛牛文库文档分享,2,北京大学光华管理学院 吴联生,基本内容,什么是会计？,会计信息失真“三分法”,盈余管理,预算松弛与预算过程,内部转移价格与平衡记分卡,非理性决策,牛牛文库文档分享,3,北京大学光华管理学院 吴联生,参考文献,吴联生，,2001,：,企业会计信息违法性失真的责任合约安排,，,经济研究,第,2,期。,吴联生，,2002,：,会计域秩序与会计信息规则性失真,，,经济研究,第,4,期。,吴联生，,2003,：,会计信息失真的三分法：理论框架与证据,，,会计研究,第,1,期。,吴联生、王亚平，,2003,：,有效会计监管的均衡模型,，,经济研究,第,6,期。,吴联生，李辰，,2004,：,人类有限性与会计信息行为性失真,，,会计研究,第,2,期。,吴联生，,2005,：,当代会计前沿问题研究：创新与发展,，北京大学出版社。,吴联生，,2005会计信息失真的分类治理：从会计域秩序到会计规则,，北京大学出版社。,牛牛文库文档分享,4,北京大学光华管理学院 吴联生,会计：财务会计与管理会计,财务会计：,以会计规则为依据对经济交易与事项进行确认、计量、记录并向,外部,使用者进行报告。,管理会计：,为企业组织,(,内部,使用者,),的决策管理与控制提供有用信息，并参与管理过程，通过相关信息的提供，对企业成员进行激励与约束，从而为企业管理目标的实现发挥作用。,牛牛文库文档分享,5,北京大学光华管理学院 吴联生,新古典经济学下的企业：,企业是一个以劳动、资本、土地等为生产要素的生产函数。,财务会计：,企业作为一个整体对市场作出反映过程中的利益的确认、计量、记录与披露等，会计规则具有技术性。,管理会计：,企业所有权,属于物质资本所有者，企业管理目标为,利润最大化。,问题：它与现实中的企业会计相符合吗？,牛牛文库文档分享,6,北京大学光华管理学院 吴联生,现代企业理论下的企业：,企业是契约的联结，关注的是组成为企业的利益关系，其中最重要的就是企业制度形成过程与实施过程中企业利益相关者的利益冲突与协调。,Coase(1937),Alchian and Demsetz(1972),Jensen and Meckling(1976),：经理与股东,Rheman(1964),Mitchell et al.(1997),：利益相关者,(,股东、经理人员、债权人、供应商、消费者、工人、社会公众,),牛牛文库文档分享,7,北京大学光华管理学院 吴联生,财务会计：,(,1),企业作为一个主体，当然需要对经营过程中的利益进行确认、计量、记录与披露，会计规则具有技术性。,(2),会计对在企业制度形成过程中对不同利益相关者利益的确认、计量、记录与披露，会计规则具有经济后果性。,牛牛文库文档分享,8,北京大学光华管理学院 吴联生,管理会计：,企业“状态依存所有权”，企业管理的目标具有状态依存特征，它是利益相关者利益冲突与协调的结果。,状态依存所有权：,如果企业的总收入为,x,，应该支付给工人的合同工资为,w,，企业对债权人的合同支付,(,包括本金和利息,),为,r,；如果企业处于“,xw+r”,的状态，股东是企业的所有者；如果企业处于“,wxr+w”,的状态，债权人是企业的所有者；如果企业处于“,xw”,的状态，工人是企业的所有者。,牛牛文库文档分享,9,北京大学光华管理学院 吴联生,财务会计的性质,技术性：,会计确认、计量、记录和报告等环节均有多种会计方法可供选择，各种方法均有其一定的理论依据和技术背景；制定会计准则的目的就是要确定相对而言是最佳的“基准方法”或“备选方法”，从而保证会计信息的可靠性、相关性与可比性。,牛牛文库文档分享,10,北京大学光华管理学院 吴联生,经济后果性：,会计准则对同一交易与事项采用不同的会计方法，对不同的利益集团产生不同的经济影响。,历史证据：,(1)1941,年美国第,11,号会计研究公告“普通股股利的公司会计处理”规定，派发的股票股利在市场价值实质上超过票面价值时要采用公允市价计帐，这使得公司难以从它们的累计收益中保持这种股利的派送。,牛牛文库文档分享,11,北京大学光华管理学院 吴联生,(2)1947,至,1948,年的关于重置成本折旧法与历史成本折旧法的论争，其关键就在于不同方法对税制改革、工资谈判影响等的经济后果。,(3)1958,年的关于递延税款贷项的处理的论争，隐含着企业能否发放债券和政府财政政策的激励作用的经济后果。,(4)1965,年的关于分部报告问题的论争，实质上是关注企业兼并的经济后果。,牛牛文库文档分享,12,北京大学光华管理学院 吴联生,(5)1967,至,1969,年美国投资银行家联合会对一项没有坏处的准备金的激烈反对，实际上是出于对它给债券市场所带来的影响。,(6)1968,至,1971,年银行业反对将坏帐准备和证券销售损失计入净收益，因为这将对银行业绩产生不利的影响。,(Zeff,1978),思考：,你如何理解会计准则的核心性质？,牛牛文库文档分享,13,北京大学光华管理学院 吴联生,会计信息规则性失真,问题的提出：安然破产案,基本情况：,安然公司的股票价格,2001,年初最高曾达到,90.75,美元，而申请破产时股票价格一落千丈至,50,美分。,两种方法：,一是为能源产品开辟期货、期权和其他复杂的衍生金融工具，对能源商品“金融化”；二是利用关联企业结构，避免企业直接的债务负担，同时灵活地扩大企业规模。,牛牛文库文档分享,14,北京大学光华管理学院 吴联生,相关会计规则：,包括美国在内的许多国家的会计规则都规定，投资公司在占有被投资公司,50%,以上股份时才要求编制合并会计报表。,安然公司对会计规则的运用：,拥有许多子公司,50%,的股份，但不需要合并会计报表，从而使利润的来源和负债的存在得到了隐藏。,牛牛文库文档分享,15,北京大学光华管理学院 吴联生,会计域秩序和会计信息真实性的动态过程,稀缺的资源与多样的需求 追求利益,(,财富绝对量与相对量,),投资行为,(,无序 合作,),合作投资的基本前提：对利益相关者所投入的不同资源和利益相关者所享有的收益进行计量,会计域秩序：,利益相关者以其所投资的资源为依据而在会计方面所进行的利益冲突与协调的结果，它是一种自生自发的秩序。,牛牛文库文档分享,16,北京大学光华管理学院 吴联生,会计信息真实性的标准,客观事实：,何为客观事实？,会计域秩序：,一定时期内一定的利益相关者的利益冲突与协调所形成的会计域秩序则是一定的，会计规则只有与这个会计域秩序相一致，才能被利益相关者所接受并予以运用。,会计信息真实性的,决定因素：,投资者的参与指数,(,制度环境、资源的供求关系、资源投入量资源的信号显示机制、资源的可抵押性、资产专用性、风险选择以及组织化程度等,),会计信息真实性的动态过程,牛牛文库文档分享,17,北京大学光华管理学院 吴联生,会计信息规则性失真的客观存在：知识的相对性与理性的有限性,原因：,将自生自发的会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差,a.,人类的理性是有限度的,b.,知识具有时间的相对性和主体的相对性,(1),会计域秩序是一个,动态的过程,，它始终处于变动之中。如“安然事件”中的有关编制合并会计报表的会计规则，已不是现时的会计域秩序；,牛牛文库文档分享,18,北京大学光华管理学院 吴联生,(2),能够对会计域秩序进行真实表达的会计知识，部分已经在现实中存在，另一部分尚未在现实中存在。,(3),已经在现实中存在的与此相关的有用知识存在于会计理论界和会计实务界的所有人的脑中。,牛牛文库文档分享,19,北京大学光华管理学院 吴联生,提高会计规则质量：美国经验分析及其对我国的启示,FASB,制定会计准则的,8,个具体步骤,(1),筛选报告的问题并确定列入委员会日程表的项目；,(2),任命由会计界和工商界谙熟会计知识的人员所组成的专题研究组。财务会计准则委员会的技术人员在向专题研究组进行咨询的基础上，拟订一份关于所报告问题的讨论备忘录，讨论备忘录陈列基本问题和所考虑的解决方法；,牛牛文库文档分享,20,北京大学光华管理学院 吴联生,(3),讨论备忘录向公众公开至少,60,天，以便公众的审验；,(4),举行公开听证会，以征求各种可能情况下准则的优点和缺点；,(5),根据所收到的各种口头和书面的意见，委员会拟订一份所要制定的财务会计准则公告的征求意见稿。与讨论备忘录所不同的是，征求意见稿明确表明委员会对所报告问题的明确态度；,(6),征求意见稿至少向公众公开,30,天，以便公众的审验；,牛牛文库文档分享,21,北京大学光华管理学院 吴联生,(7),再次举行公开听证会，以收集关于征求意见稿优点和缺点的意见。,(8),委员会再次根据所收到的各种口头和书面的意见，作出决定：,a.,采纳征求意见稿，并作为正式的财务会计准则公告；,b.,对征求意见稿进行修改，并再次遵循“充分程序”；,c.,推迟发布准则并将项目保持在日程表上；,d.,不发布准则，并将该项目从日程表上取消。,牛牛文库文档分享,22,北京大学光华管理学院 吴联生,FASB,对动态会计域秩序的把握和对他人知识利用的机制,，具体表现为以下三个方面：,(1),任命由会计界和工商界谙熟会计知识的人员所组成的专题研究组；,(2),讨论备忘录向公众公开至少,60,天，并就讨论备忘录举行公开听证会以征求意见；,(3),根据公众意见所拟订的征求意见稿，再次向公众公开至少,30,天，并就征求意见稿再次举行公开听证会以征求意见。,重要因素：,公众的参与,牛牛文库文档分享,23,北京大学光华管理学院 吴联生,我国会计准的制定程序包括以下四个阶段,第一阶段,计划阶段：提出并确定年度拟制定的具体准则项目，报部领导批准后，具体分工落实到起草小组和起草人，并确定起始时间。,第二阶段,起草阶段：由起草人广泛搜集并研究国内外资料、文献，了解国内外实际做法，提出初步结论。其中，德勤咨询专家组重点对主要国家和地区以及国际会计准则进行比较研究，并提出比较研究报告，供起草人参考。,牛牛文库文档分享,24,北京大学光华管理学院 吴联生,第三阶段,起草阶段：起草人根据自己掌握的资料，以及德勤咨询专家组提供的比较研究报告，进一步总结研究成果，起草研究报告，对正式起草准则需要涉及的问题进行全面论证。在此基础上起草具体准则初稿，经所在起草小组讨论后，形成讨论稿。,讨论稿完成后，在核心小组或会计准则组内讨论，提出修改意见，起草人根据会议讨论的意见，提出征求意见稿，报司领导审阅。,牛牛文库文档分享,25,北京大学光华管理学院 吴联生,第四阶段,征求意见阶段：经部领导批准，对具体准则征求意见稿组织征求意见。先在国内咨询专家组范围内征求意见；然后发各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅,(,局,),以及国务院有关业务主管部门，组织征求本地区和本部门的意见。必要时，还将通过座谈会等形式征求意见。,起草人对各方面的意见进行总结，提出征求意见总结报告，报核心小组审阅和讨论。起草人根据核心小组的意见，对征求意见稿进行修改，经司领导审阅后，形成具体准则草案。,牛牛文库文档分享,26,北京大学光华管理学院 吴联生,我国了解动态会计域秩序、充分运用他人知识的机制，,主要体现在以下两个方面：,(1),组建了德勤咨询专家组和国内咨询专家组参加会计准则的制定；,(2),征求意见稿向社会公开征求意见，包括直接向会计专家征求意见，以及通过行政力量向社会公众征求意见。,牛牛文库文档分享,27,北京大学光华管理学院 吴联生,不足方面,(1),会计准则起草人根据自己掌握的资料以及德勤咨询专家组提供的比较研究报告所起草的研究报告，没有向社会公众公开。,(2),我国会计准则向社会公众征求意见的时间不够稳定。,(3),我国利益相关者较少参与会计准则的制定。,牛牛文库文档分享,28,北京大学光华管理学院 吴联生,改善措施,(1),向社会公众公开更多的已有的相关知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验；,(2),建立更加公开化制度化的征求意见制度。,(3),提高社会公众参与的积极性。,a.,严格会计准则的执行,b.,采取措施提醒社会公众会计准则所带来的可能的经济后果。,牛牛文库文档分享,29,北京大学光华管理学院 吴联生,企业会计信息违规性失真的责任安排,会计信息违规性失真的现状,审计署：,1983,至,1998,年的审计单位数、审计覆盖率和查出的违纪金额,牛牛文库文档分享,30,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,31,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,32,北京大学光华管理学院 吴联生,财政部,从,1999,年,7,月开始至今共发布的,6,号,会计信息质量抽查公告,均表明，我国国有企业会计信息失真不仅普遍，而且严重。,第一号公告：被抽查的,110,户酿酒企业，有,102,户存在不同程度的会计信息失真问题；,第三号公告：经社会审计机构审计的,100,户企业，有,81,户存在资产不实问题，有,83,户企业存在损益不实问题；,第五号公告：被抽查的,159,户企业，有,147,户资产不实。,牛牛文库文档分享,33,北京大学光华管理学院 吴联生,企业会计信息违规性失真责任安排的变迁,1985,会计法：,地方和部门的,行政领导人,、单位的,行政领导人,和,会计人员,对会计信息违规性失真都负有责任，同时会计人员还承担着监督会计信息质量的责任，这种责任的解脱途径在于向上级主管单位,行政领导人,进行报告。,牛牛文库文档分享,34,北京大学光华管理学院 吴联生,1993,会计法：,不再要求,地方和部门的行政领导人,对企业会计信息违规性失真承担责任，对企业会计信息违规性失真承担责任的是,单位的行政领导人,和,会计人员,；会计人员仍然承担着监督会计信息质量的责任，所不同的是，这种责任的解脱途径不仅仅是向上级主管单位报告，也可以是向财政、审计和税务机关进行报告。,牛牛文库文档分享,35,北京大学光华管理学院 吴联生,1999,会计法：,对企业会计信息违规性失真承担最终责任的是单位负责人，会计人员虽然也对会计信息违规性失真承担责任，但它已退居第二位；同时，实行自由检举制度，会计人员也已不承担监督会计信息质量的责任。,牛牛文库文档分享,36,北京大学光华管理学院 吴联生,会计信息违规性失真责任合约变迁,(1),责任主体：地方和部门的行政领导人、单位行政领导人和会计人员三者承担,(1985),单位行政领导人和会计人员两者共同承担,(1993),单位负责人承担首要责任，会计人员承担次要责任,(1999),(2),会计人员对会计信息质量的监督责任经历了从有,(1985,和,1993),到无,(1999),的变化过程。,牛牛文库文档分享,37,北京大学光华管理学院 吴联生,会计信息违规性失真责任安排的合理性,企业契约理论,(1)Coase(1937)Alchian and Demsetz(1972)Jensen and Meckling(1976),：经理与股东,(2),利益相关者：股东、经理人员、债权人、供应商、消费者、工人、社会公众,(3),会计信息披露：企业经营活动人力资源所有者,牛牛文库文档分享,38,北京大学光华管理学院 吴联生,(4),人力资源所有者：经营者,(,负责经营决策,),生产者,(,负责执行决策,),(5),最优企业所有权安排：决定于每类成员在企业中的相对重要性和对其监督的相对难易程度。张维迎,(1995),(6),结果：经营者拥有剩余索取权和控制权，生产者得到合同工资并接受经营者的监督 披露失真会计信息的动力,(7),两种情况：经营者授意或逼迫,会计人员违背经营者的意愿,牛牛文库文档分享,39,北京大学光华管理学院 吴联生,合理的会计信息违规性失真责任安排,(1),主要由经营者来承担；,(2),如果会计人员为了自己的利益而背着经营者生产并披露失真的会计信息，则应承担由此而来的经营者对他的惩罚；,(3),如果会计人员在经营者的授意下披露失真的会计信息，会计人员虽然要承担一定的责任，但绝大部分的责任应由经营者来承担。,牛牛文库文档分享,40,北京大学光华管理学院 吴联生,1985,会计法：,地方和部门的行政领导人,(,与计划经济体制相适应,),1993,会计法：,单位领导人领导会计工作,(,一种进步、没有区分单位领导人与会计人员的不同责任,),1999,会计法：,单位负责人对本单位会计信息质量负责,(,合理,),会计人员不可能监督企业经营者,1985,和,1993,会计法：,要求会计人员监督企业经营者,1999,会计法：,自由检举制度,牛牛文库文档分享,41,北京大学光华管理学院 吴联生,企业会计信息失真责任合约安排的有效性,1999,会计法中的单位负责人的责任,(1),授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员,，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚未构成犯罪的，可处以五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。,牛牛文库文档分享,42,北京大学光华管理学院 吴联生,(2),对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员,实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,评论：,(1),刑事责任：现行刑法和有关补充规定没有明确这一点，真正执行比较困难。,(2),单位负责人只有在“授意、指使、强令”披露失真的会计信息时才负有法律责任，缩小了单位负责人对会计信息违规性失真的责任。,牛牛文库文档分享,43北京大学光华管理学院 吴联生,(3),对单位负责人授意、指使、强令披露失真会计信息进行举证很难，单位负责人承受这种惩罚的可能性不是很大。,(4),即使承担，五千元以上五万元以下的罚款不仅小，而且罚款一般不会涉及到他自身的利益。,(5),行政处分：对本单位拥有“天然的控制权”；没有指明“有关单位”到底指哪个或哪些单位。,牛牛文库文档分享,44,北京大学光华管理学院 吴联生,1999,会计法中的会计人员的责任,(1),构成犯罪的，依法追究刑事责任；,(2),尚未构成犯罪的，处以罚款、由所在单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分，吊销会计证,评论：,(1),刑事责任：现行刑法和有关补充规定没有明确这一点，真正执行比较困难。,(2),会计人员：企业经营者的监督之下,(3),撤职、开除、吊销会计证：一生的职业,(4),罚款：完全由个人承担,牛牛文库文档分享,45,北京大学光华管理学院 吴联生,人类有限性与会计信息行为性失真,(1),有限性是人类的一个根本性的特征,“如果不理解人类的有限性，那就也不理解人的本性”,(,巴雷特，,1995),。,(2),有限性决定会计规则执行者不可能对会计规则的执行永远正确,a.,会计规则执行者对会计规则的理解程度,b.,会计规则的不完备性对职业判断的影响,c.,会计规则执行者的行为与思想的偏差,牛牛文库文档分享,46,北京大学光华管理学院 吴联生,会计信息行为性失真的证据,(1),检查错误,和揭示舞弊一样，也是审计发展第一个阶段的主要目标。随着审计的发展，它逐步丧失了主要目标的地位，但也从来没有被淘汰出审计目标之列。,(2),会计教育,的发展，其重要目的之一就是要预防与降低会计信息行为性失真。,牛牛文库文档分享,47,北京大学光华管理学院 吴联生,(3),上海物贸信息工程公司,：对,1999,年,3,月,10,日至,3,月,16,日刊登年报的,59,家上市公司年报的编制正确程度进行了分析。,a.,年报编制不平衡：,13,家,(22.03%),，不平衡所涉及的项目数：,23,个,(,平均每个年表不平衡的上市公司编错,1.77,个项目,),。,b会计数据和业务数据摘要”中出现错误：,12,家,(20.34%),；项目数为,17,个,(,平均每个出现错误的上市公司写错,1.42,个项目,),。,c.,把两种错误综合起来看：共有,21,家,(35.59%),上市公司至少出现一种错误；错误所涉及的项目数为,40,个，平均每个出现错误的上市公司写错,1.90,个项目。,牛牛文库文档分享,48,北京大学光华管理学院 吴联生,“,三分法”下会计信息失真的结构,牛牛文库文档分享,49,北京大学光华管理学院 吴联生,盈余管理,您有何感想？,牛牛文库文档分享,50,北京大学光华管理学院 吴联生,盈余管理,(earnings management)是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约,(Healy and Wahlen,1999),。,动机：,避免亏损、避免业绩下降、利润平滑、“洗大澡”、达到分析师预测、达到管理层预测、,IPO,、配股与增发、管理层收购、避税,牛牛文库文档分享,51,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,52,北京大学光华管理学院 吴联生,ST,和,PT,制度,(1998),ST,：连续两年亏损,5%,涨跌,(10%),，中期报告需接受审计,PT,：,ST,公司持续,1,年亏损,周五交易，上涨,5%,下跌没有限制,退市：,PT,公司不能扭亏为盈,牛牛文库文档分享,53,北京大学光华管理学院 吴联生,盈余管理手段：,应计项目 真实交易,牛牛文库文档分享,54,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,55,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,56,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,57,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,58,北京大学光华管理学院 吴联生,平均盈余管理幅度,（吴联生、薄仙慧、王亚平，,2007,）,牛牛文库文档分享,59,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,60,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,61,北京大学光华管理学院 吴联生,(Aharnoy,Lee,Wong,2000),牛牛文库文档分享,62,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,63,北京大学光华管理学院 吴联生,(Chen and Yuan,2004),牛牛文库文档分享,64,北京大学光华管理学院 吴联生,(,陆建桥,1999),牛牛文库文档分享,65,北京大学光华管理学院 吴联生,(,沈振宇,王金圣,薛爽,2004),牛牛文库文档分享,66,北京大学光华管理学院 吴联生,预算松弛,预算指标所表示的预算执行的业绩水平低于预算执行者自己预期可能达到业绩水平的部分。,解决思路,(1),发现成本动因，并使之标准化。,(2),利用标杆对,下级上报的预算进行审核3),重新设计奖惩制度。,牛牛文库文档分享,67,北京大学光华管理学院 吴联生,预算的制定方式,指令性预算：,完全是由上级决定的，下级只是执行。,咨询性预算：,上级在预算被决定和下达之前要征求下级的意见，但,是否采纳仍然由上级定夺。,参与性预算：,上级和下级共同参与预算编制的过程。,牛牛文库文档分享,68,北京大学光华管理学院 吴联生,正确实施参与性预算的措施,(1),真正发扬民主,(2),建立制度化程序,(3),健全表决机制,(4),建立相关配套制度,牛牛文库文档分享,69,北京大学光华管理学院 吴联生,预算过程影响预算松弛和业绩吗？,Fisher,Frederickson and Peffer(2000),试验过程,184,个学生被分成,92,组，每,2,人,1,组,(,一位为上级，另一位为下级,),。分别进行,6,种情况的预算制定以及在这种预算下完成任务。,6,种情况,：,a,上级单方面决定预算,b,上级先提并有最终决定权的协商,c,下级先提但上级有最终决定权的协商,def,把上面的上级与下级对调,牛牛文库文档分享,70,北京大学光华管理学院 吴联生,(2),任务：把符号转变为字母,牛牛文库文档分享,71,北京大学光华管理学院 吴联生,(3),在正式进行之前，每位下级有,3,个,5,分钟时间来了解自己在这方面的能力。如果编对一个，得到,2,美分。每位下级知道自己在,5,分钟内编对多少，编错多少，最后得到多少报酬。每位上级也进行了同样的过程，但是没有支付任何报酬，也没有告诉他们，他们到底编对了多少。,(4),在完成最后,5,分钟的训练程序后，让每位下级估计自己在,5,分钟内能够编对多少。,牛牛文库文档分享,72,北京大学光华管理学院 吴联生,(5),下级与上级的报酬：,下级,上级,牛牛文库文档分享,73,北京大学光华管理学院 吴联生,(6),说明谁先提出预算，如果出现谈不拢的情况谁有最后决定权。协商最多进行,4,轮。对在单方面决定的预算下进行工作的人，直接告诉他谁单方面决定预算。,(7),向所有的人公布了平均业绩,(,编对,70.2,个,),，但是具体某个下级人员的业绩，只有自己知道，上级以及其他下级人员都不知道。,(8),每一组就预算进行协商，协商不是面对面进行的，而是由管理人员传递他们的意见，相互之间并不知道对方是谁。最终达成预算。,牛牛文库文档分享,74,北京大学光华管理学院 吴联生,(9),预算达成以后，进行,5,分钟的实际工作，工作完成以后，根据业绩分别给上级和下级算帐并发给现金。,需要关注的信息,估计业绩：每位下级在了解自己的能力后估计自己能够达到的业绩。,提议业绩：最初提议的业绩,回应业绩：最初回应的业绩,预算业绩：最后的预算业绩,预算松弛：估计业绩减去预算业绩,真实业绩：在工作阶段所达到的真实业绩,牛牛文库文档分享,75,北京大学光华管理学院 吴联生,结果,(1),有最终决定权的人最初建议情况比预算业绩要极端。,拥有最终决定权,下级,上级,总体,上级首先提出建议,提议业绩,79.95,84.61,82.00,回应业绩,44.74,48.67,46.47,预算业绩,46.21,65.93,54.91,下级首先提出建议,提议业绩,34.86,47.40,40.08,回应业绩,71.48,82.27,75.97,预算业绩,42.43,66.73,52.55,牛牛文库文档分享,76,北京大学光华管理学院 吴联生,(2),下级首先提议下的预算业绩比上级首先提议下的预算业绩要低。,(3),当上级有最终决定权并且协商达成一致的情况下，预算松弛比没有达成一致或者上级单方面决定预算下的预算松弛要高。,(4),当上级有最终决定权并且协商达成一致的情况下，下级业绩比没有达成一致或者上级单方面决定预算下的真实业绩要高。,牛牛文库文档分享,77,北京大学光华管理学院 吴联生,达成一致,没有达成一致,单方面决定,上级拥有决定权力,估计业绩,63.07,60.87,63.27,预算业绩,61.33,71.33,86.67,预算松弛,1.73,-10.47,-23.40,真实业绩,64.87,51.87,64.20,下级拥有决定权力,估计业绩,62.27,63.00,62.47,预算业绩,56.31,21.79,52.86,预算松弛,5.96,41.21,9.60,真实业绩,65.12,65.21,64.60,牛牛文库文档分享,78,北京大学光华管理学院 吴联生,(5),当下级有最终决定权并且协商达成一致的情况下，预算松弛比没有达成一致或者下级单方面决定预算下的预算松弛要低。,(6),在下级有最终决定权并且协商达成一致、没有达成一致以及下级单方面决定预算下，真实业绩没有显著差别。,牛牛文库文档分享,79,北京大学光华管理学院 吴联生,公平与预算目标过高是否影响业绩,?,(Libby,2001),牛牛文库文档分享,80,北京大学光华管理学院 吴联生,基本过程,(1),试验对象想象他们自己是一个出版公司翻译部门的翻译人员。,(2),试验对象进入房间，随机被分配一个位置，桌面上放置包含相关试验材料的文件夹。,练习阶段,工作阶段,牛牛文库文档分享,81,北京大学光华管理学院 吴联生,实验结果,牛牛文库文档分享,82,管理会计,第八章 北京大学光华管理学院 吴联生,内部转移定价,市场价格,以完全成本为基础的转移定价,以变动成本为基础的转移定价,以协商为基础的转移定价,思考：,什么价格作为内部转移价格最有利于公司整体业绩的提高？,牛牛文库文档分享,83,北京大学光华管理学院 吴联生,转移定价：利润分享与市场价格,Luft and Libby(1997),背景：,XYZ,公司有两个部门：零件生产部门和组装部门。零件生产部门生产的零件可以被组装部门所使用，也可以对外销售；组装部门可以从零件生产部门购入零件，也可以从外部购入，最终组装成产品并对外销售。如果零件生产部门和组装部门进行交易，则交易价格由这两部门的经理协商达成一致。如果零件生产部门生产的零件对外销售而不是内部转移，则需要发生一些额外的固定的市场销售费用；同样，组装部门从外部购入零件而不是内部转移，也需要发生一些额外的固定的购买费用。同时，这些额外费用到底是多少，无法做出恰当的预测。,牛牛文库文档分享,84,北京大学光华管理学院 吴联生,零件生产部门和组装部门的经理都知道这个产品最终在市场上的售价，因此一旦确定了转移价格，他们都知道两个部门从这个交易中所获得的利润交易价格与两部门的利润关系如下表所示。,转移价格,20,30,35,40,45,50,55,60,65,70,80,零件生产部门利润,0,10,15,20,25,30,35,40,45,50,60,组装部门利润,60,50,45,40,35,30,25,20,15,10,0,牛牛文库文档分享,85,北京大学光华管理学院 吴联生,实验参加者：,55,位经理,(EDP,学员,),，平均有,15.1,年的工作经验，有一半人曾经在工作中涉及到转移定价。一部分人员作为零件生产部门的经理，一部分人员作为组装部门的经理。,两种情况：,市场价格为,50,元,/70,元,需要回答的问题：,(1),您认为最后协商一致的价格是多少？,(2),您认为零件生产部门所能够接受的最低价格是多少？,牛牛文库文档分享,86,北京大学光华管理学院 吴联生,结果：,(1),当市场价格与利润平分价格不一致时，估计的协商价格,(,零件生产部门所能够接受的最低价格,),与市场价格之间存在较大差异。,(2),组装部门经理估计的价格低于零件生产部门经理所估计的价格；这种差异在市场价格与利润平分价格不一致时会更大。,(3),估计的协商价格与零件生产部门所能够接受的最低价格之间的差异，在市场价格与利润平分价格不一致时会更大。,牛牛文库文档分享,87,北京大学光华管理学院 吴联生,市场价格,利润平分价格（,50,）,利润不平分价格（70,）,平均,Panel A,：你认为最后协商一致的转移价格是多少？,组装部门经理的估计,45.19,57.41,51.30,零件生产部门经理的估计,48.08,63.33,55.71,平均,46.55,60.20,53.38,Panel B,：你认为零件生产部门能够接受的最低的转移价格是多少？,组装部门经理的估计,39.63,49.19,44.41,零件生产部门经理的估计,44.08,59.29,51.69,平均,41.73,53.95,47.84,Panel C,：与市场价格之间的差异（平均）,最后的协商价格,3.45,9.80,最低转移定价,8.27,16.06,牛牛文库文档分享,88,北京大学光华管理学院 吴联生,转移定价会成为成本转移的途径吗？,卖方：前景理论,买方：同情理论,装配部门装配零配件所需要的再加工成本为,20,元,/,件，但这个成本信息零配件部门的经理并不知道。该零配件的外部市场价格为,50,元,/,件；装配完成的最终产品的外部市场价格为,100,元,/,件，这两条外部市场价格信息是零配件部门和装配部门都知道的。,牛牛文库文档分享,89,北京大学光华管理学院 吴联生,两种情况,(1),零配件部门生产该零配件的实际成本超过预算成本,10,元。,(2),零配件部门生产该零配件的实际成本等于预算成本。,牛牛文库文档分享,90,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,91,北京大学光华管理学院 吴联生,牛牛文库文档分享,92,管理会计,第八章 北京大学光华管理学院 吴联生,平衡计分卡,特点：,平衡计分卡的目标和衡量方法体系，主要来源于企业的远景,(,设想、使命,),和战略要求，并通过平衡计分卡把企业的战略转化为一个个可行的年度经营计划。,评价内容：,财务方面、客户方面、内部经营过程方面以及学习与成长方面。,牛牛文库文档分享,93,北京大学光华管理学院 吴联生,平衡计分卡：不同信息同样重要吗？,Lipe and Salterio(2000),：,平衡计分卡所包含的指标可以分为两类：,通用指标,和,独特指标,。研究发现，总经理在评价部门业绩时，只有通用指标在发挥作用，而独特指标并没有如通用指标那样影响总经理的评价。,牛牛文库文档分享,94,北京大学光华管理学院 吴联生,Banker,Chang and Pizzini(2004),：,运用平衡计分卡进行业绩评价，其目的是,为了实现公司的战略,。研究发现：,(1),在业绩评价中，有详细战略信息的经理比没有详细战略信息的经理更多地根据战略相关指标进行业绩评价。,(2),当经理拥有详细的战略信息时，他们会更多地根据战略相关指标进行业绩评价；当经理不拥有详细的战略信息时，他们在业绩评价中对战略相关指标和战略无关指标的运用没有显著差异。,牛牛文库文档分享,95,北京大学光华管理学院 吴联生,(3)在经理拥有详细的战略信息时，相对于,通用指标,来说，他们会更多地根据,战略相关的独特指标,进行业绩评价；在经理没有详细的战略信息时，相对于通用指标来说，他们会更少地根据战略相关的独特指标进行业绩评价。,牛牛文库文档分享,96,北京大学光华管理学院 吴联生,心理帐户对决策的影响,心理帐户：,人们把实际上客观等价的支出或者收益在心理上却划分到不同的帐户中。,正常人通常有心理账户误区，他们在心里对每一分钱并不是一视同仁的，而是视它们来自何方、去往何处而采取不同的态度。,牛牛文库文档分享,97,北京大学光华管理学院 吴联生,1,今晚音乐厅将上演一场你期盼已久的音乐会，票价很高，需要,4000,元，不过你早已决定去看，并且在几天前就已经买了票。吃过晚饭，你正兴冲冲地准备出门，,却发现入场票丢了。,焦急的你要想听这场音乐会只能再重新掏一次腰包了，你正进行思想斗争，该不该去音乐厅再花,4000,元买一张票听音乐会呢？请圈出你的决定：,(1),买,(2),不买,测试结果：,牛牛文库文档分享,98,北京大学光华管理学院 吴联生,2,同样是一场你梦寐以求的音乐会，你打算去听，票价是,4000,元。但是这次你没有提前买票，打算到了音乐厅再买。刚要从家里出发的时候，,你发现你把刚刚买的一张价值,4000,元的电话卡给弄丢了。,这个时候，你还会不会花,4000,元去买这场音乐会的入场券呢？请圈出你的决定：