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1、第三章 v 判断 v 1、费用按经济用途分即为成本项目，两者口径一致。（× ） v 2、企业某一期间为生产产品发生的费用总额，不一定等于该会计期间产品成本的总额。（√） v 3、产品成本项目是由国家统一规定的，任何企业不能变动。（× ） v 4、根据工业企业费用要素的划分，“利息费用”是指企业的短期借款利息费用。（× ） v 5、凡是计入产品成本的费用都应设置专门的成本项目。（× ） v 6、生产设备的折旧费计入制造费用，因此它属于间接生产费用。（× ） v 7、直接生产费用既可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。（√） v 选择题 v 1、下列不能计入产品成本的费用是
2、 ） A 车间耗用的燃料和动力 B 生产工人工资及福利费 C 厂部管理人员工资及福利费 D 销售机构发生的费用 E 车间、分厂管理人员的工资及福利费 v 2、下列项目中，不能计入成本费用的是（） A 资本性支出 B 长期投资支出 C 劳动保险支出 D 印花税 E 劳动保护支出 v 3、属于直接生产费用的有（ ） A 生产工人计时工资
3、 B 生产工人计件工资 C 车间管理人员工资 D 车间厂房折旧费 v 4、属于间接生产费用的有（ ） A 管理费用 B 财务费用 C 车间机物料消耗 D 分厂管理人员工资 1、CD 2、AB 3、AB 4、CD 1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用 计算公式： 某种产品原材料定额消耗量
4、＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和 某种产品应分配的 = 该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 原材料实际消耗量 某种产品应分配的 = 该种产品应分配的 × 材料 实际原材料费用 原材料实际消耗量 价格 2.按原材料定额费用比例分配原材料费用 某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际
5、原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率 例题（参见书P29） 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下： （1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元） B材料定额费用＝150×8×8 ＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计 186
6、00（元） 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8 ＝ 4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18600×1.1=20460 (元) 乙产品：15600×1.1＝17160（元） 低值易耗品摊销 1、 一次摊销法 (1)领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用：
7、 2、 分次摊销法 例：某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3％。 １、领用时： 借：低值易耗品－在用低值易耗品 2800 贷：低值易耗品－在库低值易耗品 2800 ２、摊销价值的50％： 借：管理费用 1400 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 1400 ３、报废以前领用的低值易耗品，摊销剩余的50％： 借：管理费用 450 原材料 50 贷：
8、低值易耗品－低值易耗品摊销 500 ４、注销报废的管理用具： 借：低值易耗品－低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品－在用低值易耗品 1000 ５、月末，调整分配本月所领管理用具的成本差异： 借：管理费用 84 贷：材料成本差异 84 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。 其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。 第三节 辅助
9、生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用的归集 第一种：先分别通过“辅助生产成本”和“制造费用”科目进行归集，然后再将“制造费用”直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目借方． 第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目 二、辅助生产费用的分配 一）直接分配法 内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳 务不多，不进行费用的交互分配对 辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
10、 例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3－1；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3－2。 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本生产－丙产品 10300 基本生产车间 20500 8000 辅助生产车间（供电） 10000 辅助生产车间（供水） 3000 行政管理部门 8000 1200 专设销售机构 2800
11、 500 合计 41300 23000 表3－1 项目 供水车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用（元） 2065 4740 6805 供应辅助生产以外的劳务数量 31300立方米 20000度 —— 单位成本（分配率） 0.066 0.237 —— 基本生产——丙产品 耗用数量 10300 —— 分配金额 2441.10 2441.10 基本生产车间 耗用数量 20500 8000 —— 分配金额 1353 1896 3249 行政管理部门 耗用数量 8000 1200 —— 分配金额 5
12、28 284.40 812.40 专设销售机构 耗用数量 2800 500 —— 分配金额 184 118.50 302.50 合计 2065 4740 6805 表3－2 辅助生产费用分配表（直接分配法） 按下列公式计算： 单位成本 = 待分配辅助生产费用÷〔辅助生产劳务（产品）总量－其他辅助生产劳务（产品）总量〕 （分配率） 水单位成本＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米) （分配率） 电单位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/
13、度) 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本－丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50
14、 贷：辅助生产成本—供水 2065 —供电 4740 （二）顺序分配法 内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。 适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用 注意：排在前面的车间不承担后面车间的费用，排在后面的车间要承担前面
15、车间的费用 资料同前 电费分配率＝4740/（3000+10300+8000+1200+500） ＝0.2061 水费分配率＝(2065+3000×0.2061)/ (20500+8000+2800) ＝0.0857 表3－3 辅助生产费用分配表（顺序分配法） 项目 供电车间 供水车间 合计 基本生产 -----丙产品 耗用数量 10300 分配金额 2122.83 21
16、22.83 基本生产车间 耗用数量 8000 20500 分配金额 1648.80 1756.85 3405.65 供电车间 耗用数量 10000 分配金额 0 供水车间 耗用数量 3000 分配金额 618.30 618.30 行政管理部门 耗用数量 1200 8000 分配金额 247.32
17、 685.60 932.92 专设销售机构 耗用数量 500 2800 分配金额 102.75 240.85 343.60 分配电费： 借： 辅助生产成本－供水 618.30 基本生产成本－丙产品 2122.83 制造费用 1648.80 管理费用
18、 247.32 销售费用 102.75 贷：辅助生产成本－供电 4740 分配水费： 借： 制造费用 1756.85 管理费用 685.60 销
19、售费用 240.85 贷：辅助生产成本－供水 2683.30 （三）交互分配法 内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配 前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅
20、助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。 1、交互分配前的单位成本： 水单位成本＝2065/41300＝0.05 电单位成本＝4740/23000 ＝ 0.2061 （分配率） （分配率） 2、交互分配： 供水车间分配电费＝3000×0.2061＝618.30（元） 供电车间分配水费＝10000×0.05＝500（元） 3、交互分配后的实际费用： 供水车间实际费用＝2065+618.30－500＝2183.30（元） 供电车间实际
21、费用＝4740+500－618.30＝4621.70（元） 4、交互分配后的单位成本（对外分配单位成本） 水单位成本＝2183.3/31300＝0.0698 电单位成本＝4621.70/20000＝0.2311 表3－4 辅助生产费用分配表（交互分配法） 项 目 供水车间 供电车间 数量 分配金额 分配率 数量 分配金额 分配率 待分配辅助生产费用 41300 2065 0.05 23000 4740 0.2061
22、交互分配 供水车间 3000 618.30 供电车间 10000 500 对外分配的 辅助生产费用 31300 2183.30 0.0698 20000 4621.70 0.2311 对 外 分 配 基本生产-丙产品 10300 2380.33 基本生产车间 20500 1430.90 8000 1848.80 行政管理部门 8000 558.40 1200 277.32 专设销售机构
23、 2800 194 500 115.25 合 计 2183.30 4621.70 交互分配： 借：辅助生产成本－供水 618.30 －供电 500 贷：辅助生产成本－供电 618.30 －供水 500 对外分配： 借：基本生产成本－丙产品 2380
24、33 制造费用 3279.70 管理费用 835.72 销售费用 309.25 贷：辅助生产成本－供水 2183.30 －供电 4621.70 （四）代数分配法 内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生
25、产成本费用分配方法。首先，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位 （包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助 生产费用特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用. 设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下： 2065+3000y＝41300x y＝0.23526 4740+10000x＝23000y
26、 x＝0.0671 借：辅助生产成本－供电 671 －供水 705.78 基本生产成本－丙产品 2423.18 制造费用 3257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.08 贷：辅助生产成本－供水 2770.78 －供电
27、 5411 （五）计划成本分配法 内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按照计划单位成本分配转出的费用之间的差额，全部计入“管理费用”科目 特点和适用范围：能够简化和加速了分配的计算工 作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正
28、确 第四节 制造费用的归集和分配 二、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。 计算公式： 制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率 如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配： 制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品实用（定额）工时总额 某种产品应分配的制造费用＝该种产品实用（定额）工时×制造费用分配率 特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好
29、产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工 时的正确、可靠。 （二）生产工人工资比例法 定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式： 制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工人工资总额 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率 特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。 （三）机器工时比例法 定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比 例分配制造费用的一种方法 适用范围：适用于机械化程度较高的车间。 （四）按年度计划分配率分配法 定义：按照年度开始前确定的全年适用的计
30、划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。 计算公式： 年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额 某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率 特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。 第五节 废品损失和停工损失的核算 二）可修复废品损失的归集和分配 不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同，所不同的是第一步：不可修复废品的“废品损失”账户
31、借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失”账户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。 第六节 期间费用的核算 销售费用的归集与结转 发生和支付各项产品销售费用时： 月末，根据“销售费用”科目和所属明细科目借方归集的各项费用，将其实际发生额全部结转“本年利润”科目 管理费用的归集与结转 月末，结转管理费用： 财务费用的归集与结转 发生或预提利息支出时： 第四章 第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法 在产品按所耗原材料费用计价法 内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工
32、费用全部计入完工产品 成本。 适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。 例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生原材料费用210000元，直接人工费用为8000元，制造费用为2000元；完工产品850件，月末在产品150件；该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。 原材料费用分配率＝（40000+210000）/（850+1
33、50）＝250 完工产品原材料费用＝850×250＝212500 月末在产品原材料费用＝150×250＝37500 （月末在产品费用） 完工产品费用＝212500+8000+2000＝222500 或＝40000+（210000+8000+2000）－37500 ＝222500 约当产量比例法 内容：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 例题：某企业生产乙产品，本月完工75
34、0件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福 利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下： （1）计算月末在产品约当产量 月末在产品约当产量＝150×60％＝90（件） （2）原材料费用分配 原材料费用分配率=4500/(750+150)=50 完工产品原材料费用＝750×50＝37500（元） 在产品原
35、材料费用＝150×50＝7500（元） （3）工资及福利费等加工费用分配 工资及福利费等分配率＝21000/(750＋90)＝25 完工产品工资及福利费＝750×25＝18750（元） 在产品工资及福利费＝90×25=2250（元） （4）计算完工产品和在产品成本 完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元） 在产品成本＝7500＋2250＝9750（元） （一）工资及福利费和制造费用（统称加工费用）的分配 无论直接材料是一次投入还是陆续投入，由于各种加工费用
36、始终是随生产进度（生产工时投入程度）陆续发生的，因而这些费用在完工产品和在产品之间的分配应采用约当产量比例法。其中，测定完工率的方法有两种： 1、平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工率。 2、各工序分别测定完工率 在产品约当产量＝∑(某道工序在产品数量×该道工序在产品完工率） 某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额 某项加工费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量） 完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率 在产品该项费用＝在产品约当产量
37、×费用分配率 例：某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时， 在产品20件；第二道工序工时定额为16小时，在产品40件；第三道工序工时定额为16小时，在产品60件。各道工序内各件在产品加工程度均按50％计算。本月甲产品完工200件。甲产品月初加本月发生的生产费用为：直接材料费用16000元（直接材料在生产开始时一次投入）；直接人工7980元；制造费用8512元。 各工序完工率计算如下： 第一道工序：（8×50％）/40＝10％ 第二道工序：（8+16×50％）/40＝40％ 第三道工序：（8+16+16×50％）/4
38、0＝80％ 在产品约当产量＝ 20×10％+40×40％+60×80％＝66 直接材料费用分配率＝16000/（200+120）＝50 完工产品分配直接材料费用＝200×50＝10000 月末在产品分配直接材料费用＝120×50＝6000 工资及福利费分配率＝7980/（200+66）＝30 完工产品分配直接人工费用＝200×30＝6000 月末在产品分配直接人工费用＝66×30＝1980 制造费用分配率＝8512/（200+66）＝32 完工产品分配制造费用＝200×32＝6400 月末在产品分配制造费用＝66×32＝2112 完工产品成本＝10000+6000
39、6400＝22400 在产品成本＝6000+1980+2112＝10092 （二）原材料费用的分配 1、原材料如果是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配 原材料费用分配率＝原材料费用总额/（完工产品产量+在产品的数量） 完工产品原材料费用＝完工产品数量×原材料费用分配率 在产品原材料费用＝在产品数量×原材料费用分配率 2、原材料如果不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，且材料的投入程度与加工进度完全一致或基本一致，这时分配原材料费用所依据的月末在产品约当产量可以采用分配加工费用时
40、的完工率。 3、原材料随着加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应分工序分别确定各工序在产品的投料率。 在产品约当产量＝∑(某道工序在产品数量×该道工序在产品完工率） 某工序在产品完工率=（前面各工序原材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额×50%）/ 材料消耗定额 原材料费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量 ＋在产品约当产量） 完工产品原材料费用＝完工产品数量×原材料费用分配率 在产品原材料费用＝在产品约当产量×原材料费用分配率 4、原材料随着加工进度分
41、工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，原材料费用按约当产量比例法分配 在产品约当产量＝∑(某道工序在产品数量×该道工序在产品完工率） 某工序在产品完工率=（前面各工序原材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额）/原材料消耗定额 原材料费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量） 完工产品原材料费用＝完工产品数量×原材料费用分配率 在产品原材料费用＝在产品约当产量×原材料费用分配率 某企业甲产品经两道工序加工制成，直接材料随生产进度陆续投入，月初在产品费用和本月生产费用合计为488875元，其中：直接材料420000元，直接人工9025元，制造费用59850元。当
42、月完工产品325件；月末在产品300件，其中第一道工序200件，第二道工序100件。按工时定额计算的完工率：第一道工序为30％，第二道工序为90％；按直接材料消耗定额计算的完工率：第一道工序为15％，第二道工序为65％。 要求：采用约当产量法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 直接材料：200×15％+100×65％＝95 加工费用：200×30％+100×90％＝150 420000/（325+95）＝1000 9025/（325+150）＝19 1000×325＝325000 19×325＝6175
43、1000×95＝95000 19×150＝2850 59850/（325+150）＝126 126×325＝40950 126×150＝18900 七、定额比例法 内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末 在产品数量变动较大的产品。 公式1： 消耗量分配率＝（月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）/ （完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量） 完工产品实际消耗量＝完工
44、产品定额消耗量×消耗量分配率 完工产品费用＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用） 月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率 月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用） 公式2： 原材料费用分配率＝（月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用） 完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率 月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率 或 ＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材
45、料费用－完工产品实际原材料费用 工资（费用）分配率＝【月初在产品实际工资（费用）＋本月实际工资（费用）】/（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时） 完工产品实际工资（费用）＝完工产品定额工时×工资（费用）分配率 月末在产品实际工资（费用）＝月末在产品定额工时×工资（费用）分配率 或 ＝月初在产品实际工资（费用）＋本月实际工资（费用）－完工产品实际工资（费用） 月末在产品定额消耗量可采用简化的方法计算，公式如下： 月末在产品定额消耗量＝月初在产品定额消耗量＋本月投入的定额消耗量－本月完工产品定额消耗量 公式3： 费用分配率
46、＝（月初在产品实际费用＋本月实际费用）/【月初在产品定额费用（定额工时）＋本月投入定额费用（定额工时）】 完工产品和月末在产品费用的计算公式同前。 定额比例法特点：分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况。 第三节 完工产品成本的结转 1、完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目 2、完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目转出合计的成本贷记“基本生产成本”科目 3、“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本 第六章 产品成本计算方法 产品成本计算方法归类图 品种法（
47、主要适用于大量、大批的单步骤生产） 例 假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。 下面以200×年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。 1. 根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用 1）根据6月份银
48、行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表6-1。 会计分录①： 借：辅助生产成本 15 000 制造费用 20 050 管理费用 16 000 贷：银行存款 51 050 （2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。 会计分录②： 借：基
49、本生产成本 157 000 辅助生产成本 4 200 制造费用 4 000 管理费用 1 800 贷：原材料 167 000 3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。 会计分录③： 借：基本生产成本 10 00
50、0 辅助生产成本 3 600 制造费用 1 400 管理费用 200 贷：应付账款（或银行存款） 15 200 （4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。 会计分录④： 借：基本生产成本 168 000 辅助生产成
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