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作业成本法在T建设公司工程项目中的应用思考
程志军

摘要：作业成本法是一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。它通过对T公司土地改建项目各作业进行动态的全程分析，计量各种作业与成本对象的成本，评价作业业绩与企业资源的利用情况，在提高成本核算的准确性和加强成本管控的同时，也为T公司决策提供了一条新思路。
关键词：作业成本法;T公司土地改建项目;应用
引言
T建设有限公司经营范围为房屋建筑工程;铁路综合工程施工;市政公用工程、城市园林绿化工程;石头开采、销售;货物仓储;机械、铁路设备维修;房屋租赁;钢结构制造、安装;潜水作业;土石方工程等。随着经济的快速发展，工程公司的人工、机械、材料费用不断上涨，工程公司的利润空间下降，内部耗费巨大，降本增效势在必行。同时，新型技术、材料和机械的引进，提高了器械使用效率，从而使间接成本占总资源配置的比重逐渐增大。现行的传统成本法会低估项目成本，不利于落实成本分配责任，不利于创建公司内部激励和约束成本机制，影响工程项目的预算准确性，造成预算使用和分配不合理，影响公司对工程项目收益的判断。因此，引进作业成本法能够准确核算工程項目的成本，满足施工企业成本管控，为解决目前工程项目所面临的问题提供新思路。
一、T公司项目成本管理现状
目前，T公司在对项目成本进行管控时，以项目为成本核算对象，采用传统成本法对单个项目进行独立成本核算。
第一，在成本预算阶段，由公司财务部和项目经理人联合土地规划设计公司一同进行项目的成本预估和计算。按照政策规定的资源成本的定额价以及估计要消耗的资源数量计算出成本结果。
第二，在成本控制阶段，财务部门根据每个季度的月用款计划表和工程用料清单，跟踪材料耗用情况，将结果反馈给项目经理，由项目经理监管工程资源使用情况和施工情况。原则上要求经理监督施工人员在能保质保量完成施工的情况下，最大限度地节约施工成本。
第三，在成本分析阶段，财务人员根据前期的计划用款耗料计划表和实际用款耗料计划表编制“价格差异表”，分析计划和实际用款耗料产生差异原因。
二、T建设公司成本管理存在问题分析
（一）成本预算不准确
T公司对项目的成本预算，主要根据项目经验和定额价格计算。定额价格往往是经过全面的市场调查和复杂的计算得出的相对公允的价格，在相当一段时间内不会改变。但在飞速发展的经济市场里，材料、人工和机器的价格往往受到市场变动的影响。在与政府合作的工程项目里，该类定额不得随意更改，双方也不能在合同里约定价格。在定额成本有偏差的情况下，又忽略了制造费用分摊造成的成本误差，导致通过定额价格计算的成本可能会超出企业预算。
（二）成本控制不及时
以土地改建项目为例，项目是按照工程行业普遍采用的分部分项法划分施工流程，先将工程项目分部为土地平整、灌溉排水、田间道路和其他工程，再将每一项分为分项工程，如土地平整工程中含有机械挖填土方、表土剥离与回填、土质田埂修筑等作业。每一分项都有其对应的工程量和综合单价。土地改建项目将成本控制时点设在每一分部工程完成后，例如土地平整完工后将其下每个分项工程以材料定额为准，通过“材料价差表”调整成实际成本，再由局部到整体，计算出工程总成本。但在此条件下，企业只能在每一分部分项工程完工后才能核算成本，使得企业无法对成本进行实时监测，从而无法及时进行日常的成本控制。
（三）成本分析决策有用性有待于提高
传统的成本法无法满足现代成本管理的精细化。成本差异分析后如无明确的成本考核奖惩制度、激励和约束机制，会限制成本差异分析结果对成本管理决策的作用。
三、T公司应用作业成本法的可行性分析
T建设公司实施作业成本法的可行性可以从项目管理特点和技术两个层面来分析。项目管理上，T公司使用了合同管理制度、工程招标制度和工程监理制度，通过引进作业成本制度，加强管理层和经理人的成本管理意识，合同管理制度的运行使得公司可以实施项目承包经营责任制度。在作业成本法的实际运行中，公司可以根据工程项目的项目流程特征，将项目逐步分化为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程、分项工程、作业层，这样能够在逐步建库和完善资料的情况下，为项目计划预算提供坚实基础。技术层面上，T公司具有相应的核算软件，在使用作业成本法核算上，可以给予相应的技术支持。
四、T公司应用作业成本法的建议——以土地改建项目为例
（一）合理确定作业及作业中心
在建立作业中心前，要熟悉每个工程的施工程序，根据施工的作业程序和作业层来确定每个作业中心的所需工序。T公司的分部分项作业流程如图1：
例如输水工程需要经过人工挖沟槽、机械土方开挖、人工土方松填、建明渠和做伸缩缝完成新建农渠流程，再重复上述流程完成新建灌排渠。根据以上流程，我们可以把输水工程划分为人工挖沟槽、机械土方开挖、人工土方松填、C15现浇砼、伸缩缝五个作业步骤。与以上流程类似，该土地改建项目总共可以建立37项主要作业及其动因，部分主要作业如表1所示：
为方便企业进行成本核算，考虑施工流程和金额后，我们确定土方工程作业、石方工程作业、砌体工程作业、混凝土工程作业、农用井工程作业、安装工程作业、其他工程作业为主要作业。确定主要作业后，还要建立与各项主要作业无直接关系的管理类作业中心，项目的部分作业中心如表2所示：
在作业中心被确定后，就可以根据施工流程分解出每个作业来，并最终计算出作业动因分配率。
（二）准确计算项目的作业成本
土地平整开发项目的作业中心和成本动因确定后，就可以投入作业成本计算工作。先辨认分部工程的作业流程，再把这些各作业中心划入分部工程。最后将材料、流程相同的作业中心、施工流程联合，作为一个整体参与成本分配和费用计算。并且因为土方工程作业中心和石方工程作业中心所需要的资源主材料、经过的工序大致相同，因此可以将它们合并在一起，进行成本核算。
（三）树立科学的成本管理理念
成本管理在工程建筑类企业中尤为重要，想要使成本管理机制运行达到一个良好的状态，全体员工必须要有适当的关注和合理的参与。一方面，企业管理层和经理人要激励员工参与到成本管理的工作中来，由高层人员不断督促，由上到下展开成本监控。另一方面，在每个作业项目里设置一个负责人，并且下放部分权力，可以在一定限度内调度资源，做出合理的决策。这样不仅能使上层决策顺利传达并执行，还能促进和基层员工的沟通。提高管理人员和经理人的成本管理意识，建立起科学的成本管理理念，从局部到整体地看待作业成本法带来的效益。
（四）建立科学的成本管理实操系统
作业成本法引进对公司的数据支持和计算提出了高要求，该公司要循序渐进，建立并完善企业的作业成本管理实操系统，为工程项目提供必需的数据，如：各项作业的结构、费用、工序的分解原则;作业的种类、属性;有关成本动因的记录;成本、价格信息;定额与物料管理信息等。公司还可以将同质项目进行辨认，核算相关耗用成本，建立公司内部的标准定额体系。通过上述手段的落实，建立内部成本库，给未来的新项目估价预算提供便利，还能保证各报价的合理性。
结语
总体来讲，作业成本法弥补了传统成本法事后核算与控制成本的不足，将项目成本分解，使得企业能够进行动态监测成本消耗，帮助企业进行更严谨全面的成本管控，为企业考核绩效提供了有力的数据支撑，有助于提高企业在同行业中的竞争力。以下资料为赠送资料：
《滴水之中见精神》主题班会教案
活动目的：教育学生懂得“水”这一宝贵资源对于我们来说是极为珍贵的，每个人都要保护它，做到节约每一滴水，造福子孙万代。
活动过程：
  1.主持人上场，神秘地说：“我让大家猜个谜语，你们愿意吗？”大家回答：“愿意！”
主持人口述谜语：
  “双手抓不起，一刀劈不开，
  煮饭和洗衣，都要请它来。”
  主持人问：“谁知道这是什么？”生答：“水！”
  一生戴上水的头饰上场说：“我就是同学们猜到的水。听大家说，我的用处可大了，是真的吗？”
  主持人：我宣布：“水”是万物之源主题班会现在开始。
  水说：“同学们，你们知道我有多重要吗？”齐答：“知道。”
  甲：如果没有水，我们人类就无法生存。
  小熊说：我们动物可喜欢你了，没有水我们会死掉的。
  花说：我们花草树木更喜欢和你做朋友，没有水，我们早就枯死了，就不能为美化环境做贡献了。
  主持人：下面请听快板《水的用处真叫大》
  竹板一敲来说话，水的用处真叫大；
  洗衣服，洗碗筷，洗脸洗手又洗脚，
  煮饭洗菜又沏茶，生活处处离不开它。
  栽小树，种庄稼，农民伯伯把它夸；
  鱼儿河马大对虾，日日夜夜不离它；
  采煤发电要靠它，京城美化更要它。
  主持人：同学们，听完了这个快板，你们说水的用处大不大？
  甲说：看了他们的快板表演，我知道日常生活种离不了水。
  乙说：看了表演后，我知道水对庄稼、植物是非常重要的。
  丙说：我还知道水对美化城市起很大作用。
  2.主持人：水有这么多用处，你们该怎样做呢？
  （1）（生）：我要节约用水，保护水源。
  （2）（生）：我以前把水壶剩的水随便就到掉很不对，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。
  （3）（生）：前几天，我看到了学校电视里转播的“水日谈水”的节目，很受教育，同学们看得可认真了，知道了我们北京是个缺水城市，我们再不能浪费水了。
  （4生）：我要用洗脚水冲厕所。
  3.主持人：大家谈得都很好，下面谁想出题考考大家，答对了请给点掌声。
  （1）（生）：小明让爸爸刷车时把水龙头开小点，请回答对不对。
  （2）（生）：小兰告诉奶奶把洗菜水别到掉，留冲厕所用。
  （3）一生跑上说：主持人请把手机借我用用好吗？我想现在就给姥姥打个电话，告诉她做饭时别把淘米水到掉了，用它冲厕所或浇花用。（电话内容略写）
  （4）一生说：主持人我们想给大家表演一个小品行吗？
  主持人：可以，大家欢迎！请看小品《这又不是我家的》
  大概意思是：学校男厕所便池堵了，水龙头又大开，水流满地。学生甲乙丙三人分别上厕所，看见后又皱眉又骂，但都没有关水管，嘴里还念念有词，又说：“反正不是我家的。”
  旁白：“那又是谁家的呢？”
  主持人：看完这个小品，你们有什么想法吗？谁愿意给大家说说？
  甲：刚才三个同学太自私了，公家的水也是大家的，流掉了多可惜，应该把水龙头关上。
  乙：上次我去厕所看见水龙头没关就主动关上了。
  主持人：我们给他鼓鼓掌，今后你们发现水龙头没关会怎样做呢？
  齐：主动关好。
  小记者：同学们，你们好！我想打扰一下，听说你们正在开班会，我想采访一下，行吗？
  主持人：可以。
  小记者：这位同学，你好！通过参加今天的班会你有什么想法，请谈谈好吗？
  答：我要做节水的主人，不浪费一滴水。
  小记者：请这位同学谈谈好吗？
  答：今天参加班会我知道了节约每一滴水要从我们每个人做起。我想把每个厕所都贴上“节约用水”的字条，这样就可以提醒同学们节约用水了。
  小记者：你们谈得很好，我的收获也很大。我还有新任务先走了，同学们再见！
  水跑上来说：同学们，今天我很高兴，我“水伯伯”今天很开心，你们知道了有了我就有了生命的源泉，请你们今后一定节约用水呀！让人类和动物、植物共存，迎接美好的明天！
  主持人：你们还有发言的吗？
  答：有。
  生：我代表人们谢谢你，水伯伯，节约用水就等于保护我们人类自己。
  动物：小熊上场说：我代表动物家族谢谢你了，我们也会保护你的！
  花草树木跑上场说：我们也不会忘记你的贡献！
  水伯伯：（手舞足蹈地跳起了舞蹈）……同学们的笑声不断。
  主持人：水伯伯，您这是干什么呢？
  水伯伯：因为我太高兴了，今后还请你们多关照我呀！
  主持人：水伯伯，请放心，今后我们一定会做得更好！再见！
  4.主持人：大家欢迎老师讲话！
  同学们，今天我们召开的班会非常生动，非常有意义。水是生命之源，无比珍贵，愿同学们能加倍珍惜它，做到节约一滴水，造福子孙后代。
  5.主持人宣布：“水”是万物之源主题班会到此结束。
  6.活动效果：
  此次活动使学生明白了节约用水的道理，浪费水的现象减少了，宣传节约用水的人增多了，人人争做节水小标兵

以下资料为赠送资料：
《滴水之中见精神》主题班会教案
活动目的：教育学生懂得“水”这一宝贵资源对于我们来说是极为珍贵的，每个人都要保护它，做到节约每一滴水，造福子孙万代。
活动过程：
  1.主持人上场，神秘地说：“我让大家猜个谜语，你们愿意吗？”大家回答：“愿意！”
主持人口述谜语：
  “双手抓不起，一刀劈不开，
  煮饭和洗衣，都要请它来。”
  主持人问：“谁知道这是什么？”生答：“水！”
  一生戴上水的头饰上场说：“我就是同学们猜到的水。听大家说，我的用处可大了，是真的吗？”
  主持人：我宣布：“水”是万物之源主题班会现在开始。
  水说：“同学们，你们知道我有多重要吗？”齐答：“知道。”
  甲：如果没有水，我们人类就无法生存。
  小熊说：我们动物可喜欢你了，没有水我们会死掉的。
  花说：我们花草树木更喜欢和你做朋友，没有水，我们早就枯死了，就不能为美化环境做贡献了。
  主持人：下面请听快板《水的用处真叫大》
  竹板一敲来说话，水的用处真叫大；
  洗衣服，洗碗筷，洗脸洗手又洗脚，
  煮饭洗菜又沏茶，生活处处离不开它。
  栽小树，种庄稼，农民伯伯把它夸；
  鱼儿河马大对虾，日日夜夜不离它；
  采煤发电要靠它，京城美化更要它。
  主持人：同学们，听完了这个快板，你们说水的用处大不大？
  甲说：看了他们的快板表演，我知道日常生活种离不了水。
  乙说：看了表演后，我知道水对庄稼、植物是非常重要的。
  丙说：我还知道水对美化城市起很大作用。
  2.主持人：水有这么多用处，你们该怎样做呢？
  （1）（生）：我要节约用水，保护水源。
  （2）（生）：我以前把水壶剩的水随便就到掉很不对，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。
  （3）（生）：前几天，我看到了学校电视里转播的“水日谈水”的节目，很受教育，同学们看得可认真了，知道了我们北京是个缺水城市，我们再不能浪费水了。
  （4）（生）：我要用洗脚水冲厕所。
  3.主持人：大家谈得都很好，下面谁想出题考考大家，答对了请给点掌声。
  （1）（生）：小明让爸爸刷车时把水龙头开小点，请回答对不对。
  （2）（生）：小兰告诉奶奶把洗菜水别到掉，留冲厕所用。
  （3）一生跑上说：主持人请把手机借我用用好吗？我想现在就给姥姥打个电话，告诉她做饭时别把淘米水到掉了，用它冲厕所或浇花用。（电话内容略写）
  （4）一生说：主持人我们想给大家表演一个小品行吗？
  主持人：可以，大家欢迎！请看小品《这又不是我家的》
  大概意思是：学校男厕所便池堵了，水龙头又大开，水流满地。学生甲乙丙三人分别上厕所，看见后又皱眉又骂，但都没有关水管，嘴里还念念有词，又说：“反正不是我家的。”
  旁白：“那又是谁家的呢？”
  主持人：看完这个小品，你们有什么想法吗？谁愿意给大家说说？
  甲：刚才三个同学太自私了，公家的水也是大家的，流掉了多可惜，应该把水龙头关上。
  乙：上次我去厕所看见水龙头没关就主动关上了。
  主持人：我们给他鼓鼓掌，今后你们发现水龙头没关会怎样做呢？
  齐：主动关好。
  小记者：同学们，你们好！我想打扰一下，听说你们正在开班会，我想采访一下，行吗？
  主持人：可以。
  小记者：这位同学，你好！通过参加今天的班会你有什么想法，请谈谈好吗？
  答：我要做节水的主人，不浪费一滴水。
  小记者：请这位同学谈谈好吗？
  答：今天参加班会我知道了节约每一滴水要从我们每个人做起。我想把每个厕所都贴上“节约用水”的字条，这样就可以提醒同学们节约用水了。
  小记者：你们谈得很好，我的收获也很大。我还有新任务先走了，同学们再见！
  水跑上来说：同学们，今天我很高兴，我“水伯伯”今天很开心，你们知道了有了我就有了生命的源泉，请你们今后一定节约用水呀！让人类和动物、植物共存，迎接美好的明天！
  主持人：你们还有发言的吗？
  答：有。
  生：我代表人们谢谢你，水伯伯，节约用水就等于保护我们人类自己。
  动物：小熊上场说：我代表动物家族谢谢你了，我们也会保护你的！
  花草树木跑上场说：我们也不会忘记你的贡献！
  水伯伯：（手舞足蹈地跳起了舞蹈）……同学们的笑声不断。
  主持人：水伯伯，您这是干什么呢？
  水伯伯：因为我太高兴了，今后还请你们多关照我呀！
  主持人：水伯伯，请放心，今后我们一定会做得更好！再见！
  4.主持人：大家欢迎老师讲话！