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1、[例7-1] 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品(第二车间)、甲产品的A半成品(第一车间)。产品成本明细账按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。 该企业经过半成品仓库收发的A半成品，设置“自制半成品——A半成品”明细账组织收入、发出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的A半成品采用全月一次加权平均法计算其实际成本。
2、 该企业某年6月份有关资料如下： 1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。 2.月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表7-1所示。 表7-1 成本资料 单位:元 项 目 直接材料 半成品 直接 人工 制造 费用 合计 第一车间 月初在产品定额成本 38 000 —— 22 000 46 000 106 000 本月发生生产费用 126 000 —— 60
3、000 122 000 308 000 月末在产品定额成本 56 000 —— 26 000 52 000 134 000 第二车间 月初在产品定额成本 —— 122 000 24 000 50 000 196 000 本月发生生产费用 —— 74 000 177 000 251000 月末在产品定额成本 —— 52 000 10 000 27 000 89 000 该企业某年6月份有关资料如下： 3.本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为206 000元。本
4、月第一车间完工入库A半成品1 000件，第二车间从半成品库领用A半成品1 400件。本月完工入库甲产成品1 600件。 成本计算程序如下： (1)计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。 第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。其计算过程见表7-2所示。 表7-2 产品成本计算表 车间名称：第一车间 产品名称：半
5、成品A 单位: 元 200×年 摘 要 产量(件) 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 日 6 1 在产品定额成本 6 本月生产费用 6 3 生产费用合计 6 3 完工半成品成本 6 3 半成品单位成本 3 在产品定额成本 (2)根据计价后的第一车间半成品
6、入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”见表7-3所示。 表7-3 自制半成品明细账 半成品名称：A 单位：元 月 份 月初余额 本月入库 合 计 本月领用 数量(件) 实际 成本 数量(件) 实际 成本 数量(件) 实际 成本 单位成本 数量(件) 实际 成本 6 7
7、 (3)计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A半成品成本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的耗用A半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。其计算过程见表7-4所示。 表7-4 产品成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位: 元 200×年 摘
8、 要 产量(件) 半成品 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 6 30 本月生产费用 —— 6 30 转入A半成品费用 —— —— 6 30 生产费用合计 6 30 完工产成品成本 6 30 完工产成品单位成本 6 30 在产品定额成本
9、 以[例7-1]资料按还原分配率法进行成本还原，编制“产品成本还原计算表”见表7-5。 表7-5 产品成本还原计算表 产量：1 600件 产品名称：甲产品 200×年6月 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本
10、 ② 本月所产半成品成本 ③ 成本还原值 ④ 还原后产成品成本 ④ ＝ ① ＋ ③ ⑤ 还原后产成品单位成本⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 表7-5 产品成本还原计算表 产量：1 600件 产品名称：甲产品 200
11、×年6月 单位：元 成本项目 还原前产品成本 本月生产半产品成本 成本项目结构比重 半成品成本还原 还原总成本 还原后单位成本 原材料 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 分项逐步结转分步法 [例7-2] 以[例7-1]资料，假定第一车间生产 的A半成品直接
12、交第二车间继续加工，本月第一车间完工入库A半成品1 000件，第二车间完工入库甲产成品1 200件。两个车间月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额资料同[例7-1]。 (1) 采用分项逐步结转分步法计算产品成本。其计算过程见表7-6。 表7-6 基本生产成本明细账 车间名称：第一车间 产品名称：半成品A 单位: 元 200×年 摘 要 产量(件) 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品定额成本 6 30 本月生产费用
13、 6 30 生产费用合计 6 30 完工半成品成本 6 30 半成品单位成本 6 30 在产品定额成本 (2) 计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和第一车间转入的A半成品成本。其计算过程见表7-7。 表7-7 基本生产成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品
14、 单位: 元 200×年 摘 要 产量(件) 原材料 直接人工 制造费用 成本合计 日 6 1 月初在产品定额成本 6 3 本月生产费用 —— 6 3 转入A半成品费用 6 3 生产费用合计 6 3 完工产成品成本 6 3 完工产成品单位成本 6 3 在产品定额成本 平行结转分步
15、法应用举例 [例7-3] 某企业设有三个生产步骤，第一步骤生产A半成品，第二步骤将A半成品加工成B半成品，第三步骤将B半成品加工成乙产成品。产品生产耗用的原材料在加工开始时一次全部投入，采用平行结转分步法，按约当产量比例法计算完工产品成本和在产品成本。 (一)200×年6月份有关产量和成本的资料如下： 1.产量和各加工步骤狭义在产品的加工程度见表7-8。 表7-8 6月份各加工步骤的生产记录 单位：件 项 目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 产成品 月初在产品数量 10 30 20
16、 —— 本月投入数量 90 80 100 100 本月完工产品数量 80 100 110 —— 月末在产品数量 20 10 10 —— 完工程度 50% 50% 50% —— 2．该企业本月各生产步骤发生的生产费用已经在各成本计算对象之间进行了分配，三个生产步骤月初在产品成本和 本月本步骤发生的生产费用资料见表7-9。 表7-9 各加工步骤的成本资料 单位：元 项 目 步骤名称 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品 成本 第一步骤 10 800
17、 2 500 2 250 15 550 第二步骤 —— 650 580 1 230 第三步骤 —— 160 195 3 025 本月本步 发生费用 第一步骤 16 200 4 500 4 050 24 750 第二步骤 —— 3 100 2 920 6 020 第三步骤 —— 2 140 2 450 4 590 说明： ①各步骤6月初在产品成本余额根据5月份的产品成本明细账月末在产品成本余额登记 ②各步骤6月份发生的生产费用根据6月份的各种费用分配表登
18、记 (二)产品成本计算过程如下： 1.计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表7-10。 表7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称：A半成品 单位：元 200×年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 月初在产品成本 6 本月发生生产费用 3 生产费用合计 6 最终产成品数量 —— 月末在产品约当产量 —— 约当产量合计
19、 —— 单位成本 应计入产成品成本份额 6 月末在产品成本 2.计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表7-11。 表7-11 产品成本明细账 步骤名称：第二步骤 产品名称：B半成品 单位：元 200×年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 日 6 1 月初在产品成本 —— 本月发生生产费用 ——
20、 生产费用合计 —— 最终产成品数量 —— —— 月末在产品约当产量 —— —— 约当产量合计 —— —— 单位成本 —— 应计入产成品成本份额 —— 月末在产品成本 —— 3.计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表7-12。 表7-12 产品成本明细账 步骤名称：第三步骤
21、 产品名称：乙产成品 单位：元 200×年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 月初在产品成本 —— 6 本月发生生产费用 —— 生产费用合计 —— 6 最终产成品数量 —— —— 6 月末在产品约当产量 —— —— 6 约当产量合计 —— —— 6 单位成本 —— 6 3 应计入产成品成本份额 —— 3
22、 月末在产品成本 —— 4.根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品成本，编制乙产品的“产品成本汇总表”见表7-13。 表7-13 产品成本汇总表 完工产量：110件 产品名称：乙产成品 单位：元 200×年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 第一步骤应计入 产成品成本份额 6 第二步骤应计入 产成品成本份额 —— 6 第三步骤应计入 产成品成本份额 —— 6 完工产品总成本 单位成本
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