铁路运营百科全书上-铁路车站财务管理.pdf

第九篇铁路车站财务管理第一章铁路车站生产经营活动考核与分析第一节基层站段开展生产经营活动考核分析的意义在运输市场竞争日趋激烈，供求关系瞬息万变的市场环境下，铁路运输企业欲立于不败之地，完成资产经营责任制规定的扭亏为盈的任务，首先必须通过自我剖析，洞察自身的经营状况与财务状况，并以此规划和调整其市场定位的策略与行为目标。基层站段作为运输生产经营直接参与者，其生产经营活动情况指标的设置与信息的揭示，显得尤其重要。基层站段在生产经营活动中，要取得预期的经济效益，达到既定的经营目标，必须深入掌握单位生产经营活动的全面情况和各项技术经济指标的完成情况。并在此基础上开展经济活动分析工作，找出什么地方不合理，什么地方尚有潜力可挖，才能真正改善经营管理。因此，第一，开展生产经营活动分析可以使单位紧密围绕资产经营责任制，以提高经济效益为中心，充分挖掘内部潜力。第二，开展生产经营活动分析可以使阻碍单位发展的矛盾得以暴露，从而促进和推动全面经济体制改革。第三，开展生产经营活动分析可以促进更多地运用现代管理方法，不断提高企业的管理水平。第四，开展生产经营活动分析可以促进领导改进工作方法，提高领导工作水平。!#!第一章铁路车站生产经营活动考核与分析第二节基层站段生产经营活动考核分析的内容生产经营活动分析主要是依托企业或外部利害相关者的财务报告等资料进行。尽管对内部与外部的分析，在内容的深度、广度与层次的高度等方面都会存在一些差异，但就分析的基本依据、基本内容与基本手段等方面而言，二者并无本质的区别。因此，基层站段经营活动分析的内容主要是从单位自身分析角度展开的。一、经营目标考核分析该项分析包括单位总体目标的考核分析，经营政策执行情况的考核分析等。二、生产考核分析该项分析包括分局下达各项运输量机车车辆运用工作量、设备维修量、车间班组或领工区作业计划执行情况等考核分析。三、生产经营质量考核分析该项分析包括安全，设备利用，劳动力资源利用，材料、能源消耗，生产条件最佳利用的考核分析等。四、财务考核分析该项分析包括资产构成状况、资本结构、营运能力、成本降低、盈利能力、偿债能力等考核分析。第三节基层站段生产经营活动考核分析的指标体系基层站段开展生产经营活动的考核分析工作，首先必须建立一系列的考核分析指标体系。由于各站段的工作性质和担当运输工作的分工不同，形成的考核分析指标体系也不尽相同。但归纳起来主要由下列指标构成（如图!#）。$%&#第九篇铁路车站财务管理图!#基层站段生产经营活动考核指标体系第四节生产经营指标考核分析的基本方法一、指标比较法本方法也叫对比分析法，是指对相互联系的指标进行对比，以提示经济状况的分析。指标对比，一是实际指标同计划指标对比，了解计划完成情况；二是本期指标同上期指标对比，可以掌握企业的发展情况和经营管理的变化情况；三是本企业指标与同行业对比，可以找出差距；四是本企业指标与国外同类企业指标对比，可以发现问题，有利于引进外国先进生产技术和管理经验。$%#第一章铁路车站生产经营活动考核与分析二、比率分析法本方法是指把有关项目数值（相关指标）进行比较，计算出比率来反映它们之间的关系，以揭示企业经济状况的分析方法。通常有结构比率、动态比率、强度比率等。如将利润总额与成本总额对比，反映企业（单位）每百元成本支出可以创造利润的程度等。三、因素分析法本方法又称连环替代法，是指通过逐个替换因素，计算几个相互联系的因素对经济指标的影响程度的分析方法。通过因素分析，可以从各种因素的相互作用中找出影响指标的主要因素，以便分清责任，抓住关键，提出解决方法。四、平衡分析法本方法是依据经济活动过程中内在的平衡关系进行分析，查明经济活动等因素变动引起经济活动的不平衡状态，便于及时采取措施，组织新的平衡，保证生产经营活动持续稳定的发展。如企业利润与收入、成本费用之间的平衡关系为：利润!工作量 清算单价#（工作量 单位变动成本$固定成本）假定单位目标利润出现完不成的可能时，就应努力降低成本，使其目标寻求新的实现措施。五、图示分析法（网络图法）本方法是为了反映事物的因果关系，采用绘制网络图（或系统图）把影响某一事的因素绘成连线图，用以分析该事物执行情况的原因。如安全指标完成情况的分析。可绘成图%#&#，分析应从哪些问题入手组织调查，确保全段（站）安全指标的完成。六、数理统计分析法本方法是运用数学函数，线性规划等现代数理统计模型分析各相关指标之间联系和依存关系并确定紧密程度，从定量上分析指标之间相关程度，最佳资源利用组合、最佳成本优化等。()*&第九篇铁路车站财务管理图!#$安全指标网络图图中：（#）确定安全管理的方针、计划；（$）从思想认识上重视安全工作；（%）开展职工的安全教育工作；（&）定期检查并开展安全管理活动；（）明确安全管理的项目和管理责任岗位；（(）明确领导的指导思想；（)）建立安全保证系统；（*）开展标准化工作；（!）明确安全评价的标准；（#+）明确安全管理的职责和权限；（#）加强安全管理的信息系统；（#$）动员职工参加安全管理工作；（#%）研究安全管理的统计工作。第五节基层站段生产经营指标的考核与分析一、工作量进度考核目的在于随时发现生产中出现的问题，以便及时采取有效措施，保证完成和超额完成单位的运输工作任务或设备维修任务。在分析中，首先要观察实际工作量是否达到计划的进度，其次从三个方面考核实际工作量达到计划进度的程度。一是分析每日实际平均日工作量达到计划平均日工作量的程度。二是分析累计实际工作量完成计划的程度。三是确定本月底以前应完成的月工作量。二、营运成本的考核分析#,营运成本的考核。一般采用实际发生额与计划数或上年实际发生数相比较。单位营运成本降低额-本年实际单位成本%+#第一章铁路车站生产经营活动考核与分析本年计划（上年实际）单位成本单位营运成本降低率!单位营运成本降低额本年计划（上年实际）单位成本#$%营运总成本降低额!（本年实际工作量 单位成本降低额）营运总成本降低率!营运总成本降低额!（本年计划或上年单位成本 本年实际工作量）#$%&营运成本的分析。一方面分析技术经济指标变化对营运成本的影响；另一方面分析工作量、工作量结构以及单位工作量成本对全单位总成本的影响分析。（#）单位营运成本的技术经济分析材料（燃料、电力）单位成本降低率!#(（#(材、燃、电力消耗定额降低率）（#(材、燃、电力单价降低率）工资成本降低率!#(#)平均工资增长率#)劳动生产率增长率折旧及其他成本降低率!#(#)折旧及其他费增长率#)工作量增长率单位营运成本降低率!（上述某项成本降低率 该项目成本比重）（&）营运总成本降低指标计划完成情况分析。通过此项分析，可以揭示营运总成本降低指标的计划完成情况，以及完成计划或未完成计划的因素有哪些？各因素对计划完成情况的影响程度如何？详见表*(#(#所示。表*(#(#营运成本降低分析表影响因素总成本降低额总成本降低率计划工作量（+#）计划品种结构,$+#!,$+()#计划单位成本（,#）!,$+#(!,#+#!,$+#(!,#+#!,$+#!实际工作量（+&）计划品种结构，计划单位成本!,$+&!,$+#)!,#+#!,$+#实 际 工 作 量，实 际 品 种 结 构,$+&!,$+()&，计划单位成本（,#）!,$+&!,$+&(!,#+&!,$+&#!,$+&(!,#+&!,$+&实际工作量，实际品种结构，实际单位成本!,$+&(!,&+&$!,$+&(!,&+&!,$+&#合计（!,$+&(!,&+&）(（!,$+#(!,#+#）!,$+&(!,&+&!,$+&!,$+#(!,#+#!,$+#-.$#第九篇铁路车站财务管理上表中，由于工作量变动影响的总成本降低额计划完成情况!总成本降低率计划完成情况不受该因素影响；由于工作量结构变动影响：总成本降低额计划完成情况!#!总成本降低率计划完成情况!由于单位成本变动影响：总成本降低额计划完成情况!$#总成本降低率计划完成情况!#!藉此分析我们不仅仅知道营运总成本降低额和降低率两指标的计划完成情况，而且还可以知道它们受哪些因素影响并且各因素对其的影响程度，从而揭示单位成本计划完成情况的主观原因和客观原因。三、全员劳动生产率的考核此项考核可以揭示单位人力资源运用情况，可用下式表达：全员劳动生产率!实际完成的运输工作量平均职工人数其中，平均职工人数!（年初人数#年末人数）$%#&月末职工人数&%四、设备利用状况的考核固定资产是企业单位生产经营活动的手段，其价值大，回收期长，充分利用现有设备能力，对于降低成本，提高效率具有重要意义。可以从下面进行考核。设备负荷系数!设备需用量(设备现有量设备生产率!本期完成的工作量(生产设备台数设备利用率!使用固定资产总值(全部固定资产总值五、财务状况考核分析&)营运能力分析。营运能力是社会生产力在企业中的微观表现，是企业单位各项经济资源，包括人力资源、生产资料资源、财务资源、技术信息资源和管理资源等，基于环境约束与价值增值目标，通过配置组合与相互作用而生成的推动企业单位运行的物质能量。作为企业存在与发展的能量基础，营运能力的作用机制首先表现为对各项经济资源*+,&第一章铁路车站生产经营活动考核与分析的价值即资产周转额与周转率的贡献上，然后通过这种贡献作用而对增值目标的实现产生基础性影响。从这种意义上讲，营运能力不仅决定着企业的偿债能力与获利能力，而且是整个财务分析工作的核心点所在；或者说，能否对企业真实的营运能力状况加以深层次的揭示与准确判断，将直接决定着整个财务分析价值信息的质量与企业单位决策管理的效果。企业单位营运能力分析，集中反映在人力资源与生产资源（资产）上面。其他各项经济资源质量的差异实际上已融汇在上述两方面之中。分析的资料来源，主要来自于资产负债表和损益表。人力资源营运能力劳动效率!营运收入或净产值平均职工人数人力资源有效规模!目标收入行业平均先进劳动效率上述评价可以成为基层单位减员增效、树立危机意识，激发在岗员工的积极性、创造性与责任感，使基层单位走出效益低谷的一个重要途径。从而制定出本单位有效的人力资源技术构成、目标劳动效率、定岗目标设置。生产资料资源营运能力总资产周转率!营运收入#平均资产总额流动资产周转率!营运收入#流动资产平均占用额应收账款平均收账率!计算期天数$应收账款平均余额营运收入存货周转数（次数）!营运成本平均存货额固定资产营运效率!（流动资产平均占用额#固资平均占用额）$流动资产周转率上述评价，可以揭示企业单位资产周转速度的快与慢，进一步可以探究周转速度对财务目标的贡献程度；对流动资产投资节约或浪费的直接影响；债权收账与企业信用政策的合理性。存货在采购、储存、生产销售各环节管理工作状况，进一步反映不同角度、环节上存货管理存在的问题，使存货管理在保证生产经营连续性的同时，尽可能提高存货投资的变现能力和获利能力。%&偿债能力分析。偿债能力是指企业（单位）对债务清偿的承受能力或保证程度。它是现代企业综合财务能力的重要组成部分，是企业经济效益持续增长的稳健性保证。重视并有效提高偿债能力，不仅是出于维护债权人正当权益的法律约束，而且也是企业保持良好市场形象和资信地位，避免风险损失，实现所有者财富最大化目标的客观必要；不仅是企业走向市场并在瞬息万变的市场竞争中求得生存与发展的先决条件，而且也是增强企业的风险意识，树立现代市场观念的重要表现。衡量企业的偿债能力可以分别考核短期偿债能力和长期偿债能力。()*第九篇铁路车站财务管理!获利能力分析。获利能力是指企业的资金增值能力，它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低。一般来说，企业获利能力的大小是由经常性的经营理财业绩决定的。通过获利能力分析，有助于企业及各利害关系人合理组织资金资源的投资配置，揭示获利能力提高的影响因素，发现异常查找原因，采取适当对策，促进资金高效、良性循环，实现微观经济效益与宏观经济效益的同步增长。评价获利能力的指标体系主要包括：#$社会贡献能力分析。实现微观经济效益与宏观经济效益同步增长是建立现代企业制度，发展社会主义市场经济的基本目标和原则要求。企业在追求自身获利能力不断增长的过程中，必须牢固地树立优化社会宏观效益的观念。在现代经济社会，企业对社会的贡献主要表现在两个方面：一是依法纳税，二是履行法定的社会责任，如不断提高职工生活待遇及社会福利保障等。具体评价指标主要有两个：社会贡献率与社会积累率。%!&第一章铁路车站生产经营活动考核与分析第二章铁路运输资产管理第一节运输收入清算一、运输收入清算的必要性由于铁路运输部门实现的客货运输收入通过基层站段、分局、铁路局，逐级上交到铁道部，而在现行铁路运输分级管理体制下，铁路局、铁路分局都是完整的铁路运输企业，必须有自身的收入，支出，并计算完整的利润，基层站段是铁路内部独立核算的经济实体，铁路运输生产活动的耗费，大部分发生在基层站段。因此，上交到铁道部的客货运输收入必须以某种方式分配到各铁路局，铁路局再分配到铁路分局，基层站段再以某种方式从铁路分局得到支出补偿。二、运输收入清算的原则在确定运输收入清算办法时，一般应符合以下几项基本原则：!要符合铁路运输生产的客观规律，要利于集中统一、运输畅通与扩能和全路总体效益的增长。#承认各局自然条件、经济、区域、设置状况等差别，尽可能体现等量劳动取得等量效益。$有利于对各局盈亏状况及其主客观因素的真实考核，促进各局经营水平的提高。%以相应的会计、统计资料为根据，使收入分配办法得以正确执行。&%&!第九篇铁路车站财务管理三、铁路局运输收入清算方法建国以来，运输收入的清算方法随着各个时期客观情况的变化和铁路财务体制的改革，曾经发生多次变化，相继实行过“管内归已，直通分配”法、平均收入率法、“三大块”法、清算单价法、“双挂钩”法、现收抵现支法、新“管内归已、直通分配”法等清算方法。目前铁道部对各铁路局实行的收入清算方法为：“管直清算、系数调节”法。其主要内容是：将各局的管内运输收入和按全路统一单价计算的直通以及电力附加费清算收入作为本局清算收入的基数，然后以不同的清算收入调节系数乘以本局的清算收入基数计算得出本局的清算收入。各局清算收入调节系数的确定以近几年内本局支出占全路局计运输总支出的比例与本局清算收入占全路局计清算收入的比例相除得出。四、铁路分局运输清算收入铁路局对铁路分局的收入清算办法，原则上由铁路局自行制定。由于铁路分局是铁路运输企业的基本核算单位，生产完整的运输产品，计算运输产品总成本和单位成本，进行投入产出比较，考核运输经济效益。因此，铁路局对铁路分局的完成工作清算办法，一般都比照铁道部对铁路局的清算办法。五、基层运营单位完成运输工作清算收入铁路运输任务是由车站、机务段、工务段、电务段、车辆段等基层运营单位分工协作、共同完成的。各个基层单位在进行运输生产过程中，要消耗一定的人力、物力，发生一定的运输支出，但基层单位不能各自向货主或旅客收费，因此，在铁路内部规定各基层单位按完成的运输工作向其上级办理结算，取得内部收入，以弥补其支出，保证运输生产不间断地进行。通过结算收入和运输支出的比较，可以查明基层单位增产节约的成绩。基层运营单位是完成运输工作的基本环节。在铁路企业内部，各个站、段所做的工作不同，发生运输支出的原因和变动规律也不同。因此，应得完成运输工作的收入计算采用不同的方式。基层运营单位完成工作量的清算办法也可分为两种。实际工作中，通常分为按完成工作量，按运输成本计划的实际支出数和按成本计划数结算等。!以完成运输工作量的数量清算的方法它是采用以基层运营单位完成运输工作量的数量和它们的清算单价，计算应得的清算收入数的办法。如机务段、车务段、车站等单位属于这一类型。它们完成运营工作的多少，直接影响到分局的清算收入。其清算指标可以按工作量来确定，并根据有关成本!#$!第二章铁路运输资产管理支出，规定每一单位工作量的清算单价。运输工作量主要指标如下：机务段：机车总重吨公里、机车走行公里、机车架修、专用调车等。车辆段：货车有段修、辅修、轴检、换冬油、不摘车修、摘车临修、罐车洗刷，轮对修，客车有段修、维修和运用等。车务段一、二等车站：旅客发送人数，货物发送吨数，运输办理辆数，一次作业时间。清算单价的确定，直接费直接记入有关指标项下的成本，间接生产费和管理费采用有关指标如生产人员工资，直接生产费用比重或其他比例进行分摊，分别记入有关指标成本内。各项指标的支出总数被该运输工作量总数除，所得数就是单位运输工作量的清算单价。清算收入的计算，是以一定时期内该单位所完成的运输工作数量，分别乘以各项的清算单价即为各项收入，各项收入之和就是该基层单位一定时期的结算收入。然而，这种规定的清算指标只能反映完成的工作数量，难以说明工作质量和其他方面成果，所以在按照实际完成的指标数量和规定的清算单价计算的同时，还规定某些安全、质量效率等指标进行考核，结合这些质量指标完成情况，增加或减少应得的结算收入数。!不以完成运输工作量的数量计算清算收入的方法某些基层运营生产单位完成的生产任务与分局所完成的换算周转量的增减，没有直接关系，其所完成的运输生产任务，对保证分局运输生产任务的完成有重要作用。主要是指设备维修单位，如工务段、电务段。这种清算方法是将完成运输工作的数量指标和质量指标结合起来，根据上级批准的运营支出成本计划数为基数，根据个别指标完成情况而调整支出计划来计算应得的清算收入。第二节运输收入核算一、铁路局运输收入核算（一）设置的帐户为了核算铁路局按规定方法清算取得的运输收入，铁路局应设置“运输收入”帐户。该帐户贷方反映铁路局向铁道部清算应得的运输清算收入，借方反映年末时转入“本年!#$%第九篇铁路车站财务管理利润”帐户的全年累计发生额，年末无余额。（二）帐务处理!铁路局向部清算应得的运输清算收入借：上下级往来（部）贷：运输收入#年终，将全年累计的运输清算收入结转“本年利润”帐户借：运输收入贷：本年利润二、铁路分局完成运输清算收入核算（一）设置的帐户为了核算铁路局内部运营单位上下级之间对完成运输工作进行的内部清算，铁路局及内部运营单位各级均应设置“完成工作清算”帐户。这是上下级单位共用帐户，上级单位用时该帐户借方反映上级单位对下级单位应付的清算支出，贷方反映年末时结转“本年利润”帐户的数额，结转后无余额；下级单位用时，该帐户贷方反映下级单位从上级单位应得的清算收入，借方反映年末结转“本年利润”帐户的数额，结转后无余额。（二）帐务处理!铁路分局按规定办法向铁路局清算应得的清算收入（铁路局则为清算支出），应作的会计分录为（!）铁路分局借：上下级往来（局）贷：完成工作清算（#）铁路局借：完成工作清算贷：上下级往来（分局）#年终，铁路分局和铁路局分别将全年的运输清算收入和支出结转“本年利润”帐户，应作的会计分录为（!）铁路分局借：完成工作清算贷：本年利润（#）铁路局借：本年利润$%&!第二章铁路运输资产管理贷：完成工作清算三、基层运营单位完成运输清算收入核算基层运营单位按规定的清算办法向铁路分局清算应得的运输收入时，铁路分局则为清算支出。其帐户设置和帐务处理与铁路分局完成运输工作清算收入基本相同，此处不再赘述。!#第九篇铁路车站财务管理第三章铁路客运成本与收入管理第一节铁路客运成本管理一、成本和费用范围的确定按铁道部文件铁财!#!号的规定，从!年!月!日起实行新的 铁路运输企业成本费用核算规程。该规程对铁路运输成本使用的专用术语和成本费用范围，作了如下的确定。无论是计算客运成本，或是计算货运成本，都执行此规程。铁路运输企业生产经营过程中的各种耗费按其经济用途和性质划分为营运成本、管理费用、财务费用。营运成本、管理费用、财务费用构成营业支出，营业支出与营业外收支净额构成运输总支出。表$%$!表示其相互关系的组成。表$%$!运输总支出构成（一）铁路运输成本的专用术语定义和成本范围!&营运成本()!第三章铁路客运成本与收入管理这是指铁路运输企业营运生产过程中实际发生的与营运生产直接有关部门的各项支出。营运成本主要内容包括：（!）运输企业直接从事营运生产活动人员的工资、奖金、津贴、补贴、按批准的结算工资收入与实际工资支出的差额；（）按规定提取的职工福利费；（#）生产经营过程中运输设备运用所消耗的材料、燃料、电力费用和其他费用；（$）生产经营过程中运输设备养护修理所耗费的材料、配件、燃料、电力、工具备品费用及其他费用；（%）运输生产用固定资产折旧费；（&）为了恢复和提高固定资产原有性能和生产能力，对固定资产进行周期性大修理的费用；（）合理化建议及技术改进奖；（(）运输生产经营过程中发生的季节性、修理期间的停工损失，事故净损失。（)）按照国家有关规定可以在成本中列支的其他费用，如：生产部门的办公差旅费、劳动保护等支出。*管理费用这是指企业管理部门为管理和组织运输生产所发生的各项费用以及管理费用性质的支出。其主要内容包括：（!）铁路局（含集团公司，下同）、分局（含总公司，下同）机关（以下简称机关）人员工资、奖金、津贴、补贴；（）机关办公差旅费、劳动保护费、职工制服补贴、折旧费修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他管理费用；（#）按规定计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工待业保险金、职工工伤保险金、退休统筹金、职工住房公积金；（$）有关税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、业务招待费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、广告费、展览费、董事会费、防疫经费、客货营销费用；（%）无形资产和开办费摊销、坏账损失、存货盘亏（减盘盈）、毁损和报废；（&）上交上级管理费，指按铁道部要求上交的用于全路集中统一指挥等的有关费用。#+财务费用这是指企业为筹集资金而发生的各项费用。其主要内容包括：企业营运期间发生的&$,!第九篇铁路车站财务管理利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用和资金占用费。!营业外收支净额这是指与企业运输生产经营活动没有直接关系的各项收入减去各项支出后的余额。营业外支出的主要内容包括：（#）营业外各部门人员工资，按规定计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工待业保险金、职工工伤保险金、退休统筹金、职工住房公积金；（$）职工子弟中小学校、职业中学、技工学校经费，铁路公安部门、检察院、法院、疗养院经费；（%）非常损失，包括自然灾害损失和流动资产非常损失、非季节性和非修理期间的停工损失；（!）固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失；（&）被没收的财物损失和支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、公益救济性捐赠支出。（二）不能列入成本的支出项目#不得列入运输总支出的支出（#）为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出以及对外投资的支出；（$）应由职工福利费、工会经费、职工教育经费、医药卫生费、工伤保险金、待业保险金、利润分配等项目中负担的支出；（%）与退休人员有关部门各项费用支出应由退休统筹金负担；（!）应由工副业、事业、代办工作、保价运输、多种经营和集体企业成本中负担的支出；（&）属于地方铁路、合资铁路的支出；（）国家法律、法规规定不得列入运输总支出的各种支出或付费。$工会经费、职工教育经费、职工福利费、职工待业保险金、职工工伤保险金、退休统筹金的计提及使用工会经费是指按职工工资总额的$(计提拨交给工会的经费。职工教育经费按照职工工资总额的#&(计提。职工福利费按职工工资总额的#!(提取。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险金）、医护人员工资、医药经费、职工因工负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿室、托儿所人员的工资以及国家规定的其他职工福利支出。)!*#第三章铁路客运成本与收入管理职工待业保险金、职工工伤保险金、统筹退休金等均按国家规定的比例提交。!新建铁路、站场在未办理验收交接以前发生的有关部门成本费用的办理（#）凡未办理营运、只通工程列车的支出列工程成本；（$）凡已办理临管、有临管收入的，应列入临管成本、费用；（!）凡办理正式营运的，应列入成本费用。（三）成本和费用核算#成本费用核算是反映运输生产经营实际耗费的基本手段，是实现成本费用全过程管理的重要环节。成本费用核算通过成本费用科目进行各项内容的归集和汇总。成本费用科目由支出科目名称和编号组成。科目编号原则上由大类、部门、顺号、子目、细目、要素六部分组成。其中，子目、细目的设置，在铁道部统一规定的项目和编号之后，为了满足核算和管理的需要，各铁路局可以进行补充。$成本费用核算应遵照权责发生制原则，凡应由本期（月、季、年）负担的支出要全部进入本期成本费用，如实反映计算期间完成全部运输产品的实际耗费。按计划成本、标准成本、材料目录价格核算的，按规定的成本核算期及时调整为实际成本。!成本费用核算资料应正确完整，有关成本费用核算的原始记录、凭证、账册、费用汇总分配表、统计资料等，要求内容真实、齐全，记载及时、准确。%成本费用中运输总支出按运输生产作业性质划分为线路及建筑物、设备、运输、其他、管理费用、财务费用、营业外七类；按生产作业部门划分为工务、电务、供电、水电、机务、车辆、车务、房建、其他九类；按成本支出要素分为工资、材料、燃料、电力、折旧、其他六类。&成本费用中工务费用、电务的信号费用、电气化铁路供电系统费用应按费用支出科目的设置要求分成本计算区间和正线、站线进行核算（其中，站线又按编组站和非编组站予以区分），即设“运行、编组站、非编组站”三个子目进行核算，正线费用归集到相应成本区间中，站线费用归集到编组站和非编组站中。运行：即正线，指除站线、段管线、岔线以外的线路。电气化铁路供电系统（含变电所、开闭所等）暂归入运行区间，不划分正、站线。桥隧建筑物及正线与站线、段管线、岔线连接处的道岔归入正线中。正线上的信号设施及客货运机车三大件等归入正线。编组站：指铁道部文件公布的编组站。非编组站：除部公布的编组站以外各站的站线、段管线、岔线。成本费用中按成本计算区间归集线路及建筑物修理过程中发生的修理费用，必须按用途、使用地点、修理班组、车间如实列入运行区间、编组站、非编组站相应子目中。对(%)#第九篇铁路车站财务管理确实无法分清“运行、编组站、非编组站”三个子目的共性修理费用，暂按下列原则办理：（!）大中修理费用按大中修计划件名各归列相应子目中。（）线路维修费用按费用发生单位（班组或车间）所辖维修作业量（即正、站线道岔组数）分摊列入。（#）道岔维修费用按费用发生单位（班组或车间）所辖维修作业量（即正、站线道岔组数）分摊列入。（$）桥梁建筑物修理费用归集到正线相应区间内。（%）电气化供电系统（含变电所）归集到正线相应区间内。（&）信号设备修理费用按费用发生单位（班组或车间）所辖作业量（即正、站线换算道岔组数）分摊列入。其中：机车三大件修理费用暂按运行机车、专调机台数分摊列入正、站线中。部定编组站专调机车用三大件修理费用，列入“编组站”中。(成本费用按成本计算分区间列入相应科目核算的原则：对能直接归属某个区间的费用，直接列入相应区间成本中。对涉及两个及以上成本区间的费甩暂按各区间设备数量（或作业量）分摊归集。工务费用采用线路里程。电气化采用按接触网延长里程，电损差按区段接触网条公里计算列入相应区间。信号按区间内换算道岔组数分摊计算。客货混合车辆段管理人员其他费用，按客货修理人员比例分配列入客车其他费用或货车其他费用中。)(成本费用中营运成本分为线路及建筑物、设备、运输、其他四类。营运成本各类核算内容和要求：（!）线路和建筑物类，指地面固定设施，主要核算工务、电务、水电、建筑（分部门）成本费用，包括：线路、房屋建筑物、信号、通信、水电设施的养护修理及折旧费用。（）设备类，指机车、车辆等移动设备及相关设施，主要核算机务、车辆（分车种、车型）成本费用，包括机车、车辆及相关设施的养护修理及折旧费用。（#）运输类，指直接参与、提供铁路运输服务的铁路运营活动，主要核算车站、列车、机车、车辆（分车种、车型、车次、编组站名）费用，包括列车和调车场、站场提供运输服务及机车、车辆运行的相关费用。（$）其他类，指未归入以上三类的其他营运费用，主要核算为运输生产服务的有关部门费用及其他费用，包括计量所、统计工厂、电算中心、科研所、生活管理等部门的成本费用。（四）成本、费用各要素核算的内容和要求!(工资第三章铁路客运成本与收入管理指按规定应由运输企业成本费用负担的运输各类人员的各种工资及各种工资性奖金，各种津贴、补贴；按批准的工资结算收入与实际工资支出的差额。生产人员工资按工作岗位、作业地点、作业对象进行分类归集，对应列入有关费用支出科目及其子目、细目，只对应一个细目、子目或科目的生产人员工资直接列入；涉及多个细目、子目或科目的按工作量、定员等指标比例分摊列入。生产人员工资涉及多个细目、子目或科目时，工资分摊按下列规定执行：（!）线路维修人员同时维修正、站线时，工资按正、站线定员比例分摊。（）信号维修人员工资按正、站线换算道岔组数比例分摊。（#）机车检修人员同时维修多种机型时，工资按各机型换算修竣台数比例分摊。运用车间调度员（值班员）等人员按各种运用方式的机车走行公里比例分摊。（$）客货混合车辆段管理人员工资，按客、货车修理人员比例分配列入客车其他人员工资和货车其他人员工资科目中。%材料指运输生产经营过程中所耗费的材料、配件、油脂（含清洗用柴油、汽油）、工具备品、劳动保护用品等有实物形态的物品。材料支出的核算应严格执行定向定量制度，按照成本核算要求，从材料的领用开始，应该分别按用途、按区间、按车种、按车型列入有关部门成本费用科目。对已领未用的材料应在月末办理盘点退料手续，不得发生账外料。对存放在铁路沿线的线上料应加强管理，采取分存制进账，不得一次出账。低值易耗品领用后一次列销，实行账外数量管理。线上料及其他自购料的材料价差，应按支出用途分别摊入有关成本科目。铁路局物资部门集中供应材料的价差，应按材料供应分类和使用对象分别摊入相关款源项目。动用备用钢轨或互换配件报废时，应及时补充。在未作补充前作预提费用处理。#%燃料指运输设备运用、养护和修理以及生产过程中所发生的固体、液体、气体等燃料支出。燃料支出的核算应根据燃料消耗报表及有关记录，严格按规定用途核算，按规定及时进行燃料差价的分摊，编制分摊计算表，据实反映燃料支出。$%电力指铁路运输设备运用、修理、动力、照明用电及其他用电。电气化铁路采用接触网列车空调用电时，列车空调用电费用应分摊到相应的空调车成本中。&%折旧指按铁道部颁发的 铁路运输企业固定资产管理办法 规定的固定资产分类及使用&!第九篇铁路车站财务管理年限确定的分类折旧率计算固定资产折旧。固定资产折旧采用平均年限法。下列固定资产计提折旧：铁路运输企业生产经营过程中的主要设施、设备、工具等，如房屋建筑物、铁路路基、铁路线路上部建筑和桥梁、隧道、涵洞、铁路机车车辆、机器设备、仪器仪表、工具器具、季节性停用和大修理停用的设备，以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。下列固定资产不计提折旧：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，已经提足折旧还在继续使用的逾龄固定资产（线路除外），破产、关停企业的固定资产，提前报废的固定资产，以及以前已经估价单独入账的土地等。虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按工程预算、造价或者工程成本等资料估价转入固定资产计提折旧；竣工决算办理完毕以后，按决算数调整原估价和已提折旧。正常经营期间，月份内增加或开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提。月份内减少或停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不得补提折旧。货车折旧费按铁道部有关规定列入营运成本。!其他指不属于以上各要素的支出。如上交上级管理费、差旅费、福利费、职工教育经费、工会经费、职工待业保险金、工伤保险金、住房保险金、事故费用、冲减成本费用的收入、财务费用和委外加工修理费等。代办工作应独立核算成本，按规定分摊成本费用，冲减运营成本。（五）管理费用主要内容的核算#营销费用指为开展客、货营销工作而发生的代办费、广告费、宣传费等，带有奖励性质的费用按有关规定办理。$铁路运输企业不计提坏账准备金实际发生的坏账损失计入管理费用，收回已核销的坏账，冲减管理费用。坏账损失是指下列应收款项：（#）因债务人破产，在以其财产清偿后，仍不能收回的；（$）因债务人死亡，在以其遗产清偿后，仍不能收回的；（%）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过三年仍不能收回时，财政机关审核认可的。%盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后的净损#&#第三章铁路客运成本与收入管理失计入管理费用；存货的盘盈冲减管理费用。!无形资产是指企业长期使用（一年以上）而没有实物形态的资产，包括非专利技术、专利权、商标权、著作权、土地使用权及其他特许权等。无形资产应按规定使用年限分期摊销，列入管理费用。没有规定使用年限的可分十年摊销，但必须在企业收益期内摊销完毕，当年摊销额分月摊入管理费用。#开办费指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、登记费、筹建期间的施工报废、意外损失和不计入固定资产和无形资产构建成本的汇兑损失、利息等支出。开办费自企业开始运营月份的次月起，分期平均摊销列入管理费用，摊销期一般不得短于五年。下列费用不包括在开办费内：应由投资者负担的费用支出，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支出等。$技术开发费指企业研究开发新技术、新产品、新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半产品的实验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究人员工资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关部门的其他经费，委托其他单丝进行科研试制的费用以及试制失败损失等。%企业支付的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费等，可按数额大小一次或分次列入管理费用；引进项目投产前支付的使用费和许可证费，投产后一次或分次列人管理费用。&业务招待费按各铁路局运输收入（清算）的下列限额控制：全年运输收入在#(万元（不含#(万元）以下的，按不超过年运输收入的#)控制；#(万元（含#(万元）以上但不足 亿元的，按不超过*)控制；亿元（含 亿元）以上的，按不超过)控制。（六）财务费用主要内容的核算利息，指营运期间发生的应计利息支出（减利息收入）和已经交付运营应由成本费用负担的长期负债在营运期间的应计利息支出（减利息收入）。*汇兑净损益，指企业营运期间各种外币账户的余额按照月末国家外汇牌价折合后形成的差额。+贴现应收票据的实得款项与其面值的差额计入财务费用。（七）营业外收支净额主要内容的核算属于非常损失的存货毁损系扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失。*#(第九篇铁路车站财务管理!固定资产盘亏及毁损的净损失系原价扣除累计折旧、变价收入、过失人以及保险公司赔款后的差额。#固定资产变价净收入，指转让或者变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产（不含住宅）有偿转让或者清理报废的变价净收入与其账面净值的差额，为营业外收入或支出。$铁路运输企业固定资产是指企业拥有的使用年限超过%年、单位价值在!&元以上并在使用过程中保持原有形态的资产。不同时具备上述条件的，除国家另有规定外，作为低值易耗品。使用年限较短，容易损坏，更换比较频繁的物品，虽然符合固定资产标准的，也作为低值易耗品。预提费用核算，在支出尚未发生以前，需要从成本和费用中预提的项目和标准，必须按部规定的办法执行。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。对于修理费用发生不平衡、数额较大的修理费用可以采取待摊或者预提的办法。采用预提办法的，与实际发生的修理支出差额应计入或冲减有关成本和费用。一次支付、分期摊销的待摊费用，按照费用项目受益期限确定分摊数额。分摊期不超过一年。分摊期在一年以上的费用，在递延资产项下的其他递延支出中核算，按其性质分别列入营运成本和管理费用。(设备大修费应按计划立项，按规定用途和项目使用，不能无计划、超计划安排、使用。大修费不能购置固定资产。按预算管理的大修项目和费用，在成本核算和费用归集时，应按成本核算要求设置明细账和要素。按定额