2022年中级会计实务逆袭必背分录.docx

《中级会计实务》逆袭必背分录

一、资产处置有关分录
资产处置是资产业务核算最后一种环节,在考试中,从考查角度看,可以直接考查处置业务,也可与非货币性资产互换、债务重组、以资产为对价获得股权投资等结合考查;从考查方式看,可以直接考查会计解决,也可以与差错改正结合,在错误解决基本上考查改正分录。
(一)资产直接出售业务
1. 出售固定资产
（1） 将固定资产转入清理借:固定资产清理
固定资产减值准备合计折旧
贷:固定资产
（2） 结转处置损益
借:银行存款/原材料/其她应收款等贷:固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益【或借记
2. 出售无形资产
借:银行存款【收到出售价款】
无形资产减值准备【已计提减值准备】合计摊销【合计计提摊销】
贷:无形资产【原值】
应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益【或借记】
3. 出售投资性房地产
（1） 确认收入借:银行存款
贷:其她业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
（2） 结转成本
①成本模式下
借:其她业务成本
投资性房地产合计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
②公允价值模式下借:其她业务成本
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动【或借记】借:公允价值变动损益
贷:其她业务成本【或做相反分录】
借:其她综合收益【转换日计入其她综合收益金额】贷:其她业务成本
(二)以资产抵偿债务

1.以固定资产/无形资产清偿债务借:应付账款【账面余额】
合计摊销【无形资产已计提合计摊销额】无形资产减值准备
贷:固定资产清理/无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益【或借记】
营业外收入——债务重组利得【差额】固定资产清理结转分录,同直接出售解决。2.以投资性房地产清偿债务
借:应付账款【账面余额】
贷:其她业务收入【投资性房地产公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】
投资性房地产结转成本分录,同直接出售解决。
(三)换出资产进行非货币性资产互换
1 公允价值计量状况
（1） 换出固定资产、无形资产时
固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户分录略。借:库存商品/在建工程等【换入资产入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款【涉及补价,或贷记】
无形资产减值准备合计摊销
贷:固定资产清理无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益【差额,或借记】
（2） 换出投资性房地产时
借:库存商品/在建工程等【换入资产入账价值】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:其她业务收入
结转成本分录,同直接出售解决。
2. 以账面价值计量会计解决
（1） 换出固定资产、无形资产时
固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户分录略。借:库存商品/在建工程等【换入资产入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款【涉及补价,或贷记】
无形资产减值准备合计摊销
贷:固定资产清理【换出固定资产账面价值】无形资产【换出无形资产账面余额】
应交税费——应交增值税(销项税额)
（2） 换出投资性房地产时
此时换出投资性房地产普通采用成本模式计量。借:库存商品/在建工程等【换入资产入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款【涉及补价,或贷记】
投资性房地产合计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产【账面余额】

二、差错改正和日后调节事项有关分录
日后调节事项和差错改正是每年高频知识点。这一知识点像是一口大锅,可以包纳全书大某些知识点,以此知识点为“锅”,给其她知识点一种沸腾平台。例如公司漏记一项折旧,表面是差错改正,但实际考查折旧计算和账务解决。
(一)基本会计分录
1. 改正会计解决

需要依照详细业务,将错误解决进行改正,基本思路是:错误分录+改正分录=对的分录。涉及损益金额,需要通过“此前年度损益调节”科目解决。不涉及损益,直接调节有关科目。
普通分录是: 借:有关项目
贷:此前年度损益调节——代替有关项目【或反向分录】
提示:题目普通规定是做调节或改正分录,即在错误解决基本上作出改正和调节。但也要注意审题,规定做对的分录,直接按照准则规定作出对的解决即可。
2. 结转此前年度损益调节
该环节需要注意:题目规定是各业务逐笔结转,还是最后合并一起结转。借:此前年度损益调节
贷:利润分派——未分派利润【或反向分录】
3. 调节盈余公积
该环节需要注意:题目给出盈余公积计提比例是多少。借:利润分派——未分派利润
贷:盈余公积【或反向分录】
提示:涉及所得税,还需要考虑递延所得税或应交所得税调节。
(二)常用业务
1. 未决诉讼
（1） 资产负债表日已经按照当时状况精确预计,日后期间发生新变化:日后调节事项。
①日后期间实际判决,并服从判决: 借:此前年度损益调节
预测负债
贷:其她应付款 借:此前年度损益调节
贷:递延所得税资产
借:应交税费——应交所得税贷:此前年度损益调节
②日后期间实际判决,但不服从判决:

借:此前年度损益调节
贷:预测负债【按照新预测补偿金额调节原确认预测负债,或反向分录】借:递延所得税资产
贷:此前年度损益调节【或反向分录】
（2） 资产负债表日应确认但未确认预测负债,或按照当时状况所预计金额错误:差错改正。
借:此前年度损益调节
贷:预测负债【按照应确认金额与已确认金额差额调节,或反向分录】借:递延所得税资产
贷:此前年度损益调节【或反向分录】
2. 资产减值
按照减值准则规范资产项目,需要比较账面价值与可收回金额计算减值应计提金额, 且计提后不得转回。
（1） 本应计提减值未计提:差错改正
借:此前年度损益调节/资产减值损失/信用减值损失 贷:有关资产减值准备【按照应补提减值金额】
（2） 计提减值金额计算错误(多计或少计):差错改正借:此前年度损益调节/资产减值损失/信用减值损失
贷:有关资产减值准备【按差额调节,或相反分录】
（3） 不得转回减值准备做了转回解决:差错改正借:此前年度损益调节/资产减值损失/信用减值损失
贷:有关资产减值准备【冲销转回减值准备解决】

三、长期股权投资业务有关分录
长期股权投资业务是中级会计实务中非常重要一某些,考试中常涉及考点有初始成本计算、后续账面价值计算、权益法后续计量、长期股权投资处置等。从分录角度需要重点掌握下列解决。
(一)权益法核算
1. 获得投资时

借:长期股权投资——投资成本【按初始投资成本】贷:银行存款等
同步比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,前者不不大于后者,体现为商誉,则不调节初始投资成本;前者不大于后者,则需要调节长期股权投资账面价值。分录为:
借:长期股权投资——投资成本贷:营业外收入
2. 被投资方实现净损益
借:长期股权投资——损益调节
贷:投资收益(或做相反分录)【被投资方调节后净利润×持股比例】
3. 被投资方发生超额亏损借:投资收益
贷:长期股权投资——损益调节长期应收款
预测负债
除上述状况,仍未确认应分担被投资单位损失,应在账外备查登记。
被投资单位后来期间实现赚钱,扣除未确认亏损分担额后,应按与上述顺序相反顺序解决:
借:预测负债
长期应收款
长期股权投资——损益调节贷:投资收益
4. 被投资方宣布分派钞票股利或利润借:应收股利
贷:长期股权投资——损益调节
5. 被投资方发生其她综合收益变动
借:长期股权投资——其她综合收益【被投资方其她综合收益变动×持股比例】贷:其她综合收益【或做相反分录】
6. 被投资方发生除上述以外其她权益变动

借:长期股权投资——其她权益变动
贷:资本公积——其她资本公积【或做相反分录】
(二)投资方与联营、合营公司之间投出或出售资产交易解决
1. 投资方与联营、合营公司之间发生投出或出售资产交易,该资产构成业务,应当按照公司合并和合并财务报表准则关于规定进行会计解决。
（1） 联营、合营公司向投资方出售业务,投资方应按公司合并准则规定进行会计解决,投资方应全额确认与交易有关利得或损失。
（2） 投资方向联营、合营公司投出业务,投资方因而获得长期股权投资但未获得控制权,应以投出业务公允价值作为新增长期股权投资初始投资成本,初始投资成本与投出业务账面价值之差,全额计入当期损益。投资方向联营、合营公司出售业务获得对价与业务账面价值之间差额,全额计入当期损益。
借:长期股权投资【按投出业务公允价值】
贷:有关资产、负债类科目【投出业务中各项资产、负债账面价值】损益类科目
2. 投出或出售资产不构成业务,应当按照顺流交易或逆流交易原则进行会计解决。
(三)金融资产与长期股权投资转换
1. 公允价值计量转换为权益法核算
投资方应当按照金融工具确认和计量准则拟定原股权投资公允价值加上为获得新增投资而应支付对价公允价值,作为改按权益法核算初始投资成本。
第一种状况:以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产转换
借:长期股权投资——投资成本 【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】
贷:交易性金融资产【原持有股权投资账面价值】
投资收益 【原持有股权投资账面价值与公允价值差额】银行存款等【新增投资而应支付对价公允价值】
『提示』 该金融资产终结确认时,之前计入公允价值变动损益合计金额不再转入投资收益。
第二种状况:指定为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益非交易性权益工具投资转换

借:长期股权投资——投资成本 【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】
贷:其她权益工具投资【原持有股权投资账面价值】
盈余公积、利润分派 【原持有股权投资账面价值与公允价值差额】银行存款等【新增投资而应支付对价公允价值】
同步之前计入其她综合收益合计利得或损失应当从其她综合收益中转出计入留存收益。借:其她综合收益【原计入其她综合收益合计公允价值变动】
贷:盈余公积
利润分派—未分派利润或编制相反分录。
2. 公允价值计量转换为成本法(假定不构成“一揽子交易”):第一种状况:交易性金融资产转换为成本法。
借:长期股权投资【原持有股权投资公允价值＋新增投资所付对价公允价值】贷:交易性金融资产【原持有股权投资账面价值】
投资收益【原持有股权投资账面价值与公允价值差额】银行存款等【新增投资所付对价公允价值】
『提示』 之前计入公允价值变动损益合计金额不再转入投资收益。第二种状况:其她权益工具投资转换为成本法。
借:长期股权投资【原持有股权投资公允价值＋新增投资所付对价公允价值】贷:其她权益工具投资【原持有股权投资账面价值】
盈余公积、利润分派【原持有股权投资账面价值与公允价值差额】银行存款等【新增投资所付对价公允价值】
同步,之前计入其她综合收益合计利得或损失应当从其她综合收益中转出,计入留存收益。
借:其她综合收益【原计入其她综合收益合计公允价值变动】贷:盈余公积
利润分派—未分派利润或编制相反分录。
3. 权益法核算转公允价值计量

（1） 按处置投资比例结转应终结确认长期股权投资成本。借:银行存款
贷:长期股权投资投资收益
（2） 剩余股权公允价值与账面价值之间差额计入当期损益。
借:交易性金融资产、其她权益工具投资【原持有股权投资公允价值】贷:长期股权投资【原持有股权投资账面价值】
投资收益
（3） 结转权益法核算时确认其她综合收益(但由于被投资方重新计量设定受益筹划净负债或净资产变动而产生其她综合收益除外)和资本公积。
借:其她综合收益
资本公积——其她资本公积贷:投资收益
【提示】如果原采用权益法核算时有关其她综合收益是由于被投资单位其她权益工具投资公允价值变动确认,那么此时其她综合收益在终结采用权益法核算时结转入留存收益。
4. 成本法转换为金融资产
（1） 按处置投资比例结转应终结确认长期股权投资成本。借:银行存款
贷:长期股权投资投资收益
（2） 在丧失控制权之日剩余股权公允价值与账面价值之间差额计入当期投资收益。借:其她权益工具投资、交易性金融资产【公允价值】
贷:长期股权投资【账面价值】投资收益
(四)其她方增资导致股权稀释
1. 因其她投资方增资导致本投资方持股比例下降,由成本法转为权益法核算
（1） 按照新持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增长净资产份额,与应结转持股比例下降某些所相应长期股权投资原账面价值之间差额,计入当期损益。
借:长期股权投资

贷:投资收益
（2） 按权益法追溯调节。
2. 因其她投资方增资导致本投资方持股比例下降,原投资方采用权益法,稀释后仍采用权益法核算
投资方应享有被投资单位增资后所有者权益×被稀释后持股比例,与投资方应享有被投资单位增资前所有者权益×被稀释前持股比例差额计入资本公积(其她资本公积)。
借:长期股权投资——其她权益变动
贷:资本公积——其她资本公积(或反分录)
(五)长期股权投资处置
1.处置采用成本法核算长期股权投资借:银行存款
长期股权投资减值准备贷:长期股权投资
投资收益【差额,或借记】 2.处置采用权益法核算长期股权投资借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资——投资成本
——损益调节【或借记】
——其她综合收益【或借记】
——其她权益变动【或借记】投资收益【差额,或借记】
借:其她综合收益
资本公积——其她资本公积
贷:投资收益【或做相反分录】
【提示】此处其她综合收益不涉及重新计量设定受益筹划净负债或净资产所产生变动而确认其她综合收益。

四、金融资产业务有关分录

今年金融工具这一章是按照新金融工具准则编写,其中金融资产重分类为难点,需要特别注意。
(一)以摊余成本计量金融资产与以公允价值计量且其变动计入其她综合收益金融资产之间重分类
1. 以摊余成本计量金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益金融资产
借:其她债权投资——成本【面值】
——应计利息
——利息调节
贷:债权投资——成本/利息调节/应计利息其她综合收益【差额,或借记】
借:债权投资减值准备
贷:其她综合收益———信用减值准备
2. 以公允价值计量且其变动计入其她综合收益金融资产重分类为以摊余成本计量金融资产
（1） 成本、利息调节、应计利息明细科目相应结转: 借:债权投资——成本
——利息调节
——应计利息
贷:其她债权投资——成本
——利息调节
——应计利息
（2） 将重分类前确认公允价值变动冲回: 借:其她综合收益——公允价值变动
贷:其她债权投资——公允价值变动
【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失,则做上面分录相反分录; 如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备,则结转其减值准备】
借:其她综合收益——信用减值准备贷:债权投资减值准备

(二)以摊余成本计量金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产之间重分类
1. 以摊余成本计量金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资
产
借:交易性金融资产——成本
——公允价值变动债权投资减值准备
贷:债权投资——成本/利息调节/应计利息公允价值变动损益【差额,或借记】
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产重分类为以摊余成本计量金融资
产
借:债权投资——成本【面值】
——应计利息
——利息调节贷:交易性金融资产
公允价值变动损益
【注】从重分类日开始合用金融资产减值有关规定
(三)以公允价值计量且其变动计入其她综合收益金融资产与以公允价值计量且其变动
计入当期损益金融资产之间重分类
1. 以公允价值计量且其变动计入其她综合收益金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产
借:交易性金融资产 贷:其她债权投资
借:其她综合收益——公允价值变动贷:公允价值变动损益
或编制相反分录。
存在减值准备,应转回:
借:其她综合收益——信用减值准备贷:信用减值损失

2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益金融资产
借:其她债权投资
贷:交易性金融资产
【注】从重分类日开始合用金融资产减值有关规定

五、职工薪酬有关分录
职工薪酬近几年考查比较频繁,对于带薪缺勤、非货币性福利等知识点需要特别注重。
(一)累积带薪缺勤解决
假定未使用假期只能向后结转一种日历年度,超过 1 年未使用权利作废。1.确认当年职工累积未使用带薪休假权利预期支付追加金额
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤
2. 次年职工已实际休假某些
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤贷:银行存款
3. 次年职工未休假某些,上年未休完权利作废借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤
贷:管理费用
(二)非货币性福利
1. 以自产产品发放给职工作为福利借:管理费用等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利

借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税) 借:主营业务成本
存货跌价准备贷:库存商品
2. 以外购商品发放给职工作为福利借:管理费用等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职工薪酬－非货币性福利
贷:银行存款
3. 将自有房屋等资产免费提供应职工使用借:管理费用等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职工薪酬－非货币性福利
贷:合计折旧等
4. 租赁住房等资产供职工免费使用借:管理费用等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职工薪酬－非货币性福利
贷:其她应付款借:其她应付款
贷:银行存款
(三)辞退福利
1. 一年内支付补偿(不折现)
（1） 计提时借:管理费用
贷:应付职工薪酬——辞退福利【补偿额】
（2） 实际支付时

借:应付职工薪酬——辞退福利贷:银行存款
2. 超过一年支付补偿(应考虑折现)
（1） 计提时。
借:管理费用【补偿额现值】
未确认融资费用【差额,表达利息】
贷:应付职工薪酬——辞退福利【补偿额】
（2） 实际支付时。
借:应付职工薪酬——辞退福利贷:银行存款
借:财务费用
贷:未确认融资费用【期初应付本金余额×折现率】

六、收入业务有关分录
收入业务有关解决今年有很大改动,按照新准则重新编写。当前需要掌握重要会计解决业务如下所示。
(一)附有销售退回条款销售
可以合理预计退货率,应当在发出商品时确认收入。
1. 发出商品时,确认收入、结转成本借:应收账款
贷:主营业务收入【按照扣除退货率后预期有权收取对价金额】 预测负债——应付退货款【按照预期因销售退回将退还金额】
借:主营业务成本【倒挤】
应收退货成本【按照预期将退回商品转让时账面价值,扣除收回该商品预测发生成本(涉及退回商品价值减损)后余额】
贷:库存商品【按照所转让商品转让时账面价值】
2. 资产负债表日,对退货率进行了重新评估借:预测负债——应付退货款
贷:主营业务收入

借:主营业务成本
贷:应收退货成本
3. 退货期满
借:库存商品【按照实际退货数量计算入账金额】预测负债——应付退货款【结转该科目余额】 贷:应收退货成本
主营业务收入银行存款
借:主营业务成本
贷:应收退货成本
(二)附有客户额外购买选取权销售
1. 销售商品时借:银行存款
贷:主营业务收入【按照分摊至商品交易价格】合同负债【按照分摊至积分交易价格】
2. 实际兑换积分时借:合同负债
贷:主营业务收入【以客户兑换积分数占预期将兑换积分总数比例为基本确认收入】
(三)附有质量保证条款销售
公司提供额外服务,应当作为单项履约义务进行会计解决。
1. 销售商品时借:银行存款
贷:主营业务收入
合同负债 【按照质量保证服务市价】借:主营业务成本
贷:库存商品【按照产品成本】
2. 提供质量保证服务期间
应当在延保期间依照延保服务进度确以为收入

借:合同负债
贷:主营业务收入
(四)售后回购
当回购价格不低于原售价,应当视为融资交易,在收到客户款项时确认金融负债,并将该款项和回购价格差额在回购期间内确以为利息费用等。
1. 销售商品时借:银行存款
贷:其她应付款
应交税费——应交增值税(销项税额)
2. 回购期间计提利息费用借:财务费用
贷:其她应付款
3. 回购商品时借:财务费用
贷:其她应付款借:其她应付款
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
七 、政府补贴业务有关分录
政府补贴准则在修订之后,教材也相应变动,教材变动较大章节,需特别关注。
(一)与收益有关政府补贴
1. 用于补偿后来期间有关费用或损失
（1） 收到补偿资金时借:银行存款
贷:其她应付款(未满足政府补贴附加条件时,先入其她应付款,待满足后转入递延收益)
递延收益(满足政府补贴附加条件时)
（2） 实际按规定用途使用补贴资金时借:递延收益

贷:其她收益/管理费用(寻常活动)
营业外收入/营业外支出(非寻常活动)
2. 用于补偿公司已发生有关费用或损失借:银行存款或其她应收款
贷:其她收益/管理费用(寻常活动)
营业外收入/营业外支出(非寻常活动)
(二)与资产有关政府补贴
1.总额法
①实际收到政府补贴时。借:银行存款
贷:递延收益
②获得资产时。借:固定资产
贷:银行存款【外购资产实际支付款项】
应付职工薪酬等【自建资产发生职工薪酬等】应付利息【资本化借款利息】
③获得资产按期计提折旧,同步分派递延收益。借:管理费用等
贷:合计折旧借:递延收益
贷:其她收益【寻常活动】
营业外收入【非寻常活动】
【阐明】(1)与寻常活动有关:政府补贴补偿成本费用是营业利润中项目、或该补贴与寻常销售行为密切有关,则以为该补贴与寻常活动有关。
(2)总额法下递延收益分派起点是“有关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销长期资产,即为资产开始折旧或摊销时点。递延收益分派终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。
④资产处置时,转销递延收益余额。
A. 将固定资产账面价值转入固定资产清理:

借:固定资产清理合计折旧
固定资产减值准备贷:固定资产
B. 转销递延收益余额: 借:递延收益
贷:固定资产清理
C. 结转固定资产清理科目余额: 借:银行存款
贷:固定资产清理
资产处置损益【出售、转让时】营业外收入【报废、毁损时】
(2)净额法。
①实际收到政府补贴时。借:银行存款
贷:递延收益
②获得资产时。
借:固定资产/无形资产等
贷:银行存款【外购资产实际支付款项】
应付职工薪酬等【自建资产发生职工薪酬等】应付利息【资本化借款利息】
借:递延收益
贷:固定资产/无形资产等
【阐明】(1)公司获得非货币性政府补贴应按照公允价值计量;公允价值不能可靠获得,按照名义金额(即 1 元)计量。
(2)对于同步包括与资产有关某些和与收益有关某些政府补贴,应分别进行核算。难以区别,将其整体归为与收益有关政府补贴。

八、合并报表有关调节抵销分录

合并报表是考试重点,也是难点,在考试中,普通在主观题考查非同一控制下按公允价值调节子公司净资产、长期股权投资权益法调节分录、长期股权投资与所有者权益抵销分录、投资收益与利润分派抵销分录、内部交易抵销分录等有关调节抵销分录编制。
(一)按公允价值调节
1. 将购买日子公司账面价值调节为公允价值借:存货【评估增值】
固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】
递延所得税资产【资产评估减值确认】贷:应收票据及应收账款【评估减值】
递延所得税负债【资产评估增值确认】资本公积【差额】
2. 期末调节其账面价值
借:营业成本【购买日评估增值存货对外销售】
管理费用【评估增值固定资产补提折旧、无形资产补提摊销】应收票据及应收账款
贷:固定资产——合计折旧无形资产——合计摊销存货
信用减值损失【应收账款按评估确认金额收回,坏账已核销】借:递延所得税负债
贷:所得税费用【或借记】递延所得税资产
(二)按权益法调节
1. 净损益调节
借:长期股权投资【子公司调节后净利润×母公司持股比例】贷:投资收益【或做相反分录】
【提示】同一控制公司合并按照被投资方实现账面净利润乘以持股比例计算应确认投资收益金额;非同一控制公司合并则按照被投资方实现账面净利润按公允价值调节后金额

乘以母公司持股比例确认;注意未实现内部交易损益不再调节净利润。
2. 分派钞票股利调节借:投资收益
贷:长期股权投资
3. 其她综合收益变动调节借:长期股权投资
贷:其她综合收益【或做相反分录】
4. 除上述外其她权益变动调节借:长期股权投资
贷:资本公积【或做相反分录】
5. 持续编制合并财务报表时借:长期股权投资
贷:未分派利润——年初【或借记】其她综合收益【或借记】
资本公积【或借记】
(三)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销解决借:实收资本(股本)
资本公积
其她综合收益盈余公积
未分派利润——年末
商誉【合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例】贷:长期股权投资
少数股东权益
营业外收入【负商誉】
【提示】当公司合并成本不大于应享有子公司持续计算可辨认净资产公允价值份额时,产生负商誉,贷记营业外收入,此时借方不再有商誉项目。
(四)投资收益与子公司利润分派项目抵销借:投资收益

少数股东损益
未分派利润——年初
贷:未分派利润——本年提取盈余公积
——本年利润分派
——年末
(五)内部商品交易抵销解决
1. 抵销期末存货中包括未实现内部销售损益借:营业收入【内部销售公司售价】
贷:营业成本【倒挤】
存货【未实现内部交易损益】
2. 抵销存货跌价准备
借:存货——存货跌价准备【内部购入方计提数－公司集团应提数】贷:资产减值损失
3. 递延所得税抵销借:递延所得税资产贷:所得税费用
4. 逆流交易状况下,还需要做: 借:少数股东权益
贷:少数股东损益【或反向分录】
【阐明】上述抵销解决均假设为内部交易收益,下同。
(六)内部固定资产交易抵销解决
1. 交易发生当期
（1） 抵销内部交易固定资产原价中包括未实现内部销售损益
①一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用借:资产处置收益
贷:固定资产——原价
②一方销售存货给另一方作为固定资产使用借:营业收入【内部销售售价】
贷:营业成本【内部销售成本】

固定资产——原价【内部交易固定资产原价中包括未实现内部销售损益】
（2） 抵销内部交易固定资产当期多计提折旧
借:固定资产——合计折旧【内部交易固定资产当期多计提折旧】贷:管理费用等
（3） 抵销当期多计提减值准备
借:固定资产——固定资产减值准备【内部购入方计提数－公司集团应提数】贷:资产减值损失
（4） 递延所得税抵销借:递延所得税资产
贷:所得税费用
【提示】递延所得税资产金额＝(前面抵销分录中固定资产项目贷方发生额－借方发生额)×所得税税率
2. 内部交易固定资产清理、出售期间抵销解决
（1） 期满清理
借:未分派利润——年初【固定资产原值中涉及未实现内部交易损益】贷:资产处置收益
借:资产处置收益 【此前年度多提折旧】贷:未分派利润——年初
借:资产处置收益 【清理当期多提折旧】贷:管理费用等
【阐明】上述三笔分录可以合并做一笔分录,即
借:未分派利润——年初【清理当期多提折旧金额】贷:管理费用等
借:递延所得税资产
贷:未分派利润——年初借:所得税费用
贷:递延所得税资产
（2） 超期清理不做抵销分录。

（3） 提前清理、出售
借:未分派利润——年初
贷:资产处置收益 【原价中包括未实现内部销售损益】借:资产处置收益【此前期间多计提折旧】
贷:未分派利润——年初
借:资产处置收益 【清理、出售当期多计提折旧】贷:管理费用等
借:递延所得税资产
贷:未分派利润——年初借:所得税费用
贷:递延所得税资产
(七)内部无形资产交易抵销解决
1. 将无形资产价值中包括未实现内部销售损益予以抵销借:资产处置收益
贷:无形资产 借:递延所得税资产
贷:所得税费用
2. 将内部交易无形资产多摊销金额予以抵销
借:无形资产——合计摊销【购买公司当期多摊销额】贷:管理费用
借:所得税费用
贷:递延所得税资产

(八)应收账款与应付账款抵销
1. 当年编制合并报表抵销。
（1） 抵销内部应收账款和应付账款。借:应付票据及应付账款【期末数】
贷:应收票据及应收账款【期末数】
（2） 抵销依照内部应收账款计提坏账准备。借:应收票据及应收账款——坏账准备

贷:信用减值损失
（3） 递延所得税资产抵销。借:所得税费用
贷:递延所得税资产
2. 持续编制合并报表抵销。
（1） 抵销内部应收账款和应付账款。借:应付票据及应付账款【期末数】
贷:应收票据及应收账款【期末数】
（2） 抵销期初。
借:应收票据及应收账款——坏账准备贷:未分派利润——年初
借:未分派利润——年初贷:递延所得税资产
（3） 抵销本期计提或冲销坏账准备及递延所得税资产。借:应收票据及应收账款——坏账准备
贷:信用减值损失【或做相反分录】借:所得税费用
贷:递延所得税资产【或做相反分录】