会计师事务所的发展模式研究.doc

郑州大学西亚斯国际学院
本科毕业论文

题 目 会计师事务所的发展模式研究____
指导教师 李伟霞 _ 职称 讲师____

学生姓名 薛潇帅 学号 20081223145__
专 业 会计学(审计方向) 班级 审计一班_
院 （系） 商学院会计系____________
完成时间 2012年4月___________

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会计师事务所的发展模式研究

摘 要
会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。在美、英、日、法、加拿大、澳大利亚等经济发达国家，会计师事务所发展很快，而且许多会计师事务所联合起来组成规模庞大的合伙公司。有些公司已成为国际性组织，分支机构遍及世界各地。而在中国，社会对会计师事务所在国家经济生活中地位的认可，经历了一个艰难曲折的历史过程，会计师事务所自身也走过了一条坎坷不平的发展道路。
随着经济全球化程度的不断加深，以公共性信息资源和国际通用商业语言为主要特征的会计服务业成为全球服务经济的重要组成部分。随之而来的是国际“四大”进入中国市场，这一定程度上提高了我国会计师事务所的执业水平，但同时也给我国的会计师事务所带来了巨大挑战。因此，我认为只有正确的审视我国会计师事务所发展的现状、劣势、威胁与优势、机遇，认清自身差距，积极的应对，然后趋利避害，探究出一条能使我国会计师事务所蓬勃发展的各种行之有效的策略。
本文以规范的研究方法，共分三章展开探究。在分析了国际“五大”（现“四大”）的发展历程的基础上，对我国会计师事务所进行了SWOT分析，分别对我国会计师事务所的现状、劣势、威胁、优势、机遇进行详细分析，进而提出发展的策略，即规模化、多元化和提高内部治理和执业质量，最后认为我国会计师事务所会勃勃生机的去发展。

关键词： 会计师事务所 ; SWOT分析 ; 发展模式

STUDY ON DEVELOPMENT MODE OF ACCOUNTING FIRM

ABSTRACT

The accounting firm is a intermediary service organization that can in accordance with the bear to operate the Business of Certified Public Accountants, In the United States, Britain, Japan, Canada, Australia, and other economically developed countries, Accounting firm are developing very quickly and many CPA firms combined to form a large-scale joint-stock company. Some of them have already become an international organization and their Branches are all over the world. In China, Accountants in the national economic life status have to be accept by society is a long and difficult process as the same as accounting firm .
With the deepening of economic globalization , The accounting service industry based on public information resources and the international language of business has become a most important part of globalization economic . Subsequent economic globalization is international four big accounting firm spreads China. This phenomenon improve the professional level of CPA firm in our country ,at the same time ,they also bring a huge challenge .To sum up ,I think if we want to find a way that can make the accounting firm develop and flourish ,we should examine ourselves closely to discover the status, inferior position, threat , dominance and opportunity .
The thesis discusses in three chapter ,use the existing domestic .on the base of analysis five big CPA firm(it is four now ) ,analysis our nation’s accounting firm by using SWOT. Then commence the strategy—large-scale, all-round, To improve the internal management and the quality of practiceAt last ,the thesis’s point is our nation’s accounting firm will become better and better .
KEY WORDS : accounting firm ； SWOT ； research on development

目 录
中文摘要................................................Ⅰ
英文摘要................................................ III
引言.....................................................2
1. 国际五大事务所的发展历程以及启示......................4
1.1 国际五大事务所的发展概述...........................3
1.2 国际五大事务所的发展历程对我国的启示...............4
2. 我国会计事务所的SWOT分析.............................9
2.1 我国会计事务所的发展现状...........................6
2.2 我国会计事务所发展的劣势分析.......................7
2.3 我国会计事务所发展的威胁分析.......................8
2.4 我国会计事务所发展的优势分析.....................8
2.5 我国会计事务所发展的机遇分析.......................9
3．我国会计事务所的发展策略..............................12
3.1 事务所的规模化发展.................................10
3.2 事务所的多元化发展.................................11
3.3 加强事务所内部治理和执业质量.......................12
3.4 深化走出去战略.....................................12
结束语...13
致谢.....................................................14
参考文献.................................................15

引 言
本文研究的背景和意义
我国的注册会计师制度始建于20世纪初，伴随着商品经济的萌芽和发展而产生。1918年9月，我国第一部注册会计师法规：《会计师暂行章程》颁布，同年谢霖创办“正则会计师事务所”，这是我国第一家会计师事务所，标志着我国注册会计师制度的诞生。
西方的注册会计师审计，则是从十六世纪意大利起源，到十八世纪中后叶在英国正式成立，再到美国的不断发展和完善。随着注册会计师行业的发展，应运而生的是世界最大、最著名的会计师事务所 “八大”“六大”“五大”以及如今的“四大” 普华永道、毕马威、德勤、安永。它们的影响力遍及全球，当然也深入中国，并在中国的会计市场中分得很大一块面包。
据中国加入WTO签署的协议，我国已于2005年12月31日前全面开放会计服务市场，解除了贸易壁垒，伴随着全球化和壁垒的解除，仅有几十年发展历史的我国会计师事务所，无论在人才、机制，还是整体实力上，都难以和国外事务所抗衡，市场份额并不大另外我国会计师事务所不仅面对的是同国外会计师事务所的残酷竞争，还面临着同国内同行业的激烈竞争。
因此只有审视自身，认清差距、积极应对、从而趋利避害，探究出适合我国会计师事务所的发展模式和道路。
2006年颁布的新会计、审计准则，以及2007年注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》如何使我国会计师事务所做大做强走出去，就变得十分迫切，因此我国会计师事务所的发展模式研究就有了一定的意义：
为我国会计师事务所做大做强走出去寻找理论上的突破口，丰富我国注册会计师的理论研究，对我国会计师事务所的健康发展有很强的理论意义和实践意义。

本文的思路和框架
本文首先在会计师事务所发展模式研究的相关文献方面进行了大量研究，结合实际，梳理出相应的理论。然后结合国际“五大”的发展历程及启示，对我国的会计师事务所进行SWOT分析，及分析其现状、劣势、威胁、机遇。然后分析了我国会计师事务所发展所运用到的四种方法和模式，最后来总结经验教训。
本文的框架，主要分为三个部分，首先第一部分分析了五大会计师事务所的发展历程和启示，然后第二部分分析了我国会计师事务所发展所面临的现状、劣势、威胁、机遇等方面。最后第三部分分析了我国会计师事务所发展所面临的选择：规模化、多元化、内部治理和提高质量以及深化走出去战略。

1 国际五大事务所的发展历程以及启示

1.1 国际五大事务所的发展概述
提起国际四大著名会计师事务所，圈内人士无人不知，无人不晓。即便是圈外人也耳有所闻, 略知一二。1987年初“超级组合”毕马威形成后，由“旧八大”形式转向“新八大”会计师事务所，出现了“八雄争霸”的局面。“新八大”是安达信( 简称AA)、阿瑟·扬( 简称AY)、永道( 简称C 和L)、德洛依特·哈斯金斯———塞尔斯( 简称DHS)、恩斯特———惠尼( 简称EW)、毕马威( 简称KPMG)、普华( 简称PW) 和陶切·罗斯( 简称TR)。美国当时有2 600多家上市公司, 85%的业务由“八大”承揽,“八大”的审计公费收入：1988年接近100亿美元，其合伙人的净利超过20亿美元，“八大”中毕马威最大，当时的总人数为5500，总收入24亿美元。
1989年5月和7月, 四个会计师事务所合并,“八大”变为“六大”。1997年9月18 日，由“六大”中排名第四的永道和排名第六的普华合并, 组成新的会计师事务所普华永道( PwC)，这样“五大”形成了。2002 年,“五大”中一直排名第一的会计师事务所———安达信因安然事件，被休士顿联邦法官在2002年10月判罚50万美元,并在5 年内不得从事会计业务。安达信2.8万员工仅余200多人处理法律事务。2005年5月31日, 虽然美国最高法院推翻了对安达信的有罪判决, 但由于安达信的客户大部分已经转到“四大”, 安达信已无力回天,名存实亡,“四大”形成了。“四大”之一的毕马威由于为富人提供合理避税,遭到司法部门的起诉,但由于其余三所担心如果毕马威的出局使行业集中度过高而被拆分,于是联手为其竞争对手———毕马威提供支持, 使这一案件成为“悬案”, 维持“四大”现状至今。
会计师事务所的业务情况及其业务偏重的转移。20 世纪90 年代以前，会计公司以审计会计服务为主，咨询业务居次要地位。比如 “八大”在20 世纪70 年代， 咨询收入约占总收入的15%， 但在90 年代以后，情况发生了重大变化, 会计公司以咨询业务收入为主,比如，安达信为安然的审计收费为2 500万美元，咨询收费则高达2 700 万美元。1999年，排名100名以内的事务所审计收入95.56亿美元，比上年增长16%，而咨询收入达137.09亿美元，比上年上升38%。“五大”的实力众所周知，但直观的以数字来看的话，更为明显，以1999年为例：美国有会计审计人员约62.6 万人, 其中CPA 336,081 人, 行业总收入为650 亿美元, 共有45,000 多家会计师事务所。其中“五大”收入占全行业的三分之一还多 数据援引自：会计之友，2006（1）72~74
。

1.2 国际五大事务所的发展历程对我国的启示
首先，从国际“四大”的形成过程来看, 大型会计师事务所的形成是一个自然的渐进过程。我国会计师事务所在朝大型所的发展过程中切记不能过分强调行政力量的推动。
第二，从安然事件来看，排名第一的安达信在一夜之间烟消云散，声誉的损毁是这一行业中最大的风险，但相对的来说声誉也是这个行业最大的财富，“五大”之所以能在全美45 000 家会计师事务所中1999 年收入占三分之一以上。原因就是人们相信“五大”、“四大”比其它中小所具有更好的声誉。
第三，由于中国的会计师事务所成立历史短、规模小、实力弱和地方保护等原因，在发展的过程中，地域观念一直比较浓厚，束缚了其发展的速度。 在全球一体化、经济全球化的背景下，会计师事务所的合伙人要克服小富即安的小农意识，树立远大目标，制定“走出去”、“做大做强”的战略，善于抓住中国经济迅猛发展的大好历史机遇，敢于与世界大型会计公司竞争，打下自己的一片天地。
第四，从“六大”中排名第四的永道和排名第六的普华合并从而跃升为第一的案例中， 应该能得出这样的结论: 合并是“做大做强”的可行之道，也就是经营规模化。
第五，面对挑战，发展特色服务、拓展新的市场。我国的会计师事务所在声誉、技术、人才、管理等各方面都有很大的差距。如果能在传统的审计、咨询业务之外， 开辟新领域，提供比如家庭资产结算、个人资产审计、专业理财、代理记账等特色服务，则会拓展出更大的发展空间。
最后，我国本土事务还可以针对自身资源能力采取不同的竞争策略，国内中小型事务所可以利用其规模小，运作灵活与低成本，适当转向中小型城市和中小企业客户群。根据我国企业的发展趋势，以及对新业务领域的需求，我国本土事务所应该在尚未广泛开展的服务领域中抢夺市场先机。如：内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、投资决策、司法鉴定、政府购买服务等相关业务。

2 我国会计事务所的SWOT分析

2.1 我国会计事务所的发展现状
自1980 年恢复注册会计师制度以来，在我国经济建设和发展中，注册会计师始终发挥着经济监督的作用。另外，我国经济飞速的增长，中国大型企业的跨国发展与中小企业的快速成长，衍生了许多业务需求，给行业的发展提供了市场条件。截止2008年6月30日，我国内地共有7200家会计师事务所，8万多名执业注册会计师，21万从业人员。2007年，我国内地注册会计师行业，实现业务收入276亿元，连续多年保持20﹪以上的增长速度。
纵观我国会计师事务所的发展历程，不难看出我国会计师事务所存在五个突出的问题：
（1）会计师事务所数量多、规模小、竞争异常激烈。以2007年的数据来看，会计师事务所多达4900 多家，但全国有50 名以上CPA 的会计师事务所却不足百家，仅占全部事务所总数约2﹪，而仅有10 名以下（含10 名）CPA 的事务所占到总数的60﹪，有20 名以下（含20 名）CPA 的事务所占到总数的84﹪。由于我国中小型事务所的数量庞大，必将会出现“僧多粥少”的局面，导致激烈地竞争。总体来看，我国审计市场上，我国本土事务所所占的客户数远远多于“四大”。虽然中国本土事务所客户数量多，但相比国际“四大”，缺少优质客户资源，审计收费也明显低于国际“四大”，业务单一滞后。我国各事务所之间还大量存在着通过压价等手段进行不正当竞争的现象，严重扰乱了审计市场的正常秩序。
（2）我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，执业范围单一，执业资格较窄。由于中介机构分部门管理的原因，大部分事务所只能从事审计、验资或评估业务，再加上执业资格的限制，中小事务所业务范围小，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业。留下的人员又难以承担重要的业务工作，事务所举步维艰。
（3）会计师事务所执业质量有待提高。我国中小事务所大多人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期和法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，造成有些事务所质量低下，责任风险隐患大，同时由于我国会计师事务所的审计业务大多集中在每年的1至6月份，那些没有证券业务资格的中小会计师事务所的季节性就更强。在审计旺季，部分事务所为了抢占市场，赚取更多的利润，不严格按照规定的审计程序进行审计，由此而产生的审计质量不能得到保证。
（4）人才的大量流失。人才是会计师事务所的第一生产力，中小会计师事务所人员结构老化，青黄不接现象严重。由于从业人员报酬较低，造成人才的大量流失。此外, 国际会计师事务所的人才更新比较快, 由于规模的不断扩大以及自身的人才流动,每年都会有新的人才补充进来, 从而呈现出年轻化的特点。所以如何吸引年轻的CPA 加入中小会计师事务所，改善中小事务所的人员结构，储备力量，是中小会计师会计务所发展急需解决的问题之一。
（5）内部治理机制不完善、执业质量有待提高。1998年脱钩改制以后，部分事务所存在着内部治理机制不到位、不完善的情况，并由此引发了内部不同利益体之间的矛盾激化和深层次管理问题，不同程度地影响着事务所的正常运转和稳步发展。同时，内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而最终影响到行业的公信力。

2.2 我国会计事务所发展的劣势分析
首先我国会计师事务所，从改革至今，取得一些成就和进步，这些都是喜人的部分，但是还是存在很多问题，有很多需要去解决的问题，也是我国会计师事务所发展过程中相对来说的一个劣势：
（1）客户的管理当局有粉饰财务报表的动机和趋向。作为财务报表的提供者应当保证会计资料的真实、合法，但现实是由于管理当局的监管存在缺陷以及个人利益的驱动，使许多企业置其会计责任于不顾，用粉饰财务报表来美化其业绩这一定程度上提高了审计的成本、难度和风险。
（2）会计师事务所行业存在一些行业、地区垄断。有的事务所隶属于本行业、地区的行政部门领导，成为行业所、地区所，导致公平竞争不能实现，背离了会计师事务所依法、独立、公正的执业操守。另外，由于会计电算化，审计网络化等新模式的发展，相应的带来了一系列新的问题和纠纷，而当前的法律又相对滞后，出现无法可依可循的现象。
（3）会计师事务所的组织形式单一、规模偏小、品种单一。会计师事务所的主要组织形式包括合伙制和有限责任制，然而我国大多数事务所选择的是有限责任制，这种现象不利于事务所对公共责任的承担。另外大型事务所不常见，而有5名左右注册会计师的事务所比比皆是，这使得很多事务所不具备承担大型或特大型企业的审计业务。
我国事务所由于执业理念和能力的限制，其业务还主要局限在审计鉴证方面，虽然咨询业务也有所发展，但是极其狭窄，主要是税务代理、代理记账、资产评估等收入有限的方面，并未成为其业务收入的一个主要组成部分。

2.3 我国会计事务所发展的威胁分析
（1）加入世贸组织的影响。加入世贸，我国的会计市场全面开放，国外事务所纷纷涌入我国，这不仅给我国会计师事务所带来了机会，更多的带来的是挑战和威胁。首先国外的事务所拥有强大的实力和竞争力，能很快的抢占我国会计市场份额，这不仅加剧了我国会计行业的竞争，更是对我国会计师事务所以及行业的一种直接的威胁
另外会计师事务所市场化的同时，审计风险也不仅仅局限在国内会计市场，也会交织有国际市场的风险，这就要求从业人员考虑更多，面对的更多，当然存在的问题和威胁也就更多。
（2）会计信息化产生的威胁。随着会计信息化的发展，会计处理技术、方法以及会计环境都会相应的来变化，会计系统也将面临更多的威胁，这种威胁较之以前手段更隐蔽、更先进、舞弊造成的损失也将更明显，产生的后果也将更严重。
（3）行业环境日趋严峻，内部无序竞争、外部执业环境严峻。在我国由于一些法规不完善、管理不够规范严谨，导致小规模事务所泛滥，行业内部互相压价，为争取和保留客户以远低于相关部门的规定承揽业务，导致事务所的主要费用产生在市场开拓和维持方面。这种现象也会造成在人力资源维持上的力不从心，在吸纳人才、留住人才、培养人才等方面，心有余而力不足。综上原因，可能会出现审计程序的简化、审计方案的效果大打折扣等很多问题，这将使得，会计师事务所面临巨大的风险。
（4）咨询市场鱼龙混杂损害本土事务所的品牌和整个咨询行业的声誉。这将很不利于会计师事务所开展以及拓展咨询业务。在中国现有的会计业务中，咨询市场作为一个新兴的正待发展的行业，涌入很多资质并不好的事务所，随意的承接业务，不考虑自身的实力，导致咨询的结果误导消费者，对我国会计师事务所的咨询业务是一个很大的打击，不利于咨询行业的发展。
通过以上的分析，我国会计师事务所存在很多必须去面对的威胁，想要生存和发展就需要我们来探究一条合理有效的竞争策略和发展模式，并在实践中实施。

2.4 我国会计事务所发展的优势分析
在分析完了威胁之后，我们也不能悲观的来看待会计行业的发展，因为较之国际的“四大”，我们依然有很多优势和机遇。
（1）与国际中大的事务所相比，国内目前提供的审计服务收费低廉，但是各项数据表明我国的会计师事务所还是在比较低端的市场相互竞争。例如,根据2006年的数据来看565家A股公司的审计费用只有3.4亿元，平均每家公司审计费用为61万元。而B股公司每家审计费用127万元，H股和S股公司的平均每家审计费用为1195万元。但是从另一方面来看，低廉的成本在一定程度上会为国内会计事务所赢得一部分的客户。
（2）我国会计师事务所的专业服务需求旺盛，会计师事务所的收入也呈每年递增的趋势，说明我国会计师事务所正处于一个增长和发展的时机。我国中小企业考虑到生产的成本，审计的成本，往往会选择价格相对低廉的国内会计师事务所，事务所的发展处在一个增长的趋势之中，从一些数据来看，截止2008年，我国内地会计师事务所实现业务收入276亿元，连续多年保持20%的增长速度。 援引自：中国注册会计师，2008（6）：48~50

（3）政府机构的监管优势和客户受文化的影响，以及我国会计师事务所对我国国情和文化的了解，更能把握企业的心理和脉搏。我国是一个拥有5000年文明历史的大国，特有的文化不利于外来者的理解，一定程度上提高了进入的门槛。客户关系也是有利于我国会计师事务所发展的一个有力的因素，我国很多会计师事务所的合伙人都来自于税务局、财政局等国家机关，加上发展近20年的历史，也积累了一定量的客户，由于转换成本过高，一般客户的流失不会很严重。
综上所述，我国会计师事务所在一些方面拥有得天独厚的优势，在发展的过程中，会计师事务所也应该很好的去把握这些优势的资源，增强自身的竞争力。
2.5 我国会计事务所发展的机遇分析
上述一些观点中提到，国内会计师事务所的诸多不足，但是我们应该辩证的去看待这个问题，例如：会计市场的全面开放，是带来了威胁，但是一定意义上来说也是一种机遇和挑战。
（1）中国证监会在2007年3月8日发布《关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的通知》，不再要求对金融类上市公司在法定审计之外聘请国际会计师事务所进行审计，一次发行量超过3亿（含3亿）股以上的公司不再进行补充审计。一说明了对我国会计师执业质量的一种认可，明确了会计师事务所的执业责任；二也给国内所在相关领域提供了与外资展开公平竞争的机会。
（2）随着国际趋同、准则的等效认同、资格互认等条件，也利于了我国会计师事务所进入国际市场。这能增强我国本土事务所的竞争力、执业质量，有利于我国会计师事务所的快速成长。

3 我国会计事务所的发展策略

3.1 事务所的规模化发展
规模化发展是指通过经营的规模扩大使单位成本降低、经济效益提高的一种行为，其实质是生产要素的进一步合理配置。规模经济及通过规模的扩大来节约成本和费用，获得竞争优势。走规模化道路的实质是形成大规模事务所、满足市场对高质量审计的需求，是会计师事务所的发展规律也是一种必然的趋势，它降低了人力成本和相关费用，不仅提升了自身竞争力，也增强了自身抵御风险的能力。
会计师事务所拥有的资产没有很强的专用性，在各种业务中，事务所的各项资源都可以共同占有，所以业务量的增大所产生的固定成本就会减少。随着规模化发展，在审计公司，特别是一些大型公司提供服务时，客户本身实力雄厚，业务深度和广度较大，经营的地域也很广，就会具有很大的优势，规模化产生的会计师人员增加、执业的广度和深度可以覆盖大型公司，这样不仅可以提高审计效率，也会降低其审计成本。
具体来说的话，可以分为三个情形：
（1）中小所和大型事务所进行整合而形成的规模化。这种形式主要是中小所加入大所，成为大所的分所或者成员来实现，这其实是一个双赢的局面。首先，大所通过中小所的加入，可以使自己的规模进一步扩张，实力进一步增强。根据自身的需要，在全国形成自己的机构网络，使自己的品牌和影响力在全国各地得到提升和加强。使大所实现跨地区的资源整合。其次，中小所通过加入大所，给其自身带来的好处将更加明显，通过大所成熟的管理模式和运行机制使自身的内部运行机制和管理水平得到提升。通过大所的资质和资源平台，承接以前无法承接的业务，承做以前无法承做的项目。
（2）通过中小所之间的整合形成的规模化。这种形式主要是靠一方加入另一方，或者几方联合重组为一个新所的方式进行整合即通过联合重组，取得资质和资源。例如承接上市公司的审计，根据规定只有取得证券期货相关业务资质的会计师事务所才有资格进行审计，而要取得证券期货相关业务审计资格，一般的中小所是不可能达到条件的，然而中小所通过合并，规模扩大，业务收入、注册会计师人数等将达到规定条件，从而取得只有大所才有的资格和资源，这样又为合并后的事务所进一步做大做强创造条件。通过联合重组，达到取长补短，优势互补。

3.通过中小所和其他中介机构的整合实现的规模化。这种形式主要是与财务咨询公司、代理记账公司、税务师事务所等中介机构的合作，从而做大做强。通过这种整合也可以使中小事务所做大做强。这种模式的最大优点是双方业务资源的互补性。

3.2 事务所的多元化发展
多元化是指会计师事务所的业务不仅仅局限在审计服务，而是拓展更多的业务如：税务、评估、咨询、培训等，形成多元化经营，稀释风险。但是多元化需要事务所的拥有良好的资质以及雄厚的实力。所以会计师事务所做大做强，实现规模化是多元化发展的一个前提。
会计、审计、法律、税务、资产评估、管理咨询等业务之间具有较强的互补性，拓展这些领域的份额， 健全服务功能，可以共享专业资源，提高服务品质，降低成本，提高效率，同时也是防范经营风险的需要。入世后，进入中国的外国公司以及试图利用国际税收协定、税收优惠进行税负管理的中外企业，均有可能需要注册会计师提供这方面的税务服务。因此涉外税务服务可能增长很快。而企业竞争的加剧也必将导致管理咨询业务的增加，成为各会计师事务所争抢的蛋糕。因此，我国的会计师事务所要有开拓未来市场的远见，能根据市场需求变化及时调整业务结构, 积极拓展服务领域,，形成自身的经营特色，争取更多的客户资源。
多元化的经营方式，并不是一味的增加其业务种类，应该根据自身优势和行业状况分析进行选择。在服务对象既定以及自身条件既定的情况下，中小会计师事务所应当对自己有一个明确的定位，不能在上规模、做大做强的潮流中迷失了方向。因为毕竟能够做大做强的会计师事务所是极少数的，大多数的事务所更应该把自己的目标定位在专业化错位经营上。
根据迈克尔·波特的竞争理论，企业的竞争优势体现为成本领先或者标新立异。错位经营便是后者在营销中的具体体现，即避开趋同性的竞争手段，刻意追求独树一帜、别具一格的竞争理念和竞争策略，来拓宽自己的市场空间，通过专业化错位经营，建立自己的相对优势是中小会计师事务所今后发展的方向。所谓错位经营，即是通过把产品分为公共产品和错位产品，也就是主营业务和拓展业务。我国会计师事务所中，中小会计师事务所占据很大的部分，所以这些中小会计事务所就需要大力开辟市场需要的特色服务领域，要通过确立专业化发展、产业链构建、一体化管理战略，形成专业集群、服务品牌和竞争优势。由于中小会计师事务所成立时间短、起步晚，无论人力资源还是技术力量，都无法与大型会计师事务所相抗衡，也无力承办所有的业务。所以需要在诸多的特色业务中选取部分，但选取的标准要以市场需求为导向，以资本验证、财务报表审计、税务鉴证与咨询、资产和负债的估价、代理记账、管理咨询为基础，大力开拓破产案件管理、信贷资信证明、代办理公司注册、代理报关、市场调查、尽职调查、社会责任调查、职工社会保障调查、共性技术转移、人力资源咨询、农村财务公开等业务，从而在客户心目中占据一个特定的位置，形成有别于竞争者的核心价值即错位经营。
综上所述，中小会计师事务所应当在不扩大规模的情况下以自身的服务定位为中心，以会计师事务所人才定位专业化为依托，实现服务内容专业化错位经营、服务行业专业化错位经营、服务区域专业化错位经营，通过提高劳动生产率走内涵式发展的道路。在多元化发展的道路上，不迷失，准确的把握发展的方式和方向。

3.3 加强事务所内部治理和执业质量
总观我国会计师事务所的现状，存在诸多问题诸如：行业环境日趋严峻，内部无序竞争、外部执业环境严峻。在我国由于一些法规不完善、管理不够规范严谨，导致小规模事务所泛滥，行业内部互相压价，为争取和保留客户以远低于相关部门的规定承揽业务。导致事务所的主要费用产生在市场开拓和维持方面。这种现象也会造成在人力资源维持上的力不从心，在吸纳人才、留住人才、培养人才等方面，心有余而力不足。综上原因，可能会出现审计程序的简化、审计方案的效果大打折扣等很多问题等等
国际“五大”到“四大”，这类的例子比比皆是，会计师事务所的不勤勉尽职及作弊，甚至被看作是上市公司造假和证券市场泡沫现象的罪魁祸首。所以会计师事务所的内部治理和质量提高就迫在眉睫。
提高内部治理和执业质量，首先要重视的便是人才，因为事务所之间竞争的实质其实是人才的竞争。合理的人才机制是吸引优秀人才的关键，吸引机制、培养机制、激励机制等。
其次是树立良好的品牌和声誉，通过良好的执业提升会计师事务所的形象，客观、独立、公正。这样事务所在竞争中会占有优势，从而获取良好的收益。在经营的过程中品牌的知名度、社会的认可度也会慢慢的提高。
最后是良好的内部控制，建立有效的防范机制。将执业过程中的风险点控制和扼杀在襁褓之中。

3.4 深化走出去战略
走出去战略的实施，有助于我国会计师事务所更好的服务我国企业走出去战略，提供跨国经营综合服务，也是贯彻做大做强战略，推动我国会计师事务所发展的一个契机。
通过加盟国际上的会计师事务所，获得海外执业资格充分利用互补技术、方法和数据库，通过提高市场份额和国际经验实现双赢。但由于中外的业务存在一定的差异，在合作学习前需要充分的准备和学习，从而提高审计工作的效率。派出人员的素质要求比较高，需要事务所的人才培养和吸引机制完善，尤其在外语沟通能力方面，还要对境外企业当地的政策、文化及风土人情有一定的了解。走出去战略的实施，是建立在国内事务所做大做强的基础上，我国会计师事务所还有很长的一段路要走。

结束语

本文运用传统的规范研究方法，在第一章综合论述了国际“五大”的发展历程和对我国会计师事务所的启示，第二章，结合一些资料和自己的见解，对我国会计师事务进行了SWOT分析，及优势、劣势、威胁、机遇。最后在第三章提出我国会计师事务所的发展策略，及通过多元化、规模化、加强内部治理和提高执业质量以及深化走出去战略的探究，找到我国会计师事务所发展的出路。
我国会计师事务所存在很多问题，但同时也处在一个很好的时代，我们应该正视挑战，把握机遇，努力进取，全面提高自己的实力和水平。通过做大做强，以及走出去战略的政策鼓舞下，我国会计师事务所必定会蓬勃发展，最后傲立于世界会计师事务行业！

致 谢

在论文即将完成之际，我也即将告别多彩的校园生活，步入社会，我的心情也无法平静，从开始课题到论文的即将结束，回想起这篇论文的写作过程，进而想起四年的大学时光，想起在我成长道路上给我极大帮助的人，感恩之情在我心中荡漾开来，所以我很有必要在此特地表达我诚挚的谢意。
首先我要感谢本论文的指导老师李伟霞老师。我不是您的学生，但通过与你的接触，可以了解到您是一个治学严谨，和蔼可亲的好老师，称当上为人师表。从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经过自己思考后的领悟,常常让我觉得有茅舍顿开的感觉，接触不长，但收益良多，所以我在这里送上我的谢意和对你的祝福，祝你事业能蒸蒸日上，生活能和和美美。
其次还要感谢所有会计系的老师。你们严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，平易近人的人格魅力对我有着深远的影响。
最后感谢一如既往支持帮助我的师长亲友的关爱，我方能完成学业，我永远对他们怀有最深的情感。也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。在今后的人生旅途中我会秉承西亚斯的优良传统，继续努力学习工作，争取为西亚斯添辉增光。

参考文献

[1] David Flint.philosophy and principles of Auditing.Macmillan Education Ltd,1988.12 [2] Teng Lunju translates.influence on accounting markets in China